營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算需要注意的細(xì)節(jié)
    出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專欄總結(jié)分享2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試營(yíng)改增之后會(huì)計(jì)核算需要注意的幾個(gè)細(xì)節(jié)，歡迎大家前來參閱。
    1、進(jìn)項(xiàng)稅額
    【核算內(nèi)容】
    企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。
    【舉例】
    購(gòu)進(jìn)辦公電腦3000元、增值稅額為510元。
    借：固定資產(chǎn) 3000
    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510
    貸：銀行存款 3510
    2、減免稅款
    【核算內(nèi)容】
    用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
    【舉例】
    2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款2000元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)500元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額2500元。
    【分錄】
    首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備
    借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備　2000
    貸：銀行存款 2000
    發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)
    借：管理費(fèi)用　500
    貸：銀行存款 500
    抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額
    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)2500
    貸：管理費(fèi)用　500
    遞延收益　2000
    以后各月計(jì)提折舊時(shí)(按3年，殘值10%舉例)
    借：管理費(fèi)用　50
    貸：累計(jì)折舊　50
    借：遞延收益　50
    貸：管理費(fèi)用　50
    3、已交稅金
    【核算內(nèi)容】
    記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。注意：當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。
    【舉例】
    每月預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20000元。
    預(yù)繳時(shí)會(huì)計(jì)處理：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)20000
    貸：銀行存款 20000
    4、轉(zhuǎn)出未交增值稅
    【核算內(nèi)容】
    “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。
    【舉例】
    某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末會(huì)計(jì)處理：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 13000
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 13000
    5、銷項(xiàng)稅額
    【核算內(nèi)容】
    “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;發(fā)生銷售退回或按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。
    【舉例】
    原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，成本8000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
    貸：銀行存款 11700
    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
    沖減成本：
    借：庫(kù)存商品 8000
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
    6、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
    【核算內(nèi)容】
    “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
    【舉例】
    2016年5月，北京H餐飲企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅蘋果一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得合法票據(jù)。月底將購(gòu)進(jìn)的20%的蘋果發(fā)放給員工當(dāng)福利。僅演示增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)核算。
    【分錄】
    借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi) 8900
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8900(300000*13%+5*11%)*20%
    7、轉(zhuǎn)出多交增值稅
    【核算內(nèi)容】
    “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。
    【舉例】
    2016年5月份增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅為
    8000元，已交稅金為9000元。月末會(huì)計(jì)處理為：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅7000
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)7000
    8、未交增值稅
    【核算內(nèi)容】
    “未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
    【分錄】
    借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
    貸：應(yīng)交增值稅--未交增值稅
    9、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
    【核算內(nèi)容】
    “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
    【案例】
    2016年5月，北京H企業(yè)，購(gòu)進(jìn)一批辦公電腦，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅額0.51萬(wàn)元。當(dāng)月處于一般納稅人輔導(dǎo)期內(nèi)。
    【分錄】
    借：固定資產(chǎn) 30000
    應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 5100
    貸：銀行存款 35100
    次月允許抵扣時(shí)：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 5100
    10、增值稅留抵稅額
    【核算內(nèi)容】
    “增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。
    【分錄】
    期初：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
    待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額：
    借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額
    11、取得過渡性財(cái)政扶持資金
    【核算內(nèi)容】
    企業(yè)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加的，將有可能向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
    【分錄】
    確認(rèn)可以收到時(shí)：
    借：其他應(yīng)收款
    貸：營(yíng)業(yè)外收入
    實(shí)際收到時(shí)：
    借：銀行存款
    貸：其他應(yīng)收款
    12、適用簡(jiǎn)易辦法征收的會(huì)計(jì)核算
    一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的：
    【分錄】
    借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅
    一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額：
    【分錄】
    借：營(yíng)業(yè)外支出/銷售費(fèi)用等
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅
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