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    2020注會cpa《會計》第四章高頻考點
    不同來源固定資產(chǎn)的初始計量
    【內(nèi)容導航】
    固定資產(chǎn)的初始計量
    【所屬章節(jié)】
    第四章　固定資產(chǎn)
    【知識點】不同來源固定資產(chǎn)的初始計量
    不同來源固定資產(chǎn)的初始計量
    固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
    固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
    (一)外購固定資產(chǎn)
    企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
    (二)自行建造固定資產(chǎn)
    1.自營方式建造固定資產(chǎn)
    企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
    (1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。
    (2)建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。
    (3)建造固定資產(chǎn)領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本?BR>    (4)符合資本化條件，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關規(guī)定處理。
    (5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。
    (6)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。
    (7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費
    

提取安全費用時	借：生產(chǎn)成本（或當期損益）
	貸：專項儲備
使用提取的安全費用時	（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：
	借：專項儲備
	貸：銀行存款
	（2）形成固定資產(chǎn)的：
	借：在建工程
	應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
	貸：銀行存款
	應付職工薪酬
	借：固定資產(chǎn)
	貸：在建工程
	借：專項儲備
	貸：累計折舊

    “專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
    2.出包方式建造固定資產(chǎn)
    企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。
    待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。
    出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：
    
    待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
    ××工程應分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率
    (三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
    1.投資者投入的固定資產(chǎn)
    借：固定資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定價值)
    貸：實收資本(注冊資本中享有份額)
    資本公積—資本溢價
    2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關準則
    3.盤盈固定資產(chǎn)的成本
    盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
    (四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)
    借：固定資產(chǎn)
    貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)
    預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)
    借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)
    貸：預計負債
    借：預計負債
    貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)
    【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。
    【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務費用計入當期損益。
    【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。
    2020注會cpa《會計》第四章高頻考點：棄置費用在初始計量時的處理
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    固定資產(chǎn)的初始計量
    【所屬章節(jié)】
    第四章　固定資產(chǎn)
    【知識點】棄置費用在初始計量時的處理
    棄置費用在初始計量時的處理
    (1)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，同時確認相應的預計負債。
    借：固定資產(chǎn)
    貸：預計負債
    (2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。
    借：財務費用
    貸：預計負債
    (3)由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等變動，從而引起的預計負債變動，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：(企業(yè)會計準則解釋第6號)
    ①對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。
    ②對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。
    按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。
    (4)一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
    借：固定資產(chǎn)清理
    貸：銀行存款
    2020注會cpa《會計》第四章高頻考點：固定資產(chǎn)的折舊
    【內(nèi)容導航】
    固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
    【所屬章節(jié)】
    第四章　固定資產(chǎn)
    【知識點】固定資產(chǎn)的折舊
    固定資產(chǎn)的折舊
    一、固定資產(chǎn)折舊的定義
    應計折舊額：是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
    應計折舊額=原值-凈殘值-減值準備
    二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素
    影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：
    1.固定資產(chǎn)原價;
    2.固定資產(chǎn)的使用壽命;
    3.預計凈殘值;
    4.固定資產(chǎn)減值準備。
    三、固定資產(chǎn)折舊范圍
    企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是下列不提折舊：
    1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
    2.單獨計價入賬的土地。
    【特別提示】
    ①固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
    ②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。
    ③已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
    ④處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。
    ⑤固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。
    四、固定資產(chǎn)折舊方法
    企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
    1.年限平均法
    年折舊額
    =(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限
    =原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限
    =原價×年折舊率
    2.工作量法
    單位工作量折舊額
    =固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量
    某項固定資產(chǎn)月折舊額
    =該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額
    3.雙倍余額遞減法
    雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額(即固定資產(chǎn)凈值)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
    計算公式如下：
    年折舊率=2/預計使用壽命(年)×100%;
    采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
    4.年數(shù)總和法
    年折舊率=尚可使用壽命÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%;
    五、固定資產(chǎn)折舊的會計處理
    固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算。
    借：制造費用(生產(chǎn)車間計提折舊)
    管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊)
    銷售費用(企業(yè)專設銷售部門計提折舊)
    其他業(yè)務成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊)
    研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)
    在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)
    專項儲備(提取的安全生產(chǎn)費形成的固定資產(chǎn))
    應付職工薪酬(非貨幣性薪酬)
    貸：累計折舊
    六、固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
    1.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
    2.如有確鑿證據(jù)表明，使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
    3.如有確鑿證據(jù)表明，預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，企業(yè)應當調(diào)整預計凈殘值。
    4.固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期消耗方式有重大改變，企業(yè)應相應改變固定資產(chǎn)折舊方法。
    5.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。(不需要追溯調(diào)整)
    2020注會cpa《會計》第四章高頻考點：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認和計量
    【內(nèi)容導航】
    固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
    【所屬章節(jié)】
    第四章　固定資產(chǎn)
    【知識點】固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認和計量
    固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確認和計量
    后續(xù)支出的處理原則：(資本化或費用化)
    1.符合資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本或其他相關資產(chǎn)的成本(例如，與生產(chǎn)產(chǎn)品相關的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入相關產(chǎn)成品的成本)，同時將被替換部分的賬面價值扣除;
    2.不符合資本化條件的，應當計入當期損益。
    【特別提示】
    更新改造期間不計提折舊。
    一、資本化的后續(xù)支出
    1.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。(賬面價值)
    2.待更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
    3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。
    借：營業(yè)外支出
    貸：在建工程
    4.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用：
    (1)符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本或其他相關資產(chǎn)的成本。
    (2)不符合資本化條件的，應當費用化，計入當期損益。
    (3)固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。
    二、費用化的后續(xù)支出
    1.與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
    2.具體處理原則
    (1)除與存貨的生產(chǎn)和加工相關的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設的銷售機構等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用或銷售費用;
    (2)企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時應直接計入當期損益。
    一般會計分錄如下：
    借：管理費用/銷售費用等
    貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等
    2020注會cpa《會計》第四章高頻考點：固定資產(chǎn)的處置
    【內(nèi)容導航】
    固定資產(chǎn)的處置
    【所屬章節(jié)】
    第四章　固定資產(chǎn)
    【知識點】固定資產(chǎn)的處置
    固定資產(chǎn)的處置
    一、固定資產(chǎn)終止確認的條件
    固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
    1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)
    固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。
    2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益(結合第一章)
    二、固定資產(chǎn)處置的會計處理
    總原則：
    1.企業(yè)出售、轉讓劃歸為持有待售類別的，按照持有待售非流動資產(chǎn)、處置組的相關章內(nèi)容進行會計處理;(詳見持有待售章節(jié)內(nèi)容)
    2.未劃歸為持有待售類別而出售、轉讓的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利益或損失轉入“資產(chǎn)處置損益”科目，計入當期損益;
    3.固定資產(chǎn)因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
    (一)固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理
    

階段	賬務處理
1.固定資產(chǎn)轉入清理	借：固定資產(chǎn)清理      累計折舊     固定資產(chǎn)減值準備     貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生的清理費用	借：固定資產(chǎn)清理      貸：銀行存款
3.出售收入、殘料等的處理	借：銀行存款/原材料等      貸：固定資產(chǎn)清理     應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
4.保險賠償?shù)奶幚?/td>	借：其他應收款/銀行存款等      貸：固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的處理	總原則：依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同     1.因已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應計入營業(yè)外收支。     2.因出售、轉讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應計入資產(chǎn)處置損益。（人為原因）
	凈損失	①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理的處理凈損失     借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失     貸：固定資產(chǎn)清理
		②屬于自然災害等非正常原因造成的損失     借：營業(yè)外支出——非常損失     貸：固定資產(chǎn)清理
		③出售、轉讓等原因造成的損失（人為原因）     借：資產(chǎn)處置損益     貸：固定資產(chǎn)清理
	凈收益	①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益     【已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災害等】     借：固定資產(chǎn)清理     貸：營業(yè)外收入
		②出售、轉讓等原因產(chǎn)生的凈收益（人為原因）     借：固定資產(chǎn)清理     貸：資產(chǎn)處置損益     注：籌建期間的，沖減“管理費用”。

    三、固定資產(chǎn)的清查
    (一)盤盈
    盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
    借：固定資產(chǎn)
    貸：以前年度損益調(diào)整
    借：以前年度損益調(diào)整
    貸：盈余公積
    利潤分配——未分配利潤
    (二)盤虧
    按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。