建設項目前期審計是對建設項目進行的階段性審計，是指對項目建議書、可行性研究報告和初步設計3個階段進行的審計，主要是對建設項目的立項程序、投資估算、設計概算、市場分析以及經濟效益評價等內容進行審計。通過建設項目前期審計，可使工程造價和經濟效益的計算更具有客觀性和可靠性，為投資決策提供充分依據(jù)，有利于對建設項目進行科學管理和監(jiān)督，從而提高工程投資的經濟效益。
建設項目前期審計在實踐中的主要作法
（一）以投資估算。市場預測、經濟效益評價為重點，多角度進行審查
1.投資估（概）算。投資估（概）算是項目經濟評價的基礎，它的準確程度將直接影響建設項目的經濟效果，是決定項目是否建設、銀行是否貸款的依據(jù)，對此進行嚴格審查也就顯得十分必要。由于諸多因素影響，建設項目投資估（概）算存在的問題也比較突出，審查時既要考慮防止漏項、低估，排除“釣魚項目”，又要考慮防止提高標準。寬打窄用。
在審計實踐中發(fā)現(xiàn)，項目前期往往存在以下兩種傾向：在項目建議書和可研報告的投資估算中，內容漏列、取費偏低的問題比較突出；而在初步設計概算中又提高標準，增列費用，使投資估 （概）算不夠準確、合理，有的項目設計概算超出可研投資估算，并且超出的幅度較大。按照建設程序規(guī)定，項目設計概算超過可研投資估算10％以上，須重新報批可研報告。因此，在工程造價全過程控制中，要嚴格堅持各階段目標相互制約、前者控制后者的原則，對于設計概算超可研估算較大的項目，要及時組織對項目進行重新評價，必要時需重作可研報告。這樣既可以重新檢驗投資決策是否正確，也為項目事后評價提供對比依據(jù)。
2.市場預測。以市場為導向，這是選項、立項的前提條件，必須分析透徹，預測準確。市場研究是可行性研究的前提和基礎，是確定生產規(guī)模、產品方案和銷售價格的基礎。由于缺乏足夠的市場信息，許多項目市場研究的深度不夠，嚴重影響了項目評價的質量。高質量的項目評價，要有高質量的技術、經濟和市場信息的支持。市場問題是項目建設成敗的關鍵，對此應進行反復審查。對預測的產品銷售價格，要審查其依據(jù)是否充分，對有疑點的要進行核實。對可行性研究報告，尤其要注重產品市場需求情況的審查。
3.經濟效益評價。經濟效益評價是進行建設項目選擇的主要依據(jù)之一。其任務是在市場、資源和技術分析的基礎上，根據(jù)基礎數(shù)據(jù)和資金規(guī)劃，對建設項目的經濟可行性和合理性進行科學論證，為建設項目的科學決策提供可靠依據(jù)。為保證經濟效益評價的科學性、客觀性和嚴肅性，必須堅持實事求是，按客觀實際情況進行論證評價，切忌為“可行”而“研究”，把評價作為爭投資、爭項目、列計劃的“通行證”。因此，在進行經濟效益評價的審查時，要重點審查基礎數(shù)據(jù)是否客觀以及評價方法是否規(guī)范。
技術數(shù)據(jù)比較明顯可辨，而經濟數(shù)據(jù)由于摻入了人為因素，就使數(shù)據(jù)帶有主觀隨意性，并且由于評價過程的連續(xù)性，一個基礎數(shù)據(jù)的錯誤可能導致評價結果的嚴重失真，可謂“差之毫厘，失之千里”。因此，對基礎數(shù)據(jù)的審查就應格外細心。
（二）從技術改造項目的特點著眼，深入進行分析審查技術改造是以內涵為主的擴大再生產，以增量帶動存量。增量所以能帶動存量發(fā)揮更大作用，是因為一個企業(yè)生產技術水平的落后并不是指所有環(huán)節(jié)全部落后，往往是關鍵環(huán)節(jié)明顯落后。這樣，用相對較少的資金引入一批關鍵技術和設備，解決生產技術中的關鍵問題，使企業(yè)上質量、上品種、上水平，提高經濟效益，消除“瓶頸效應”。技術改造項目與新建項目不同。新建項目所發(fā)生的費用、收益都可歸于項目；而技改項目的費用和收益既涉及到新投資部分，又涉及到原有基礎部分。因此，對技改項目的評價就有其自身的特點，審查這類項目除了進行一般的審查內容外，應更加注重對技改項目自身特點方面的審查。某單位在對一個技改項目進行可行性研究時，仍然采用新建項目的評價方法，把技術改造后的銷售收入全部計入現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入，而沒有扣除不進行技術改造時的銷售收入。因為原生產線不進行技術改造還可維持生產，仍是有收益的，這部分收益應該從改造后的收益中扣除。同時，該項目建設期的停產或減產損失也沒得到體現(xiàn)。因此，審計建議對該項目的評價要采用“有無對比法”，以增量指標作為判斷項目可行性的主要依據(jù)。
技改項目評價的另一突出問題就是忽視新增流動資金。技術改造可引起生產能力的提高，繼而造成流動資金必須追加。一個技術改造項目的實施，既包括固定資產投資，也包括流動資金投資，“單打一”的投資方式形不成項目的整體效益。在對技改項目進行審查時發(fā)現(xiàn)，新增流動資金往任被忽視。
（三）對中外合資項目嚴格把關由于我國對外開放的時間較短，創(chuàng)辦中外合資項目的經驗還不多，為了盡可能減少或避免中方合營者的失誤，政府有關部門對中外合資項目進行了嚴格審查。國家計委頒發(fā)的《建設項目經濟評價方法與參數(shù)》為中外合資項目的評價提供了比較科學的依據(jù)。對合資項目的前期審計要始終嚴格把關，維護中方利益。
強化建設項目前期審計的幾點思
考建設項目前期審計的作法在實踐中還處于探索過程，需進一步深化。對此，提出以下幾點思考。
（一）努力創(chuàng)造條件開展建設項目的風險分析建設項目的投資決策與投資額、生產費用、銷售量、產品價格等因素有關，而這些因素都帶有一定的不確定性。敏感性分析只能指出項目評價指標對不確定因素的敏感程度，卻不能反映項目的風險程度。對建設項目進行評價主要是對項目未來的收益進行評價，由于受不確定因素影響，對未來的評價是有一定風險的。風險分析是建設項目評價的客觀要求，而目前的建設項目評價卻很少考慮風險分析。
特別是對那些不確定性大、隨機因素多的項目來說，不進行風險分析就相當于只對某一種特定情況作出分析，就此進行投資決策是不全面的。因此，在建設項目前期審計過程中，應注意積累資料和經驗，努力創(chuàng)造條件，為開展建設項目的風險分析打下基礎。有條件時，應根據(jù)項目特點和實際需要，對建設項目進行風險分析為項目決策提供更全面、更充分的依據(jù)，減少投資失誤，提高投資效益。
（二）對中外合資項目要突出關鍵環(huán)節(jié)的審查中外合資項目由于有外商股東，因此經濟效益的體現(xiàn)比國內一般企業(yè)復雜得多再加上我國對外開放的時間較短，涉外辦企業(yè)的經驗還不多。因此，強化中外合資項目的前期審計，并對此進行廣泛、深入的探討，這是十分必要的。
外商到中國境內投資辦企業(yè)的主要目的是獲利，其獲利的途徑主要是：第一，經銷中外合資企業(yè)產品，從中獲和第二，代購機器設備和原輔材料，從中獲利；第三，從技術轉讓中獲利；第四，從合資企業(yè)分利或股份升值中獲利第五，從中國政府提供的優(yōu)惠政策中獲利。如果外商完全寄希望于合資企業(yè)，即從中外合資企業(yè)分利是其獲利可能的話，該合資企業(yè)的實際經濟效益就是各股東的效益，也是中方合資者的效益，這種情況下的中方合營者風險較小。而實際情況是許多外商往往把精力放在創(chuàng)辦前談判技術轉讓、機器設備和原輔材料的購買；開業(yè)后又熱衷于合資企業(yè)產品的經銷。因此，對中外合資項目的審查，尤其要突出以下兩個關鍵環(huán)節(jié)的審查。
1.設備、原輔材料的審查。這是把好“進口”關。中國境內的原輔材料及設備，或者質量差，或者外方合營者有意不用而百般挑剔，逼著合資企業(yè)請其代購原輔材料或設備。由外方合營者代購的設備乃至原輔材料，有的即使不是外方合營者所產，也要由外方合營者結算，因為倘不如此，外方合營者就失去了從中牟利的機會。所以，在設備和原輔材料的購入上委托外方合營者，無疑給外方合營者更多的賺錢機會。對這一問題應進行具體分析，嚴格審查。
2.產品銷售渠道的審查，這是把好“出口”關。在合資項目中，不能簡單地把外商包銷產品看成是利益保證的前提。外方合營者往往巧妙地利用合資企業(yè)不得不依靠外商投資者這一事實，極力壓低合資企業(yè)產品價格，牟取暴利。尤其是當外方合營者股份少于中方合營者，代辦機器設備、技術轉讓已經幾乎賺夠“本”了。所以，國際市場上好賣時，就積極參與銷售國際市場上不景氣時，則一走了之。而中方合營者則完全依賴合資企業(yè)。因此，在銷售渠道問題上應深刻分析，扭轉被動局面，確保中方合資者的投資效益。
（三）要進行多方案比選科學的決策關鍵在于對多方案的分析、比較與評價。國家計委和建設部頒發(fā)的《建設項目經濟評價方法與參數(shù)》明確指出，在項目可行性研究過程中進行各項主要經濟和技術（如產品方案、工藝流程和主要設備選擇、原材料和燃料供應方式以及資金籌措等）決策時，均應根據(jù)實際情況提出各種可能方案進行篩選，并對篩選出的方案進行經濟計算，結合其他因素詳細論證比較，作出抉擇。目前，絕大多數(shù)項目都是單方案決策的。建議在項目評價時要堅持兩個以上方案供比較選擇，實行差額決策。
建設項目前期審計在實踐中的主要作法
（一）以投資估算。市場預測、經濟效益評價為重點，多角度進行審查
1.投資估（概）算。投資估（概）算是項目經濟評價的基礎，它的準確程度將直接影響建設項目的經濟效果，是決定項目是否建設、銀行是否貸款的依據(jù)，對此進行嚴格審查也就顯得十分必要。由于諸多因素影響，建設項目投資估（概）算存在的問題也比較突出，審查時既要考慮防止漏項、低估，排除“釣魚項目”，又要考慮防止提高標準。寬打窄用。
在審計實踐中發(fā)現(xiàn)，項目前期往往存在以下兩種傾向：在項目建議書和可研報告的投資估算中，內容漏列、取費偏低的問題比較突出；而在初步設計概算中又提高標準，增列費用，使投資估 （概）算不夠準確、合理，有的項目設計概算超出可研投資估算，并且超出的幅度較大。按照建設程序規(guī)定，項目設計概算超過可研投資估算10％以上，須重新報批可研報告。因此，在工程造價全過程控制中，要嚴格堅持各階段目標相互制約、前者控制后者的原則，對于設計概算超可研估算較大的項目，要及時組織對項目進行重新評價，必要時需重作可研報告。這樣既可以重新檢驗投資決策是否正確，也為項目事后評價提供對比依據(jù)。
2.市場預測。以市場為導向，這是選項、立項的前提條件，必須分析透徹，預測準確。市場研究是可行性研究的前提和基礎，是確定生產規(guī)模、產品方案和銷售價格的基礎。由于缺乏足夠的市場信息，許多項目市場研究的深度不夠，嚴重影響了項目評價的質量。高質量的項目評價，要有高質量的技術、經濟和市場信息的支持。市場問題是項目建設成敗的關鍵，對此應進行反復審查。對預測的產品銷售價格，要審查其依據(jù)是否充分，對有疑點的要進行核實。對可行性研究報告，尤其要注重產品市場需求情況的審查。
3.經濟效益評價。經濟效益評價是進行建設項目選擇的主要依據(jù)之一。其任務是在市場、資源和技術分析的基礎上，根據(jù)基礎數(shù)據(jù)和資金規(guī)劃，對建設項目的經濟可行性和合理性進行科學論證，為建設項目的科學決策提供可靠依據(jù)。為保證經濟效益評價的科學性、客觀性和嚴肅性，必須堅持實事求是，按客觀實際情況進行論證評價，切忌為“可行”而“研究”，把評價作為爭投資、爭項目、列計劃的“通行證”。因此，在進行經濟效益評價的審查時，要重點審查基礎數(shù)據(jù)是否客觀以及評價方法是否規(guī)范。
技術數(shù)據(jù)比較明顯可辨，而經濟數(shù)據(jù)由于摻入了人為因素，就使數(shù)據(jù)帶有主觀隨意性，并且由于評價過程的連續(xù)性，一個基礎數(shù)據(jù)的錯誤可能導致評價結果的嚴重失真，可謂“差之毫厘，失之千里”。因此，對基礎數(shù)據(jù)的審查就應格外細心。
（二）從技術改造項目的特點著眼，深入進行分析審查技術改造是以內涵為主的擴大再生產，以增量帶動存量。增量所以能帶動存量發(fā)揮更大作用，是因為一個企業(yè)生產技術水平的落后并不是指所有環(huán)節(jié)全部落后，往往是關鍵環(huán)節(jié)明顯落后。這樣，用相對較少的資金引入一批關鍵技術和設備，解決生產技術中的關鍵問題，使企業(yè)上質量、上品種、上水平，提高經濟效益，消除“瓶頸效應”。技術改造項目與新建項目不同。新建項目所發(fā)生的費用、收益都可歸于項目；而技改項目的費用和收益既涉及到新投資部分，又涉及到原有基礎部分。因此，對技改項目的評價就有其自身的特點，審查這類項目除了進行一般的審查內容外，應更加注重對技改項目自身特點方面的審查。某單位在對一個技改項目進行可行性研究時，仍然采用新建項目的評價方法，把技術改造后的銷售收入全部計入現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入，而沒有扣除不進行技術改造時的銷售收入。因為原生產線不進行技術改造還可維持生產，仍是有收益的，這部分收益應該從改造后的收益中扣除。同時，該項目建設期的停產或減產損失也沒得到體現(xiàn)。因此，審計建議對該項目的評價要采用“有無對比法”，以增量指標作為判斷項目可行性的主要依據(jù)。
技改項目評價的另一突出問題就是忽視新增流動資金。技術改造可引起生產能力的提高，繼而造成流動資金必須追加。一個技術改造項目的實施，既包括固定資產投資，也包括流動資金投資，“單打一”的投資方式形不成項目的整體效益。在對技改項目進行審查時發(fā)現(xiàn)，新增流動資金往任被忽視。
（三）對中外合資項目嚴格把關由于我國對外開放的時間較短，創(chuàng)辦中外合資項目的經驗還不多，為了盡可能減少或避免中方合營者的失誤，政府有關部門對中外合資項目進行了嚴格審查。國家計委頒發(fā)的《建設項目經濟評價方法與參數(shù)》為中外合資項目的評價提供了比較科學的依據(jù)。對合資項目的前期審計要始終嚴格把關，維護中方利益。
強化建設項目前期審計的幾點思
考建設項目前期審計的作法在實踐中還處于探索過程，需進一步深化。對此，提出以下幾點思考。
（一）努力創(chuàng)造條件開展建設項目的風險分析建設項目的投資決策與投資額、生產費用、銷售量、產品價格等因素有關，而這些因素都帶有一定的不確定性。敏感性分析只能指出項目評價指標對不確定因素的敏感程度，卻不能反映項目的風險程度。對建設項目進行評價主要是對項目未來的收益進行評價，由于受不確定因素影響，對未來的評價是有一定風險的。風險分析是建設項目評價的客觀要求，而目前的建設項目評價卻很少考慮風險分析。
特別是對那些不確定性大、隨機因素多的項目來說，不進行風險分析就相當于只對某一種特定情況作出分析，就此進行投資決策是不全面的。因此，在建設項目前期審計過程中，應注意積累資料和經驗，努力創(chuàng)造條件，為開展建設項目的風險分析打下基礎。有條件時，應根據(jù)項目特點和實際需要，對建設項目進行風險分析為項目決策提供更全面、更充分的依據(jù)，減少投資失誤，提高投資效益。
（二）對中外合資項目要突出關鍵環(huán)節(jié)的審查中外合資項目由于有外商股東，因此經濟效益的體現(xiàn)比國內一般企業(yè)復雜得多再加上我國對外開放的時間較短，涉外辦企業(yè)的經驗還不多。因此，強化中外合資項目的前期審計，并對此進行廣泛、深入的探討，這是十分必要的。
外商到中國境內投資辦企業(yè)的主要目的是獲利，其獲利的途徑主要是：第一，經銷中外合資企業(yè)產品，從中獲和第二，代購機器設備和原輔材料，從中獲利；第三，從技術轉讓中獲利；第四，從合資企業(yè)分利或股份升值中獲利第五，從中國政府提供的優(yōu)惠政策中獲利。如果外商完全寄希望于合資企業(yè)，即從中外合資企業(yè)分利是其獲利可能的話，該合資企業(yè)的實際經濟效益就是各股東的效益，也是中方合資者的效益，這種情況下的中方合營者風險較小。而實際情況是許多外商往往把精力放在創(chuàng)辦前談判技術轉讓、機器設備和原輔材料的購買；開業(yè)后又熱衷于合資企業(yè)產品的經銷。因此，對中外合資項目的審查，尤其要突出以下兩個關鍵環(huán)節(jié)的審查。
1.設備、原輔材料的審查。這是把好“進口”關。中國境內的原輔材料及設備，或者質量差，或者外方合營者有意不用而百般挑剔，逼著合資企業(yè)請其代購原輔材料或設備。由外方合營者代購的設備乃至原輔材料，有的即使不是外方合營者所產，也要由外方合營者結算，因為倘不如此，外方合營者就失去了從中牟利的機會。所以，在設備和原輔材料的購入上委托外方合營者，無疑給外方合營者更多的賺錢機會。對這一問題應進行具體分析，嚴格審查。
2.產品銷售渠道的審查，這是把好“出口”關。在合資項目中，不能簡單地把外商包銷產品看成是利益保證的前提。外方合營者往往巧妙地利用合資企業(yè)不得不依靠外商投資者這一事實，極力壓低合資企業(yè)產品價格，牟取暴利。尤其是當外方合營者股份少于中方合營者，代辦機器設備、技術轉讓已經幾乎賺夠“本”了。所以，國際市場上好賣時，就積極參與銷售國際市場上不景氣時，則一走了之。而中方合營者則完全依賴合資企業(yè)。因此，在銷售渠道問題上應深刻分析，扭轉被動局面，確保中方合資者的投資效益。
（三）要進行多方案比選科學的決策關鍵在于對多方案的分析、比較與評價。國家計委和建設部頒發(fā)的《建設項目經濟評價方法與參數(shù)》明確指出，在項目可行性研究過程中進行各項主要經濟和技術（如產品方案、工藝流程和主要設備選擇、原材料和燃料供應方式以及資金籌措等）決策時，均應根據(jù)實際情況提出各種可能方案進行篩選，并對篩選出的方案進行經濟計算，結合其他因素詳細論證比較，作出抉擇。目前，絕大多數(shù)項目都是單方案決策的。建議在項目評價時要堅持兩個以上方案供比較選擇，實行差額決策。