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    2018證券從業(yè)保薦代表人試題及答案二
    第一題：下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始計(jì)量的說(shuō)法，正確的是：(不定項(xiàng)選擇)
    A.增值稅小規(guī)模納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(消費(fèi)稅、增值稅等)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等)。
    B.以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
    C.以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的，工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
    D.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，通常按照雙方協(xié)議的價(jià)值確定，但如果雙方協(xié)議的價(jià)值不公允，原則上應(yīng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
    E.企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，如果發(fā)生棄置費(fèi)用，則該棄置費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
    參考答案：A、 C、 D
    2009年1月1日之后，購(gòu)建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出了。
    如果進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，則相關(guān)稅金將計(jì)入在建工程成本(借：在建工程， 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)，恰恰因?yàn)?009年1月1日新增值稅管理?xiàng)l例實(shí)施，購(gòu)建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣了(除非用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于職工福利的固定資產(chǎn)，用于出租的固定資產(chǎn)等)，所以相關(guān)成本就不計(jì)入在建工程了。因此C正確。
    解析：一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》：
    第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
    (一)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。
    (二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)——生物資產(chǎn)》。
    第二章 確認(rèn)
    第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
    (一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;
    (二)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
    使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
    第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
    (一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
    (二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
    第五條 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
    第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
    第三章 初始計(jì)量
    第七條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
    第八條 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
    以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
    購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
    第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
    第十條 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。
    第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
    第十二條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》確定。
    第十三條 確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。
    二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：
    (一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)
    企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等)。
    從外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定思路來(lái)看，大家可以大致地從三個(gè)方面來(lái)把握：買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、必須發(fā)生的支出。
    其中，相關(guān)的稅費(fèi)要注意，比如進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的關(guān)稅就屬于相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)稅消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅也是相關(guān)稅費(fèi)，增值稅在新的教材中，在新的增值稅暫行條例執(zhí)行后，我們要注意：一般納稅人購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的增值稅要作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不再計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。小規(guī)模納稅人就不一樣了。小規(guī)模納稅人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅仍然要計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
    除了增值稅是我們2009年需要特別注意的問(wèn)題外，在外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還有兩個(gè)問(wèn)題要特別注意：
    (1)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用期分期付款，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。會(huì)計(jì)分錄為：
    借：固定資產(chǎn)(未來(lái)支付款項(xiàng)的現(xiàn)值)
    未確認(rèn)融資費(fèi)用
    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(未來(lái)應(yīng)支付的款項(xiàng))
    這筆分錄類(lèi)似于承租人融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
    (2)未來(lái)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用也應(yīng)考慮，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中。
    (3)需要考慮固定資產(chǎn)購(gòu)入后是否需要安裝。如果需要安裝，需要通過(guò)在建工程科目核算。安裝的一些費(fèi)用計(jì)入在建工程，進(jìn)而計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如果不需要安裝，直接增加固定資產(chǎn)科目金額即可。
    (二)自行建造固定資產(chǎn)
    1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
    自營(yíng)建造是自行建造固定資產(chǎn)中的一種情況。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前與工程相關(guān)的工程物資價(jià)款、在建工程人員的工資薪酬、還有相關(guān)稅費(fèi)，都應(yīng)計(jì)入自營(yíng)建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
    注意:
    (1)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，都應(yīng)計(jì)入或沖減所建工程的成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
    (2)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。
    在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。即：試車(chē)過(guò)程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。
    (3)在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
    如為非常原因(地震、洪水、臺(tái)風(fēng)等)造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
    (4)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值入賬，同時(shí)計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但原來(lái)已經(jīng)計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整。
    企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)目下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。與公益金的原理類(lèi)似。公益金是具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，這里的安全生產(chǎn)費(fèi)用具有類(lèi)似性質(zhì)，可以比照公益金來(lái)理解。
    安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用：
    (1)購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用。
    (2)支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出，比如員工培訓(xùn)費(fèi)、日常安全維護(hù)費(fèi)等。支出發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
    企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備或支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配——專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”的提取額度為限。
    這筆分錄的原理：如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊做了分錄(借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款)，按規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的右邊還應(yīng)做一筆分錄(借記盈余公積，貸記利潤(rùn)分配)。這屬于專(zhuān)款專(zhuān)用的問(wèn)題，制度對(duì)這些資金的用途做了專(zhuān)門(mén)的限定。
    2.出包方式建造固定資產(chǎn)：
    出包方式下，本企業(yè)通常不需要購(gòu)買(mǎi)工程物資。這種情況下存在發(fā)包方與承包方結(jié)算的問(wèn)題，通過(guò)在建工程科目核算。比如預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，直接就計(jì)入在建工程。通常情況下，發(fā)包方(業(yè)主)會(huì)為工程發(fā)生一些間接費(fèi)用或共同性的管理費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算時(shí)仍然要計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，通過(guò)“待攤支出”明細(xì)賬核算。日常發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程――待攤支出”科目核算，按照有關(guān)固定資產(chǎn)的類(lèi)別將其分?jǐn)偟矫恳粏雾?xiàng)固定資產(chǎn)中去，可能有在建的、安裝的，需要進(jìn)行分配。最終每項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定要負(fù)擔(dān)一部分待攤支出的內(nèi)容。這是出包工程在核算中的特點(diǎn)。
    (三)其他方式取得的固定資產(chǎn)
    1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，通常按照雙方協(xié)議的價(jià)值確定，但如果雙方協(xié)議的價(jià)值不公允，原則上應(yīng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
    2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)
    債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，分別執(zhí)行相關(guān)的準(zhǔn)則。我們后面有關(guān)章節(jié)還會(huì)介紹債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并的處理思路。
    3.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。
    (四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
    企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，如果發(fā)生棄置費(fèi)用，則該棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這也是2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則后一個(gè)非常重要的規(guī)定。強(qiáng)調(diào)：這里講的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用是指一些特殊行業(yè)的、金額比較大的一些費(fèi)用。比如，核電站、礦山，報(bào)廢時(shí)對(duì)環(huán)境的恢復(fù)費(fèi)用非常大，這部分金額要折成現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。它不同于一般企業(yè)的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用。如果給出一個(gè)選項(xiàng)說(shuō)，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用就是一般的清理費(fèi)用，這樣的選項(xiàng)不正確。
    

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