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    2017注冊會計師審計考點：實際執(zhí)行的重要性
    實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
    1.實際執(zhí)行重要性的確定
    確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解;(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。
    注意：
    如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：
    (1)首次接受委托的審計項目;(2)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多;(3)項目總體風(fēng)險較髙，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等;(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
    如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：
    (1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少;
    (2)項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險
    行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等;(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。
    2.審計中實際執(zhí)行重要性的運用
    (1)注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時通常根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計工作。
    在制定審計計劃時，通常會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍;但這并不代表可以將所有低于實際執(zhí)行的重要性的賬戶排除在審計范圍外。
    (2)運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。如，在實施分析程序時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異額;在實施審計抽樣時，運用實際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯報等。
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