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    2018年注冊會計師審計知識點精選：對集團(tuán)財務(wù)報表審計的考慮
    對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮
    一、考情分析
    本章屬于考非常重要的章節(jié)?？荚囍性诟鞣N題型均可涉及，尤其是在簡答題或綜合題中涉及本章的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)在明確對集團(tuán)財務(wù)報表審計的整體思路的基礎(chǔ)上，關(guān)注：與之相關(guān)的主要概念、責(zé)任的設(shè)定、風(fēng)險的識別和評估、針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施以及與組成部分注冊會計師、集團(tuán)管理層、集團(tuán)治理層溝通等內(nèi)容。
    二、重點和難點
    (一)與集團(tuán)財務(wù)報表審計有關(guān)的概念
    注意：
    第一，重要組成部分，是指集團(tuán)項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：
    ①單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性;
    ②由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。
    第二，組成部分注冊會計師，是指基于集團(tuán)審計目的，按照集團(tuán)項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師。
    基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組成員可能按照集團(tuán)項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。
    (二)集團(tuán)財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定
    集團(tuán)項目組對整個集團(tuán)財務(wù)報表審計工作及審計意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。
    (三)集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持
    (1)在承接與保持階段獲取了解
    (2)審計范圍受到限制
    (四)風(fēng)險的識別和評估
    1.了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境
    2.了解組成部分注冊會計師
    (1)只有當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團(tuán)項目組才需要了解組成部分注冊會計師。
    (2)應(yīng)了解的內(nèi)容
    3.重要性
    第一，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙⒔M成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。在確定組成部分重要性時，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性。
    第二，如果基于集團(tuán)審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。
    (五)針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施
    集團(tuán)項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：
    (1)組成部分的重要程度;
    (2)識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險;
    (3)對集團(tuán)層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;
    (4)集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解。
    1.對重要組成部分需執(zhí)行的工作
    (1)對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。
    (2)對可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作。
    2.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作
    對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。
    3.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理
    4.參與組成部分注冊會計師的工作
    (1)如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。
    (2)至少應(yīng)參與的程序
    (3)集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序。
    (六)與組成部分注冊會計師的溝通
    1.集團(tuán)項目組向組成部分注冊會計師的通報
    集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團(tuán)項目組溝通的形式和內(nèi)容。
    2.組成部分注冊會計師向集團(tuán)項目組溝通的事項
    3.評價與組成部分注冊會計師的溝通
    (七)與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通
    1.與集團(tuán)管理層的溝通
    第一，在確定通報的內(nèi)容時，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)考慮：
    (1)集團(tuán)項目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷;
    (2)集團(tuán)項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷;
    (3)組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
    第二，如果集團(tuán)項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)及時向適當(dāng)層級的集團(tuán)管理層通報，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。
    2.與集團(tuán)治理層的溝通
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