稅務(wù)檢查
(一)稅務(wù)檢查的概念
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督、審查的制度。稅務(wù)檢查是稅收征收管理的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。
(二)稅務(wù)檢查的內(nèi)容
稅務(wù)檢查的主要內(nèi)容包括：檢查納稅人執(zhí)行國(guó)家稅收政策和稅收法規(guī)的情況;檢查納稅人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會(huì)制度的情況;檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算情況;檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，檢查其有無(wú)不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。
(三)稅收檢查的形式——重點(diǎn)檢查、分類計(jì)劃?rùn)z查、集中性檢查、臨時(shí)性檢查和專項(xiàng)檢查。
(四)稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
1.稅收保全措施
《稅收征管法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：
(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。
【例題18·判斷題】當(dāng)納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以凍結(jié)納稅人所有存款。( )
【答案】×
2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
(1)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
法律責(zé)任——違反稅收法律制度的法律責(zé)任(11種)——《稅收征管法》(罰款)和《刑法》(罰金)規(guī)定。
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分類 |
違法違規(guī)行為 |
法律責(zé)任 |
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（一）稅務(wù)管理基本規(guī)定 |
1、《征管法》第60條、《細(xì)則》第90條 （1）未按規(guī)定申報(bào)辦理、變更或注銷稅務(wù)登記 （2）未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者記賬憑證和有關(guān)資料 （3）未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件 （4）未按規(guī)定將全部銀行賬號(hào)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān) （5）未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、改動(dòng)稅控裝置 （6）未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件的驗(yàn)證、換證手續(xù) |
由稅務(wù)機(jī)關(guān)（下同）責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。 |
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不辦理稅務(wù)登記的 |
責(zé)令限期改正；逾期不改的，提請(qǐng)工商吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 |
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2、（1）未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證 （2）轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證 |
處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。 |
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3、非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎騻卧焱甓悜{證的 |
責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 |
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（二）賬簿、憑證 |
《征管法》第61條 （1）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣（收）代繳稅款賬簿； （2）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定保管代扣（收）代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料。 |
責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。 |
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（三）納稅 申報(bào) |
《征管法》第62條 （1）未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料； （2）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限報(bào)送代扣（收）代繳稅款報(bào)告表及有關(guān)資料的。 |
責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。 |
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（四）偷稅 |
1、《征管法》第63條 偷稅情形： （1）偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證； （2）在賬簿上多列支出或者不列少列收入； （3）通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者虛假申報(bào)，不繳、少繳應(yīng)納稅款； 扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳、少繳已扣、已收稅款 2、《刑法》第201條 （1）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的 （2）因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次行政處罰又偷稅的 （3）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的 （4）扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的 |
追繳其不繳、少繳的稅款、滯納金，并處不繳、少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?BR> 處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅額1倍以上5倍以下罰金 處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅額1倍以上5倍以下罰金 |
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多次犯偷稅行為，未經(jīng)處理的 |
按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任 |
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（五）虛假申報(bào)或不申報(bào) |
《征管法》第64條 （1）編造虛假計(jì)稅依據(jù) （2）不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款 |
責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下罰款； 追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款 |
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（六）逃避追繳欠稅 |
1、《征管法》第65條 采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙追繳欠稅的 2、《刑法》第203條：采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使無(wú)法追繳欠稅，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的； 采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使無(wú)法追繳欠稅，數(shù)額在10萬(wàn)元以上的 |
追繳欠稅、滯納金，并處欠稅額50%以上5倍以下罰款； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?BR> 處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。 處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。 |
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（七）騙取出口退稅 |
1、《征管法》第66條 騙取國(guó)家出口退稅款的 2、《刑法》第204條：騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的 數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的 |
追繳退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰款 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?BR> 可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅 處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金 處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金 處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 |
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（八）抗稅 |
1、《征管法》第67條。抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的 2、《刑法》第202條：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，情節(jié)嚴(yán)重的 |
追繳拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。 追繳拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰款 處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金 處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金 |
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（九） |
《征管法》第68條：在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款 |
責(zé)令限期繳納，最長(zhǎng)期限不得超過15日。 |
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逾期仍未繳納的 |
采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款外，可以處不繳少繳稅款50%以上5倍以下罰款 |
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（十） |
扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)，應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款 |
向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款50%以上3倍以下罰款 |
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（十一） |
1、《征管法》第70條 逃避、拒絕、阻繞稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的 2、《征管法》第54條第（五）款 到車站、機(jī)場(chǎng)、碼頭、郵政企業(yè)檢查時(shí)被拒絕的 |
責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。 |
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（十二）非法印制發(fā)票 |
1、《征管法》第71條 非法印制發(fā)票 2、《刑法》第206條： 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的 數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的 數(shù)量特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的 3、《刑法》第209條： 偽造、擅自制造及其出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的 偽造、擅自制造及其出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量巨大的 偽造、擅自制造及其出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量特別巨大的 4、非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的 |
銷毀，沒收違法所得和作案工具，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金； 處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金； 處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)?！?BR> 處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金； 處3年以上7年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金； 處7年以上有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)； 責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰款； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 |
【例題19·多選題】2008年10月20日，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某酒店檢查發(fā)現(xiàn)該酒店當(dāng)年9月1日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，未申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.該酒店應(yīng)于領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記
B.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令該酒店限期辦理稅務(wù)登記
C.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定對(duì)該酒店處以罰款
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以吊銷該酒店?duì)I業(yè)執(zhí)照
【答案】ABC
【例題20·單選題】偷稅不構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳稅款外，并處以不繳或少繳稅款( )。
A.50%以上5倍以下的罰款
B.50%以上5倍以下的罰金
C.1倍以上5倍以下的罰款
D.1倍以上5倍以下的罰金
【答案】A
【例題21·單選題】《中華人民共和國(guó)刑法》規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)進(jìn)行的處罰是( )。
A.處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)
B.處10年以上有劃徒刑或者無(wú)期徒刑，并處10萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)
C.處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金
D.剝奪政治權(quán)利
【答案】A
稅務(wù)行政復(fù)議
(一)稅務(wù)行政復(fù)議的概念——復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。
(二)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍——僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為。
(三)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄——基本制度原則上是實(shí)行由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度。
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