2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試目前已經(jīng)進(jìn)入了最后的考前沖刺復(fù)習(xí)階段，小編建議各位考生在開(kāi)考之前還是有必要把歷年的考試真題刷一遍，這樣才能更理解出題者的考察方向，下面的內(nèi)容是小編為大家整理的歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題和解析，快來(lái)看看吧！
2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及解析
[單選題]甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因乙公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元；乙公司用于償債商品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅稅額為78萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司因上述交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是（ ）。
A。0萬(wàn)元
B。 -196 萬(wàn)元
C、196萬(wàn)元
D、1304萬(wàn)元
正確答案： A
解析：投資收益= ：500-（2000-1500）=0萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品422應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 78壞賬準(zhǔn)備1 500貸：應(yīng)收賬款2 000。
[單選題]2020年2月1日，隨身學(xué)教育公司以增發(fā)1000萬(wàn)股本公司普通股股票和--臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)取得乙公司30%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股8元，為增發(fā)股份，隨身學(xué)教育公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付傭金和手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元。假定隨身學(xué)教育公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮增值稅等其他因素，隨身學(xué)公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（ ）萬(wàn)元。
A、9 000
B、8 800
C、9 100
D、9 300
正確答案： B
解析：甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本= 1 000x8+800 = 8 800（萬(wàn)元）。
[多選題]或有事項(xiàng)是- -種不確定事項(xiàng)，其結(jié)果具有不確定性。下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)直接形成的結(jié)果有（ ）。
A、預(yù)計(jì)負(fù)債
B、或有負(fù)債
C、或有資產(chǎn)
D、因預(yù)期獲得補(bǔ)償而確認(rèn)的資產(chǎn)
正確答案： ABC
解析：選項(xiàng)D，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
[多選題]下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生重大火災(zāi)損失
B、報(bào)告年度已售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生退回
C、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)
D、報(bào)告年度按照暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間辦理完成竣工決算手續(xù)
正確答案： BCD
解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)-步證據(jù)的事項(xiàng)。選項(xiàng)A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的情況，故屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
[多選題]在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（ ）.
A.甲公司外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所
B.受甲公司的母公司共同控制的丁公司
C、甲公司持有25%股權(quán)并派出1名董事的戊公司！
D、甲公司總經(jīng)理之子控制的乙公司
正確答案： BCD
解析：選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
1[.單選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí)，通常無(wú)需考慮的是（）。
A.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)
B.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目
C.被審計(jì)單位的融資方式
D.被審計(jì)單位的性質(zhì)
[答案]B
[解析]確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；3.被審計(jì)單位的性質(zhì)（選項(xiàng)D）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)（選項(xiàng)A）和融資方式（選項(xiàng)C）（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；5.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。
2[.單選題]下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是（）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況
C.被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易
[答案]A
[解析]對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書(shū)面的方式溝通。選項(xiàng)A正確。[知識(shí)點(diǎn)]溝通的形式
3[.單選題]下列選項(xiàng)中，不會(huì)影響回函的可靠性的是（）
A.回函的及時(shí)性
B.回函包含的限制條款
C.回函發(fā)出及收回的控制情況
D.被詢(xún)證者的客觀性
[答案]A
[解析]在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況（選項(xiàng)C）；（2）被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性（選項(xiàng)D）；（3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制（選項(xiàng)B）。
4[.單選題]使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)中與樣本規(guī)模同向變動(dòng)的是（）
A.總體規(guī)模
B.可容忍偏差率
C.可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
D.預(yù)計(jì)總體偏差率
[答案]D
[解析]選項(xiàng)A，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零；選項(xiàng)B，可容忍偏差率樣本規(guī)模反向變動(dòng)。選項(xiàng)C，可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。
5[.單選題]下列對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。
A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性
B.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能被降低為零
C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定程度下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低
[答案]C
[解析]選項(xiàng)A，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。選項(xiàng)B，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶(hù)余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。選項(xiàng)D，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，或者更為依賴(lài)針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序，就可以在計(jì)劃的細(xì)節(jié)測(cè)試中接受較高的誤受風(fēng)險(xiǎn)，從而降低所需的樣本規(guī)模。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為高水平，而且不執(zhí)行針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)將降低，所需的樣本規(guī)模隨之增加。選項(xiàng)C，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是導(dǎo)致存在檢查風(fēng)險(xiǎn)。
6[.單選題]下列選項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是（）。
A.存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
B.管理層愿意接受非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
C.管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任
D.管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件
[答案]B
[解析]審計(jì)工作的前提條件包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）。②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
7[.單選題]對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同點(diǎn)，下列表述中正確的是（）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都能對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理、處罰意見(jiàn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)兩者的取證權(quán)限相同
[答案]B
[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)委托，對(duì)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見(jiàn)。政府審計(jì)主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)廳局，依法對(duì)政府部門(mén)的財(cái)政收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同發(fā)揮作用，是國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段，兩者都是國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面，但也存在以下幾方面的區(qū)別。1.審計(jì)目的和對(duì)象不同。2.審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同。3.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同4.取證權(quán)限不同。5.對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同
8[.單選題]下列各項(xiàng)中，關(guān)于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。
A.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都可以客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷
D.如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果
[答案]A
[解析]選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤，非統(tǒng)計(jì)抽樣無(wú)法客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。
9[.單選題]下列有關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。
A.無(wú)論是否實(shí)施控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
B.如果僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以達(dá)到雙重目的
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序
[答案]D
[解析]當(dāng)預(yù)期針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制無(wú)效時(shí)，不擬信賴(lài)該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以?xún)H實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
10[.單選題]下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)的是（）。
A. 與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.與重大貨幣資金相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)
D.高度估計(jì)不確定性的風(fēng)險(xiǎn)
[答案]B
[解析]選項(xiàng)B為屬于管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，舞弊屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。
11[.單選題]下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的相關(guān)說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。
A.了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，可以評(píng)估被審計(jì)單位的融資情況，并預(yù)期能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)
B.了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)，可以了解其經(jīng)營(yíng)策略和方向
C.了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以預(yù)期重大交易事項(xiàng)的列報(bào)
D.了解被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，可以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系和決策的過(guò)程
[答案]B
[解析]了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化，并非是治理結(jié)構(gòu)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
12[.單選題]下列選項(xiàng)中，不屬于前任會(huì)計(jì)師的是（）。
A. 對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但是未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
B.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
C.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審閱工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
D.對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)且出具了審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師
[答案]C
[解析]前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)的，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，C進(jìn)行審閱的不屬于前任會(huì)計(jì)師。
13[.單選題]下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。
A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層和治理層時(shí)，不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷
B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷
C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性
D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持獨(dú)立性的能力
[答案]D
[解析]職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念；職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)；。這些情形包括但不限于：相互矛盾的審計(jì)證據(jù)；引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；表明可能存在舞2.弊的情況；表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。3.職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層。由于管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)或趨勢(shì)結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。
14[.單選題]下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。
A.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的影響
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大
[答案]C
[解析]選項(xiàng)C錯(cuò)誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。
15[.多選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行過(guò)程中，能夠提供合理保證和有限保證的有（）
A.管理咨詢(xún)
B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
D.為財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
[答案]B，C
[解析]提供合理保證和有限保證的業(yè)務(wù)為鑒證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)BC屬于鑒證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)AD為相關(guān)服務(wù)。
16[.多選題]下列選項(xiàng)中，受被審計(jì)單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。
A.審計(jì)線(xiàn)索
B.審計(jì)內(nèi)容
C.審計(jì)目標(biāo)
D.審計(jì)技術(shù)手段
[答案]A，B，D
[解析]信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)審計(jì)線(xiàn)索的影響、對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響、對(duì)內(nèi)部控制的影響、對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。
17[.多選題]針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施的有（）。
A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力
B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告
C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性
D.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模
[答案]A，B，C
[解析]在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；2.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。
18[.多選題]在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的有（）。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)
B.被審計(jì)單位的性質(zhì)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的
D.被審計(jì)單位管理層是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
[答案]A，B，C
[解析]在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)（選項(xiàng)B正確）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（選項(xiàng)C正確）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（選項(xiàng)A正確）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
19[.多選題]在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。
A.被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿
B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)
D.函證程序針對(duì)的認(rèn)定
[答案]B，C，D
[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素；（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）函證程序針對(duì)的認(rèn)定；（3）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序，故答案選擇BCD。
20[.多選題]存貨監(jiān)盤(pán)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行的程序有哪些（）
A.評(píng)價(jià)
B.觀察
C.檢查
D.執(zhí)行抽盤(pán)
[答案]A，B，C，D
[解析]在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（2）觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；（3）檢查存貨；（4）執(zhí)行抽盤(pán)。
21[.多選題]下列應(yīng)該納入審計(jì)工作底稿的是
A.外部專(zhuān)家的工作底稿
B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿
C.其他事務(wù)所的部分組成會(huì)計(jì)師的工作底稿
D.項(xiàng)目合伙人的工作底稿
[答案]B，C，D
[解析]除非協(xié)議另作安排，外部專(zhuān)家的工作底稿屬于外部專(zhuān)家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。
22[.多選題]項(xiàng)目合伙人需要對(duì)（）進(jìn)行復(fù)核
A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的審計(jì)工作底稿
B.此選項(xiàng)暫缺
C.重大事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)工作底稿
D.重大判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿
[答案]C，D
[解析]項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：（1）重大事項(xiàng)；（2）重大判斷，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；（3）根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。此外，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿，包括對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述（如適用），項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書(shū)面溝通文件之前對(duì)其進(jìn)行復(fù)核。
23[.多選題]標(biāo)明會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的有（）
A.管理層做出的點(diǎn)估計(jì)與cpa做出的點(diǎn)估計(jì)存在差異
B.管理層做出的點(diǎn)估計(jì)在cpa做出的區(qū)間估計(jì)之外
C.識(shí)別出可能存在管理層偏向的跡象
D.此項(xiàng)暫缺
[答案]A，B
[解析]當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。
24[.問(wèn)答題]
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門(mén)為單位進(jìn)行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門(mén)制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標(biāo)。
（2）事務(wù)所質(zhì)量管理部對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核，其他審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門(mén)自行監(jiān)控及復(fù)核。
（3） 項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。
（4）事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí)，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查.
（5）項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。
要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[答案]
[解析]（1）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理（2）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人輪換也應(yīng)嚴(yán)格遵守輪換要求。（3）恰當(dāng)。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。
25[.單選題]財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的是
A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定
C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)
D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
[答案]D
[解析]暫無(wú)解析
26[.問(wèn)答題]
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的a注會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下： （1）在確定組成部分重要性時(shí)，A注會(huì)將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個(gè)組成部分重要性不超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
（2）在對(duì)所有不重要組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后，a注會(huì)從中選取一些組成部分，對(duì)這些組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。
（3）子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，a注會(huì)評(píng)價(jià)后認(rèn)為，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?，因該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠的勝任能力，a注會(huì)未參與其實(shí)施的進(jìn)一步 審計(jì)程序。
（4） a注會(huì)對(duì)負(fù)責(zé)境外重要子公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管?chē)?yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
（5）在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層的內(nèi)部控制缺陷時(shí)，a注會(huì)從集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報(bào)內(nèi)容。
[答案]
[解析]（1）不恰當(dāng)，在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)，乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，a注會(huì)應(yīng)參與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）不恰當(dāng)，如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；（2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力；（3）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（4）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（5）恰當(dāng)。
2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及解析
一、 單項(xiàng)選擇題
1.下列各選項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)信息確認(rèn)的說(shuō)法中正確的是（ ）。
A.企業(yè)對(duì)不重要的差錯(cuò)可以無(wú)需進(jìn)行差錯(cuò)更正
B.企業(yè)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易，可以采用不同的會(huì)計(jì)政策
C.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告
D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)尚未全部掌握信息的交易或事項(xiàng)無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
[參考答案] C
[參考解析]對(duì)不重要的差錯(cuò)，也是需要進(jìn)行差錯(cuò)更正的，所以選項(xiàng)A不正確；企業(yè)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，所以選項(xiàng)B不正確；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)尚未全部掌握信息的交易或事項(xiàng)有時(shí)基于謹(jǐn)慎性的要求，也是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，所以選項(xiàng)D不正確。
2.甲公司2017年度歸屬于普通股股東凈利潤(rùn)是5625萬(wàn)元，2017年發(fā)行在外的普通股股數(shù)是3000萬(wàn)股，2017年4月1日，以每股10元的價(jià)格發(fā)行1000萬(wàn)元，2018年4月1日，甲公司以2017年12月31日4000萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增股本./每10股轉(zhuǎn)增2股，不考慮其他因素，201 8年利潤(rùn)表列示的2017年的基本每股收益是
A.1.17元
B.1.41元
C.1.25元
D.1.50元
[參考答案] C
[參考解析]重新計(jì)算的2017年基本每股收益= 5625/[ （3000+ 1000x9/12） x1.2]= 1.25 （元）
3.為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)末來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是（ ） 。
A.5年
B.永 久
C.資產(chǎn)剩余使用壽命
D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限
[參考答案] C
[參考解析]在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)剩余使用壽命里加以折現(xiàn)即可確定，選項(xiàng)C正確。
4.甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。下列各種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。
A.甲公司和丁公司
B.乙公司和己公司
C.戊公司和庚公司
D.丙公司和戊公司
[參考答案] C
[參考解析]受同一關(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即戊公司與庚公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)對(duì)股份支付預(yù)計(jì)可行權(quán)情況作出估計(jì)的有（ ）。
A.市場(chǎng)條件
B.服務(wù)期限條件
C.非可行權(quán)條件
D.非市場(chǎng)條件
[參考答案] BD
[參考解析]市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。
2.民間非營(yíng)利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。
A.時(shí)間
B.用途
C.來(lái)源
D.金額
[參考答案] AB
[參考解析]民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入，所以選擇AB。
3.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（ ） 。
A.財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)尚未攤銷(xiāo)完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助繼續(xù)按期攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益）
C.同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助難以區(qū)分時(shí)，全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.同時(shí)使用總額法和凈額法對(duì)不同類(lèi)別的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.
[參考答案] ABCD
[參考解析]財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， （所以選項(xiàng)A不正確；總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、 報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次 性轉(zhuǎn) 入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延，所以選項(xiàng)B不正確；綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，所以選項(xiàng)C不正確；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某-類(lèi)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對(duì)同類(lèi)或類(lèi)似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法， 不得隨意變更；所以選項(xiàng)D不正確。
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及解析
一、單選題（每題2分，共12題，共24分）
1.甲公司是上市公司，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）的高級(jí)管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對(duì)于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會(huì)計(jì)處理方法是（ ） 。
A均以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)
B.均以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)
C.甲公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)
D.甲公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認(rèn)，乙公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)
[參考答案] A
[答案解析]結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份處理，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此，選項(xiàng)A正確。
2.20x9年1月1日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場(chǎng)使用。 租賃合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬(wàn)元，于每季度未支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開(kāi)始算起，租賃期前3個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100萬(wàn)元。乙公司20x9年底實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入12萬(wàn)元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對(duì)甲公司20x 9年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（ ）。
A.600萬(wàn)元
B.570萬(wàn)元
C.700萬(wàn)元
D.670萬(wàn)元
[答案] B
[解析]在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司20x9年需要確認(rèn)的租金費(fèi)用= 50x（5x12- 3） /5=570 （萬(wàn)元）?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，20x 9年?duì)I業(yè)收入超過(guò)10億元，但是以后年度的營(yíng)業(yè)收入還未知，因此或有租金在當(dāng)期不確認(rèn)損益。綜上，上述交易對(duì)甲公司20x9年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額是570萬(wàn)元。
3.20x8年5月小用公司以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)，考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒(méi)有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20x8年12月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對(duì)于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理的是（ ） 。
A.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確認(rèn)收入
B.確認(rèn)費(fèi)用同時(shí)確所有者權(quán)益
C.不作賬務(wù)處理但在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露
D.無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
[答案] B
企業(yè)接受控股股東或非控股股東直接或間接代為償債，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購(gòu)買(mǎi)了乙公司60%的股權(quán)，支付價(jià)款1800萬(wàn)元。
在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。20x9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為2600萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定資產(chǎn)組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤(rùn)表
中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值損失金額是（ ）。
A.200萬(wàn)元
B.240萬(wàn)元
C.400萬(wàn)元
D.0
[參考答案] B
[答案解析]合并商譽(yù)= 1800- 2500*60% = 300 （萬(wàn)元）
包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值= 2600 + 300/60%= 3100 （萬(wàn)元）
包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的可收回金額= 2700 （萬(wàn)元）
所以資產(chǎn)組減值= 3100 - 2700= 400 （萬(wàn)元）
應(yīng)全部沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，又因?yàn)楹喜?bào)表只反映母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中列示的資產(chǎn)減值損失=400x60% = 240 （萬(wàn)元）。
5.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益
B.以公允價(jià)值計(jì)是且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益
C.收到投資者以外節(jié)投， 入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額
D.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益
[參考答案] B
[答案解析]選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。選項(xiàng)C，應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算，不能按合同約定匯率折算。選項(xiàng)D預(yù)收賬款是非貨幣性項(xiàng)目，期未不需要折算。
6.根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤(rùn)， 按照股份比例分配利潤(rùn)，上市公司以現(xiàn)金分配利潤(rùn)而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是（ ）。
A.實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)
B.實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)年年末
C.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案時(shí)
D.股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)
[參考答案] D
[笞案解析]企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為應(yīng)付股利；董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理。
7.甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20x6年6月30日， 甲公司以3000萬(wàn)元（不含增值稅）的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái)5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20*9年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（）
A.0
B.190萬(wàn)元
C.250萬(wàn)元
D.-50
[參考答案] C
[答案解析]本題會(huì)計(jì)上按當(dāng)年計(jì)提折舊稅前扣除，而稅法上按投資額的10%稅前扣除，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異不影響所得稅費(fèi)用的金額，所以當(dāng)年所得稅費(fèi)用列報(bào)金額= 1000*25%=250 （萬(wàn)元）。
8.甲公司20×8年5月通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司因該項(xiàng)企業(yè)合并確認(rèn)了商譽(yù)7200萬(wàn)元。20X8年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為18800萬(wàn)元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額是（ ）
A.3200萬(wàn)元
B.4000萬(wàn)元
C.8800萬(wàn)元
D.5280萬(wàn)元
【答案】D
【解析】乙公司完全商譽(yù)=7200/6%1200（萬(wàn)元），包含完全商譽(yù)的凈資產(chǎn)18800+12000=30800（萬(wàn)元），可收回金額為22000萬(wàn)元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值的金額為8800萬(wàn)元（30800-22000），應(yīng)全額沖減完全商譽(yù)8800萬(wàn)元，合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司的商譽(yù)，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的減值損失金額=8800×60%=5280（萬(wàn)元）。
9.下列各項(xiàng)關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（ ）。
A.在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)屬于第一層次輸入值
B.除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值
C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定
D.不能直接觀察和無(wú)法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值屬于第三層次輸
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。
10.甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項(xiàng)如下：（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人員2000萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場(chǎng)價(jià)格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬(wàn)股；（4）發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，對(duì)甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。
A.股票期權(quán)
B.認(rèn)股權(quán)證
C.可轉(zhuǎn)換公司債券
D.股東增資答案
【答案】D
【解析】增量股每股收益小于基本每股收益時(shí)，可以判斷出該事項(xiàng)具有稀釋性?？赊D(zhuǎn)換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用；對(duì)于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋作用；因按市價(jià)增資導(dǎo)致發(fā)行在外的股數(shù)增加不具有稀釋作用。
11.20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專(zhuān)利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過(guò)程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額在200萬(wàn)至300萬(wàn)之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費(fèi)20萬(wàn)元，甲公司認(rèn)為，其對(duì)非專(zhuān)利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了保險(xiǎn)，如果敗訴，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定很可能對(duì)其進(jìn)行賠償，預(yù)計(jì)賠償金額為150萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（）。
A.200萬(wàn)元
B.250萬(wàn)元
C.150萬(wàn)元
D.270萬(wàn)元
【答案】D
【解析】因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=（200+300）/2+20=270（萬(wàn)元）。很可能收到的補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定，無(wú)需處理。
12.20X8年1月1日，甲公司為購(gòu)建生產(chǎn)線(xiàn)借入3年期專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購(gòu)建生產(chǎn)線(xiàn)相關(guān)的支出包括： 1月1肢付材料款1800萬(wàn)元； 3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬(wàn)元； 9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司將暫時(shí)未使用的專(zhuān)門(mén)借款用于貨幣市場(chǎng)投資，月利率為0.5%，除專(zhuān)門(mén)借款外，甲公司尚有兩筆流動(dòng)資金借款：一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬(wàn)元，年利率為5.5%；另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬(wàn)元，年利率為4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是（ ）。
A.45萬(wàn)元
B.49萬(wàn)元
C.60萬(wàn)元
D.55萬(wàn)元
【答案】 B
【解析】一般借款資本化率= （2000X5.5%+3000X 4.5%） I （2000+3000） X 100%=4.9%，一般借款利息資本化金額= （ 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 （萬(wàn)元）。
公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1） 20x8年7月1日，甲公司購(gòu)入乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付，根據(jù)乙公司債券的募集說(shuō)明書(shū)，該債券的年利率為6% （與實(shí)際利率相同），自發(fā)行之日起開(kāi)始計(jì)息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付；期限為5年，本金在債券到期日一次性?xún)斶€。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率。
20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。
20x9年1月1日，甲公司基于流動(dòng)性需求將所持Z公司債券全部出售，取得價(jià)款5202萬(wàn)元。
20x9年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元，根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說(shuō)明書(shū)，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿(mǎn)1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿(mǎn)3年后第一個(gè)交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。
20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉(zhuǎn)債的公允價(jià)值為1090萬(wàn)元。
（3）20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股100萬(wàn)份，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬(wàn)元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說(shuō)明書(shū)，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤(rùn)的情況下，可向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約，優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷(xiāo)本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時(shí)，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
（1） 根據(jù)資料（1） ，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類(lèi)別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流星兩方面說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的分錄。
（2）根據(jù)資料（2） 判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入和持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的分錄。
（3）根據(jù)資料（3）. C判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說(shuō)明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的分錄。
【參考答案】
（1）應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由：購(gòu)入乙公司債券的年利率為6%，故其合同現(xiàn)金流星特征是本金加利息；甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率，說(shuō)明甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流星為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
20x8年7月1日：
借：其他債權(quán)投資，成本 5000
貸：銀行存款5000
20x8年12月31日：
借：應(yīng)收利息（5000x6%x6/12） 150
貸：投資收益150
借：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：其他綜合收益200
209年1月1日
借： 銀行存款5202
貸：其他債權(quán)投資一成本 5000
一公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資收益2
借：其他綜合收益200
貸：投資收益200
（2）應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)蜞變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由：可轉(zhuǎn)換債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流星特征，所以應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
20x9年7月1日：
借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1050
投資收益15
貸：銀行存款1065
20x9年12月31日
借：應(yīng)收利息（10x100x1.5%x6/12） 7.5
貸：投資收益7.5
借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 40
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40
（3）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權(quán)益工具。
理由：甲公司清算時(shí)，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，（表明甲公司沒(méi)有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，所以屬于權(quán)益工具。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款（100x100- 3000） 7000
貸：其他權(quán)益工具
2.甲公司20X8年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
（1） 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一-棟寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬(wàn)元，于每年末支付。該寫(xiě)字樓的成本為8000萬(wàn)元，至出租時(shí)已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元。按照周邊寫(xiě)字樓的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9400萬(wàn)元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日，因租賃市場(chǎng)短期回調(diào)，甲公司上述出租寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。
（2）1月1日，甲公司以5元/股的授予價(jià)格向20名高管人員授予限制性股票800萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)款4000萬(wàn)元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，方可解除限制：激勵(lì)對(duì)象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年；年均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。否則，甲公司將按照授予價(jià)格回購(gòu)激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票。當(dāng)日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元/股。20X8年度，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到13%。甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)2年高管人員也不會(huì)有人離開(kāi)公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。
（3） 2月10日，甲公司支付價(jià)款620萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股（占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%），另支付交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司；按照購(gòu)入股份比例計(jì)算可分得股利46萬(wàn)元。甲公司將所購(gòu)入乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。
3月2日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬(wàn)元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】
（1）事項(xiàng)（1）影響其他綜合收益金額=9400- （ 8000-1200） =2600 （萬(wàn)元）。
20X8年1月1日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 9400
累計(jì)折舊1200
貸：固定資產(chǎn)8000
其他綜合收益2600
20X8年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
借：銀行存款400
貸：其他業(yè)務(wù)收入400
（2）事項(xiàng)（2）影響其他綜合收益的金額為0。
20X8年1月1日
借：銀行存款4000
貸：股本800
資本公積——股本溢價(jià)3200
借：庫(kù)存股4000
貸：其他應(yīng)付款4000
20X8年12月31日
借：管理費(fèi)用4000[ （20-5）×800 × 1/3]
貸：資本公積一-其他資本公積4000
（3）事項(xiàng)（3）影響其他綜合收益金額550-（620+0.8-46）=24.8（萬(wàn)元）
20X8年2月10日
借：其他權(quán)益工具投資一成本574. 8
應(yīng)收股利46
貸：銀行存款620. 8
20X8年3月2日
借：銀行存款46
貸：應(yīng)收股利46
20X8年12月31日
借：其他綜合收益24.8
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)24.8