第二節(jié)　賬　戶
    一、賬戶的概念
    賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
    賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。
    二、賬戶的分類
    賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。
    1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
    （1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。
    在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。
    （2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。
    對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。
    （3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。
    2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。
    3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。
    資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶
     
    會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
    《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
    第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識做好會(huì)計(jì)作對于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
    第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
    第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
    第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評估指標(biāo)核算。
    學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
    第二節(jié)　賬　戶
    一、賬戶的概念
    賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
    賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。
    二、賬戶的分類
    賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。
    1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
    （1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。
    在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。
    （2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。
    對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。
    （3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。
    2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。
    3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。
    資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶
     
    會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
     
    三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
    1.賬戶的作用
    賬戶作用有三方面：
    （1）是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；
    （2）是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)；
    （3）是為編制報(bào)表提供依據(jù)。
    2.賬戶的結(jié)構(gòu)
    賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。
    賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：
    （1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；
    （2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；
    （3）增加方和減少方的金額及余額；
    （4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。
    在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的（即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：
     
    3.賬戶的四個(gè)金額要素
    通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。
    本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。
    本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝本期期末余額
    本期期初余額＋本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
    本期減少額＝本期期初余額＋本期增加額－本期期末余額
    本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。
    4.賬戶方向
    （1）“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3－4所示。
    表3－4　會(huì)計(jì)賬戶
    借方 貸方
    資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少
    負(fù)債的減少 負(fù)債的增加
    所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加
    費(fèi)用、成本的增加 費(fèi)用、成本的減少
    收入、利潤的減少 收入、利潤的增加
    總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
    ①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方；
    負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方
    （資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方）
    ②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；
    收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。
    其中：ⅰ）期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
    ⅱ）“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額；
    ⅲ）“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
    （2）運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng)；凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。
    總結(jié)：
    ①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：
    ?。r(shí)點(diǎn)數(shù)；
    ⅱ）一般有余額；
    ⅲ）考慮要素增減變動(dòng)及余額；
    ⅳ）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
    ②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費(fèi)用。
    ③損益類：
    ⅰ）時(shí)期數(shù)；
    ⅱ）一般無余額；
    ⅲ）歸集一定期間的發(fā)生額；
    ⅳ）為編制利潤表提供依據(jù)。
    各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3－5、3－6、3－7、3－8所示。
    表3－5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類賬戶
    借方 貸方
    期初余額　　××× 　　　
    本期增加數(shù)　××× 本期減少數(shù)　×××
    本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)）
    期末余額　　××× 　　　
    資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
    表3－6　　　　　　　　　　　　負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶（二者基本一致）
    借方 貸方
     期初余額　　×××
    本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××
    本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)）
    期末余額　　×××
    負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
    表3－7　　　　　　　　　　　　　　成本、費(fèi)用類賬戶
    借方 貸方
    期初余額　　××× 　　　
    本期增加數(shù)　××× 本期減少額　×××
    本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)）
    期末余額　　××× 　　
    費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。
    表3－8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類賬戶
    借方 貸方
    　 期初余額　　×××
    本期減少數(shù)　××× 本期增加數(shù)　×××
    本期發(fā)生額　×××（減少合計(jì)） 本期發(fā)生額　×××（增加合計(jì)）
    　 期末余額　　×××
    收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。
    會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
     
    四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
    1.聯(lián)系
    會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。
    會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類一樣：按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等；會(huì)計(jì)科目和賬戶按會(huì)計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。
    2.區(qū)別
    會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對象的會(huì)計(jì)資料，為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。
    在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。