出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師欄目為大家分享“注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》每日一練”，歡迎閱讀。
    1.2016年4月1日，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為(　)。
    A.360萬元　　B.324萬元　　C.0　　D.1962萬元
    『正確答案』A
    『答案解析』已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9×20×2)，并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。
    9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。
    2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。
    A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易
    B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具
    C.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)
    D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分
    『正確答案』D
    『答案解析』企業(yè)授予職工期權(quán)等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。
    3.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額的處理方法，正確的是(　)。
    A.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額不調(diào)整
    B.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額調(diào)整
    C.對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整
    D.不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整
    『正確答案』D
    4.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是(　)。
    A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
    B.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
    C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬
    D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入股本的金額
    『正確答案』C
    『答案解析』授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加資本公積。
    5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股股票，擬用于對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司乙公司于2015年7月1日與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，乙公司對(duì)甲公司的20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權(quán)。授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元。
    行權(quán)條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿3年，即可免費(fèi)獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來三年也不會(huì)有高管人員離開。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。
    A.回購(gòu)本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬元
    B.乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
    C.2015年末應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用2000萬元
    D.2015年末應(yīng)確認(rèn)資本公積2000萬元
    『正確答案』B
    『答案解析』選項(xiàng)A，回購(gòu)本公司股票時(shí)應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)入庫(kù)存股;選項(xiàng)CD，2015年末甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：管理費(fèi)用　　(20×100×3×1/3×6/12)1000
    貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　 1000
    6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。
    A.2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為-3.125萬元
    B.2015年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬元
    C.2015年應(yīng)交所得稅為253.125萬元
    D.2015年所得稅費(fèi)用為250萬元
    『正確答案』B
    『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=850(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=850-525=325(萬元);2015年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=325×25%=81.25(萬元); 2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，
    2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2015年應(yīng)交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);2015年所得稅費(fèi)用=253.125-3.125=250(萬元)。
    7.A公司為我國(guó)境內(nèi)上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2017年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長(zhǎng)率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預(yù)計(jì)未來也不會(huì)有人離職。A公司的股票在2016年12月31日的價(jià)格為12元/股。
    A公司2016年銷售收入增長(zhǎng)率為4.1%，2017年銷售收入增長(zhǎng)率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2016年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。
    A.2016年1月1日不作會(huì)計(jì)處理
    B.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬元
    C.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
    D.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬元
    『正確答案』D
    『答案解析』2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用
    =50×1×3×1/2=75(萬元)
    股票的公允價(jià)值=50×1×12×1/2=300(萬元)
    股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=50×1×4×1/2=100(萬元)
    預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)
    遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)
    A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　50
    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　(75 ×25%)18.75
    資本公積—其他資本公積　　　　(125×25%)31.25
    

注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)

注會(huì)會(huì)計(jì)真題

注會(huì)會(huì)計(jì)題庫(kù)

注會(huì)備考輔導(dǎo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名

注會(huì)考試時(shí)間