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    2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第十八章考點(diǎn)匯總
    第十八章 稅務(wù)行政法制
    一、稅務(wù)行政處罰
    1.概念要點(diǎn)：
    違反稅法、不區(qū)分故意或過失、未構(gòu)成犯罪、主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)
    2.原則：
    (1)法定原則
    ①法律沒有明文規(guī)定不得處罰，不能類比或類推。
    ②由法定國(guó)家機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)設(shè)定
    ③由法定稅務(wù)機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)實(shí)施
    ④由稅務(wù)機(jī)關(guān)(縣級(jí)以上)按法定程序?qū)嵤?BR>    (2)公開、公正原則
    (3)以事實(shí)為依據(jù)
    (4)過罰相當(dāng)
    (5)處罰與教育相結(jié)合
    (6)監(jiān)督、制約原則
    3.設(shè)定
    ①人大及常委會(huì)：通過法律形式，設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰
    ②國(guó)務(wù)院：通過行政法規(guī)形式，設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰
    ③國(guó)家稅務(wù)總局：通過規(guī)章形式，設(shè)定警告和罰款
    4.稅務(wù)行政處罰的種類
    ①罰款 ②沒收非法所得 ③停止出口退稅權(quán)。 ④、收繳發(fā)票、停供發(fā)票
    5.稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體：縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)
    根據(jù)《征管法》特別授權(quán)，罰款額在2000元以下的，由稅務(wù)所決定。(判斷)
    6.管轄
    違法行為發(fā)生地、縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)
    7.稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序
    (1)適用條件：
    ①案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、后果輕微、有法定依據(jù)
    ②處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1 000元以下罰款的違法案件
    (2)程序：出示身份證件、告知違法事實(shí)、聽取申辯意見、交付處罰決定書
    8.一般程序
    (1)第1個(gè)子程序：調(diào)查與審查
    (2)第2個(gè)子程序：聽證
    聽證的范圍是對(duì)公民作出2 000元以上或者對(duì)法人或其他組織作出10 000元以上罰款的案件。
    ①在作出處罰決定之前，告知當(dāng)事人已被查明的違法事實(shí)、證據(jù)、法律依據(jù)和擬給予的處罰，并告知有聽證權(quán)利
    ②要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。
    ③當(dāng)事人提出聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在聽證前7日內(nèi)送達(dá)《聽證通知書》。
    ④對(duì)于公開聽證的案件，應(yīng)公告聽證時(shí)間、地點(diǎn)，并允許公眾旁聽
    (3)第3個(gè)子程序：決定
    9.稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行
    稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15 日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款(一定要記住!)
    二、稅務(wù)行政復(fù)議
    1.概念特點(diǎn)：
    ①前提：具體行政行為
    ②因當(dāng)事人申請(qǐng)產(chǎn)生
    ③由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))受理
    ④稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接
    因征稅問題引起的爭(zhēng)議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復(fù)議不能向法院起訴，經(jīng)復(fù)議仍不服的，才可以向法院提起行政訴訟。
    2.稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍
    (1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：
    A.征收稅款、加收滯納金;
    B.扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳，代收代繳行為。
    (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。
    (3)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施：
    ①書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款;
    ②扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
    (4)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。
    (5)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：
    ①書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
    ②拍賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
    (6)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：
    ①罰款;
    ②沒收非法所得;
    ③停止出口退稅權(quán)。
    (7)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為：
    ①不予審批減免稅或出口退稅;
    ②不予抵扣稅款;
    ③不予退還稅款;
    ④不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票;
    ⑤不予開具完稅憑證和出具票據(jù);
    ⑥不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人;
    ⑦不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。
    (8)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
    (9)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
    (10)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。
    對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章、國(guó)務(wù)院各部委、地方人民政府制定的規(guī)章，不能提請(qǐng)審查。
    3.稅務(wù)行政復(fù)議的管轄
    對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，還是向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。再不服的，起訴，或向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決是終局裁決。
    4.稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)(時(shí)限要求：熟悉)
    ①對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服，先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議不服，再向人民法院起訴。
    ②申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
    ③對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅以外的其它具體行為不服，可以申請(qǐng)復(fù)議，也可以起訴。
    ④申請(qǐng)人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)
    5.稅務(wù)行政復(fù)議的受理
    (1)復(fù)議機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)后，在5日內(nèi)審查，不受理的，書面告知申請(qǐng)人
    (2)在收到不受理決定書或行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，起訴。
    (3)行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行，以下除外：
    ①被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止的
    ②復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止的
    ③申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為合理，決定停止執(zhí)行的
    ④法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的
    6.稅務(wù)行政復(fù)議決定
    三、稅務(wù)行政訴訟
    1.不適用于調(diào)解原則。稅收行政管理權(quán)是國(guó)家權(quán)力的重要組成部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)依自己的意愿進(jìn)行處置，法院也不能對(duì)稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解。(判斷)
    2.起訴不停止執(zhí)行原則。即當(dāng)事人不能以起訴為理由而停止執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的具體行政行為，如稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
    3.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)，給當(dāng)事人造成人身及財(cái)產(chǎn)損害，應(yīng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。
    4.稅務(wù)行政訴訟的判決
    ①維持判決;
    ②撤銷判決——前提：證據(jù)不足，適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤，違反法定程序，越權(quán)…;
    ③履行判決;
    ④、變更判決——稅務(wù)行政處罰顯失公正的，可以判決變更。
    四、稅務(wù)行政賠償
    1.稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件
    ①核心要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其工作人員的職務(wù)違法行為
    ②必備要件存在對(duì)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的事實(shí)。
    ③稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實(shí)發(fā)生的損害事實(shí)存在因果關(guān)系
    2.稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求時(shí)效：2年。
    如果稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人在賠償請(qǐng)求時(shí)效的最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請(qǐng)求權(quán)的，時(shí)效中止。從中止時(shí)效的原因消除之日起,賠償請(qǐng)求時(shí)效期間繼續(xù)計(jì)算
    3.稅務(wù)機(jī)關(guān)不承擔(dān)賠償責(zé)任的情形
    ①行政機(jī)關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的行為
    ②因納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的
    4.賠償方式
    ①支付賠償金;
    ②返還財(cái)產(chǎn);
    ③恢復(fù)原狀。
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