小伙伴們想?yún)⒓?017年注冊會計師考試嗎?出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道為您整理“2017注冊會計師審計考點：貨幣資金”，希望考友們都能順利通過注冊會計師考試!
1、貨幣資金的特點：
(1)與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。由于企業(yè)的全部經(jīng)營活動都可看作是將各種資源轉(zhuǎn)換成貨幣資金，并以貨幣資金支付各種費(fèi)用和債務(wù)，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表日，貨幣資金的余額可能并不大，甚至很可能低于注冊會計師確定的重要性水平。但是，貨幣資金同銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等都有著密切的業(yè)務(wù)對應(yīng)關(guān)系，在有關(guān)賬戶特別是“銀行存款”賬戶上，發(fā)生額會較為頻繁出現(xiàn)。
(2)企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動必不可少的資產(chǎn)，其流動性強(qiáng)，具有支付手段和流通手段等職能。由于貨幣資金的收付較頻繁，比較容易出現(xiàn)錯、漏等情況，也比其他資產(chǎn)更容易被盜竊、挪用和貪污，它往往成為不法分子進(jìn)行舞弊的首選對象，企業(yè)發(fā)生的各種舞弊現(xiàn)象也主要涉及到貨幣資金。所以，無論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否龐大，審計人員都應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真地審計。
2、良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下幾點：
(1)現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離;
(2)現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù);
(3)全部收入及時準(zhǔn)確入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù);
(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行;
(5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符;
(6)加強(qiáng)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。
3、現(xiàn)金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款內(nèi)部控制和付款內(nèi)部控制、零用現(xiàn)金內(nèi)部控制三種。備用金是企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的零用現(xiàn)金。有關(guān)備用金的內(nèi)部控制如下：
(1)對備用金，應(yīng)核定其定額;
(2)備用金應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管;
(3)備用金的支出應(yīng)有相應(yīng)的收據(jù)和憑單為依據(jù)，已付款的憑證應(yīng)蓋上“付訖”字樣，以防止重復(fù)付款;
(4)補(bǔ)充備用金，應(yīng)復(fù)核有關(guān)已支出款項的憑證，并審查支出的合理性和有效性。
4、盤點庫存現(xiàn)金，并取得庫存現(xiàn)金盤點表。盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)督盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
(1)制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
(2)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象;另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
(3)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
(4)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額;
(5)對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
(6)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整;
(7)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整;
(8)編制“庫存現(xiàn)金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時的庫存現(xiàn)金實有數(shù)。
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