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    2018年注冊會計師審計精選輔導講義
    注冊會計師利用他人的工作
    l 考題預測
    考試時很容易以客觀題的形式出現，并有可能結合其他章節(jié)在簡答或綜合題中涉及。
    l 重點與難點
    一、利用其他注冊會計師的工作
    (一)主審注冊會計師的責任
    盡管其他注冊會計師要對組成部分的財務信息進行審計，并對其結論或意見負責，但主審注冊會計師仍然要對包括組成部分財務信息在內的整體財務報表發(fā)表審計意見，并獨自對被審計單位財務報表所發(fā)表的審計意見承擔責任。
    (二)接受委托擔任主審注冊會計師的條件(同時符合)
    1.只有當注冊會計師確信某項審計業(yè)務的承接或續(xù)約符合《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》的相關規(guī)定，預期能夠對重要組成部分的財務信息獲取充分、適當的審計證據，將審計風險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業(yè)務。
    2.主審注冊會計師在與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書的時候，需要在業(yè)務約定書中明確在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計師方面不會受到限制。
    (三)不能接受委托擔任主審注冊會計師的情形
    1.主審注冊會計師在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層和管理層及其注冊會計師(包括主審注冊會計師需要的審計工作底稿)時可能會受到限制。如果無法消除上述限制，主審注冊會計師不應當承接業(yè)務。
    2.如果主審注冊會計師認為其審計的財務報表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任主審注冊會計師。
    3.如果其他注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而主審注冊會計師難以保證其他注冊會計師能夠發(fā)現組成部分財務信息的重大錯報，在這種情況下，注冊會計師應當慎重考慮是否接受委托。
    【注意】如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計師對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任主審注冊會計師。
    (四)主審注冊會計師的審計程序
    1.考慮其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性
    如果其他注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務，或者主審注冊會計師對上述事項存在疑慮，那么，主審注冊會計師不應利用其他注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務信息有關的審計證據。
    2.針對不同的組成部分實施不同的程序
    3.獲取其他注冊會計師的書面聲明
    4.對雙方配合的安排
    (1)主審注冊會計師通常以商請配合函的形式將有關雙方配合的安排告知其他注冊會計師，商請配合函需要得到其他注冊會計師書面形式的確認。
    (2)主審注冊會計師還需要在確定被審計單位集團財務報表重要性水平的基礎上，與其他注冊會計師共同確定一個低于這一水平且適用于組成部分的重要性水平。
    5.參與重要組成部分的風險評估工作【背】
    (1)與其他注冊會計師或組成部分的管理層討論對被審計單位有重要影響的組成部分的業(yè)務活動。
    (2)與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致組成部分的財務信息出現重大錯報的風險。
    (3).復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。這些工作記錄可以采用備忘錄的形式，反映其他注冊會計師有關已識別的重大錯報風險的結論。
    6.參與其他注冊會計師的審計工作【背】
    (1)向組成部分管理層或其他注冊會計師了解組成部分的情況及其環(huán)境。
    (2)復核并與其他注冊會計師討論其總體審計策略和具體審計計劃。
    (3)確定并實施進一步的審計程序，具體的審計程序可以由其他注冊會計師實施，也可由主審注冊會計師實施。
    (4)參加其他注冊會計師與組成部分管理層之間的重大會議。
    (5)復核其他注冊會計師審計工作底稿中的相關部分。
    7.復核其他注冊會計師的工作底稿
    8.考慮其他注冊會計師的審計結論
    9.考慮對組成部分的財務信息實施追加程序
    二、出具審計報告的考慮
    1.獨立地對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見是主審注冊會計師的責任。主審注冊會計師不應在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。
    2.主審注冊會計師如果認為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務信息實施充分的追加程序，應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
    3.如果其他注冊會計師出具或擬出具非標準審計報告，主審注冊會計師應當考慮導致其他注冊會計師出具非標準審計報告事項的性質和重要程度，決定是否需要對財務報表出具非標準審計報告。
    三、利用專家的工作
    (一)專家的來源
    專家可以是“被審計單位”或“會計師事務所”的員工，也可以是被審計單位或會計師事務所從外部聘請的個人或組織。
    (二)確定是否需要利用專家工作時應考慮的因素
    1.項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗。
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