第二節(jié)、 存貨的期末計量
二、存貨的期末計價原則及賬務(wù)處理
存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定原則：
（1）有銷售合同的，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價作為計量基礎(chǔ)；超過部分，以一般價格作為計量基礎(chǔ)。
（2）無銷售合同的（不包括用于出售的材料），
存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，以一般商品的銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
（3）用于出售的材料，以市場價格作為計量基礎(chǔ)。
（四）、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理
存貨類型持有目的可變現(xiàn)凈值存貨期末計價
產(chǎn)成品以備出售產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計售價－產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)成品成本按產(chǎn)成品成本
產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值
原材料以備出售原材料可變現(xiàn)凈值＝原材料估計售價－原材料估計銷售費用及稅金原材料可變現(xiàn)凈值＞原材料成本按原材料成本
原材料可變現(xiàn)凈值＜原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值
以備消耗其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料成本
原材料可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金－將原材料加工成產(chǎn)成品的估計完工成本其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料可變現(xiàn)凈值 短期投資：
一、短期投資取得時成本--------------------全部價款，及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。
短期投資的會計處理歸納如下表：
發(fā) 生 時 間賬務(wù)處理
取得時買價中無股利或利息借：短期投資
貸：銀行存款
買價中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息借：短期投資
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有期間收到股利或利息原已計入應(yīng)收項目借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
取得后獲得借：銀行存款
貸：短期投資
期末計提跌價準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備（市價回升作相反分錄）
處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備
借：銀行存款
短期投資跌價準(zhǔn)備
貸：短期投資
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
借或貸：投資收益
不同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：短期投資
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
借或貸：投資收益
如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準(zhǔn)備。
成本與市價孰低法核算應(yīng)設(shè)置"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。
處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。
在按總體計提或按類別計提的跌價準(zhǔn)備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)在月底作調(diào)整。
在按單項計提的跌價準(zhǔn)備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)在處置時按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
第二節(jié)、 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資初始成本的確定
長期股權(quán)投資取得方式通常有兩種：
（一）、證券市場購入其它公司股票成為股東。
（二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股東。
長期股權(quán)投資成本取得時初始投資成本的確定：買價＋相關(guān)稅費
(但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)
4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的
初始投資成本＝追溯調(diào)整后的賬面價值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本
追溯調(diào)整，追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計數(shù)扣除長期投資減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。
二 新投資成本的確定
1、權(quán)益法下
新投資成本＝初始成本±股權(quán)投資差額
2、收到分配的屬于投資前累積盈余的分配：
新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利
3、減少股份，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的
新投資成本＝按投資帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)
三、長期股權(quán)投資核算的成本法：
長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的適用范圍：
企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）、成本法的核算：
當(dāng)投資企業(yè)實得股利大于應(yīng)得股利時，則應(yīng)沖減初始投資成本的金額。
當(dāng)本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額大于以前年度已沖減的投資成本，則繼續(xù)沖減投資成本。
若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額等于以前年度已沖減的投資成本，則本期應(yīng)收股利均確認(rèn)為本期投資收益。
若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額小于以前年度已沖減的投資成本，則應(yīng)部分恢復(fù)投資成本。確認(rèn)本期投資收益。
當(dāng)投資企業(yè)本期實得股利小于應(yīng)得股利，則應(yīng)將原已沖減的投資成本全部恢復(fù)到原投資成本為止。
四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額。
權(quán)益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資，但不包括：
1、投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響；
2、被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進(jìn)行清理整頓；
3、原采用權(quán)益法核算時被投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制或在嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營。
控制，是指有經(jīng)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
具體表現(xiàn)為：
①投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。
②具有實質(zhì)控制權(quán)的
在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個三級明細(xì)科目，即：
長期股權(quán)投資-------（投資成本）
（股權(quán)投資差額）
?。〒p益調(diào)整）
?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）
（一）"投資成本"明細(xì)賬金額
＝投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例
（二）"股權(quán)投資差額"明細(xì)賬金額的確定及股權(quán)投資差額核算應(yīng)注意的問題
股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例
當(dāng)股權(quán)投資差額計算結(jié)果為正數(shù)時，形成借方差額，計入“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。
股權(quán)投資差額小于零時，即出現(xiàn)貸方差額時，記入"資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備"賬戶。
股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷(合同規(guī)定/10年)，計入----投資收益
注意特殊情況的處理：
在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，
直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。
累積計算股權(quán)投資差額的攤銷期，應(yīng)不包括暫停攤銷期間。
但在按合同規(guī)定的投資期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
(三) "損益調(diào)整"明細(xì)賬金額的確定及核算時應(yīng)注意的問題
1、被投資單位盈利
根據(jù)計算享有份額：
借：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）
貸：投資收益 (被投資單位凈利潤×持股比例)
需要注意的是，對于外商投資企業(yè)，實現(xiàn)凈利潤應(yīng)扣除兩項內(nèi)容：職工福利基金、獎勵基金。
2、被投資單位虧損
根據(jù)“”確定分擔(dān)份額：
借：投資收益 (被投資單位凈虧損×持股比例)
貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）
被投資單位發(fā)生凈虧損需要注意的幾個問題：
（1），投資賬面價值只減至零為限。
（2）長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，股權(quán)投資差額不再攤銷。
（3） “投資成本”和“股權(quán)投資差額”一定為正數(shù)（借方余額），“損益調(diào)整”可正（借方余額）可負(fù)（貸方余額）。
（四）"股權(quán)投資準(zhǔn)備"明細(xì)科目
被投資單位其他所有者權(quán)益增減變化，主要是指被投資單位資本公積的變動，包括以下情形：
1、被投資單位接受資產(chǎn)捐贈；
投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
借：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
2、被投資單位增資擴(kuò)股形成資本溢價；
3、被投資單位外幣資本折算差額；
4、被投資單位獲得專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積；
5、被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積。
當(dāng)企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，
應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
（五）其他應(yīng)注意的問題
1．投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等，按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，通過"長期股權(quán)投資----（損益調(diào)整）"明細(xì)科目核算；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整資本公積，通過"長期股權(quán)投資----（股權(quán)投資準(zhǔn)備）"明細(xì)科目和"資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備"明細(xì)科目核算。如果被投資單位的上述變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整"長期股權(quán)投資----（投資成本）"科目和"長期股權(quán)投資----（股權(quán)投資差額）"明細(xì)科目的金額?！?shy;
如果在投資后被投資單位僅就所有者權(quán)益各項目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資賬面價值保持不變。此時涉及明細(xì)科目的，在長期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
權(quán)益法的會計處理程序 ：
①投資取得時，按初始投資成本計價入賬，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。其中：投資時投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占有的份額，即“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的金額記入“長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）”，初始投資成本與“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的借方差額，記入“長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）”科目，貸方差額記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。
②長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位損益原因引起的賬面價值的調(diào)整。
當(dāng)被投資單位當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。其基本會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）
貸：投資收益（被投資單位實現(xiàn)凈利潤×持股比例）
應(yīng)注意的是：在計算應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額時，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤部分。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，提取的職工獎?；鸩辉賹儆谒姓邫?quán)益的內(nèi)容。因此，投資單位不能將此部分確認(rèn)為投資收益，調(diào)整增加投資賬面價值。
③當(dāng)被投資單位當(dāng)年度發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。
其基本會計分錄：
借：投資收益（被投資單位發(fā)生凈虧損×投資企業(yè)持股比例）
貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）
應(yīng)注意的是：
第一，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由投資企業(yè)分擔(dān)的份額時，以投資賬面價值減記至零為限。這里所指“投資賬面價值” 投資的賬面價值由“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目組成。如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。
第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減，可以沖至損益調(diào)整明細(xì)科目出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但不能沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目。
第三，確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損使得長期投資賬面價值減記至零，且尚未攤銷的股權(quán)投資差額停止攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。
④但若出現(xiàn)會計年度內(nèi)投資持股比例發(fā)生變動，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益，或根據(jù)投資持股期間加權(quán)平均計算。區(qū)別在于前者是以能夠分段得到投資單位實現(xiàn)的凈利潤為前提，而后者則是適用在無法得到投資單位投資前和投資后所實現(xiàn)的凈利潤。加權(quán)平均持股比例的計算式是：
加權(quán)平均持股比例=原持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）+追加持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）
當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例）
貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）
⑤長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位非損益原因引起的賬面價值的調(diào)整、因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)、對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額以及被投資企業(yè)接受撥款等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積。其基本會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（被投資單位資本公積的變動數(shù)×投資企業(yè)持股比例）
應(yīng)注意的是：
被投資單位因接受捐贈資產(chǎn)等而形成的資本公積準(zhǔn)備項目，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分而形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不得用來轉(zhuǎn)增資本，需等到投資企業(yè)處置該項投資時，再將該項資本公積準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入"其他資本公積"項目。其中，被投資單位接受捐贈的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，也計入“長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目和“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
當(dāng)被投資單位增資擴(kuò)股增加資本時，投資企業(yè)一方面進(jìn)行追加投資，增加投資成本，同時對被投資單位因此而增加的資本溢價，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價值，同時增加資本公積。
⑥投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等而調(diào)整留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的投資比例計算調(diào)整留存收益。
發(fā)生長期股權(quán)投資核算方法的選擇錯誤，事后進(jìn)行更正，按會計差錯的更正方法進(jìn)行更正。如果是成本法改為權(quán)益法，如為重大的會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，但股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時的投資成本與應(yīng)享有投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額計算。
具體調(diào)整項目包括：
（1）初始投資形成借方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益和股權(quán)投資差額攤銷額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額的攤余金額以及按享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額進(jìn)行的損益調(diào)整，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權(quán)投資賬面價值的年初數(shù)。
（2）初始投資形成貸方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調(diào)整貸方股權(quán)投資差額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的資本公積的年初數(shù)，以及追溯調(diào)整享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權(quán)投資賬面價值的年初數(shù)。
⑦權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動時，被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動時，如，提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做會計處理。
⑧處理長期股權(quán)投資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益。原計入資本公積的準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：
適用情況當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本；當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)終止采用成本法，改按權(quán)益法，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。
長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時：在追加投資時作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同權(quán)益法核算在初始投資時就一直采用。對原有投資追溯調(diào)整，計算確定“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目金額，并對追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進(jìn)行攤銷（指借方差額，貸方差額計入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不存在攤銷問題）；然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費，加上追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計數(shù)扣除減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。
因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會計制度規(guī)定的年限攤銷。即，股權(quán)投資差額應(yīng)按批分別計算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。
總結(jié)注意的問題：
①、中止權(quán)益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價值，確認(rèn)投資收益 。
②、重大會計差錯，應(yīng)追溯調(diào)整。
③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算、分別攤銷。
④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
六、股票股利：
所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項目之間的變動。投資企業(yè)不能確認(rèn)為收益，只作備查登記。
七、長期股權(quán)投資的處置：
處置收入與賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時，其帳面價值與減值準(zhǔn)備按比例結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)投資收益。
企業(yè)處置長期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時才能確認(rèn)。相應(yīng)地，企業(yè)購買股權(quán)也應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)購買條件時才能確認(rèn)。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn),應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方,并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會計實務(wù)中,只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時,才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是,如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn),則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。
二、存貨的期末計價原則及賬務(wù)處理
存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定原則：
（1）有銷售合同的，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價作為計量基礎(chǔ)；超過部分，以一般價格作為計量基礎(chǔ)。
（2）無銷售合同的（不包括用于出售的材料），
存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，以一般商品的銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
（3）用于出售的材料，以市場價格作為計量基礎(chǔ)。
（四）、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理
存貨類型持有目的可變現(xiàn)凈值存貨期末計價
產(chǎn)成品以備出售產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計售價－產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞產(chǎn)成品成本按產(chǎn)成品成本
產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值
原材料以備出售原材料可變現(xiàn)凈值＝原材料估計售價－原材料估計銷售費用及稅金原材料可變現(xiàn)凈值＞原材料成本按原材料成本
原材料可變現(xiàn)凈值＜原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值
以備消耗其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＞其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料成本
原材料可變現(xiàn)凈值＝其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計售價－-其生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計銷售費用及稅金－將原材料加工成產(chǎn)成品的估計完工成本其生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值＜其生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本按原材料可變現(xiàn)凈值 短期投資：
一、短期投資取得時成本--------------------全部價款，及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。
短期投資的會計處理歸納如下表：
發(fā) 生 時 間賬務(wù)處理
取得時買價中無股利或利息借：短期投資
貸：銀行存款
買價中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息借：短期投資
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有期間收到股利或利息原已計入應(yīng)收項目借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
取得后獲得借：銀行存款
貸：短期投資
期末計提跌價準(zhǔn)備
借：投資收益
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備（市價回升作相反分錄）
處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備
借：銀行存款
短期投資跌價準(zhǔn)備
貸：短期投資
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
借或貸：投資收益
不同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：短期投資
應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
借或貸：投資收益
如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準(zhǔn)備。
成本與市價孰低法核算應(yīng)設(shè)置"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目，作為"短期投資"科目的備抵科目。
處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。
在按總體計提或按類別計提的跌價準(zhǔn)備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)在月底作調(diào)整。
在按單項計提的跌價準(zhǔn)備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)在處置時按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
第二節(jié)、 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資初始成本的確定
長期股權(quán)投資取得方式通常有兩種：
（一）、證券市場購入其它公司股票成為股東。
（二）、以資產(chǎn)（貨幣資金、無形資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)）投資于其它公司成為股東。
長期股權(quán)投資成本取得時初始投資成本的確定：買價＋相關(guān)稅費
(但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)
4、由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的
初始投資成本＝追溯調(diào)整后的賬面價值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本
追溯調(diào)整，追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計數(shù)扣除長期投資減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。
二 新投資成本的確定
1、權(quán)益法下
新投資成本＝初始成本±股權(quán)投資差額
2、收到分配的屬于投資前累積盈余的分配：
新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利
3、減少股份，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的
新投資成本＝按投資帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)
三、長期股權(quán)投資核算的成本法：
長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的適用范圍：
企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）、成本法的核算：
當(dāng)投資企業(yè)實得股利大于應(yīng)得股利時，則應(yīng)沖減初始投資成本的金額。
當(dāng)本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額大于以前年度已沖減的投資成本，則繼續(xù)沖減投資成本。
若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額等于以前年度已沖減的投資成本，則本期應(yīng)收股利均確認(rèn)為本期投資收益。
若本期應(yīng)沖減初始投資成本的金額小于以前年度已沖減的投資成本，則應(yīng)部分恢復(fù)投資成本。確認(rèn)本期投資收益。
當(dāng)投資企業(yè)本期實得股利小于應(yīng)得股利，則應(yīng)將原已沖減的投資成本全部恢復(fù)到原投資成本為止。
四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額。
權(quán)益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資，但不包括：
1、投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響；
2、被投資單位已宣告破產(chǎn)或按法律程序進(jìn)行清理整頓；
3、原采用權(quán)益法核算時被投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制或在嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營。
控制，是指有經(jīng)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
具體表現(xiàn)為：
①投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。
②具有實質(zhì)控制權(quán)的
在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置四個三級明細(xì)科目，即：
長期股權(quán)投資-------（投資成本）
（股權(quán)投資差額）
?。〒p益調(diào)整）
?。ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）
（一）"投資成本"明細(xì)賬金額
＝投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例
（二）"股權(quán)投資差額"明細(xì)賬金額的確定及股權(quán)投資差額核算應(yīng)注意的問題
股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資方投資持股比例
當(dāng)股權(quán)投資差額計算結(jié)果為正數(shù)時，形成借方差額，計入“長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。
股權(quán)投資差額小于零時，即出現(xiàn)貸方差額時，記入"資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備"賬戶。
股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷(合同規(guī)定/10年)，計入----投資收益
注意特殊情況的處理：
在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，
直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。
累積計算股權(quán)投資差額的攤銷期，應(yīng)不包括暫停攤銷期間。
但在按合同規(guī)定的投資期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
(三) "損益調(diào)整"明細(xì)賬金額的確定及核算時應(yīng)注意的問題
1、被投資單位盈利
根據(jù)計算享有份額：
借：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）
貸：投資收益 (被投資單位凈利潤×持股比例)
需要注意的是，對于外商投資企業(yè)，實現(xiàn)凈利潤應(yīng)扣除兩項內(nèi)容：職工福利基金、獎勵基金。
2、被投資單位虧損
根據(jù)“”確定分擔(dān)份額：
借：投資收益 (被投資單位凈虧損×持股比例)
貸：長期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）
被投資單位發(fā)生凈虧損需要注意的幾個問題：
（1），投資賬面價值只減至零為限。
（2）長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，股權(quán)投資差額不再攤銷。
（3） “投資成本”和“股權(quán)投資差額”一定為正數(shù)（借方余額），“損益調(diào)整”可正（借方余額）可負(fù)（貸方余額）。
（四）"股權(quán)投資準(zhǔn)備"明細(xì)科目
被投資單位其他所有者權(quán)益增減變化，主要是指被投資單位資本公積的變動，包括以下情形：
1、被投資單位接受資產(chǎn)捐贈；
投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
借：長期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備
2、被投資單位增資擴(kuò)股形成資本溢價；
3、被投資單位外幣資本折算差額；
4、被投資單位獲得專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積；
5、被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積。
當(dāng)企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，
應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
（五）其他應(yīng)注意的問題
1．投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等，按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，通過"長期股權(quán)投資----（損益調(diào)整）"明細(xì)科目核算；如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整資本公積，通過"長期股權(quán)投資----（股權(quán)投資準(zhǔn)備）"明細(xì)科目和"資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備"明細(xì)科目核算。如果被投資單位的上述變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整"長期股權(quán)投資----（投資成本）"科目和"長期股權(quán)投資----（股權(quán)投資差額）"明細(xì)科目的金額?！?shy;
如果在投資后被投資單位僅就所有者權(quán)益各項目所作調(diào)整，并不影響所有者權(quán)益總額的變化，則長期股權(quán)投資賬面價值保持不變。此時涉及明細(xì)科目的，在長期股權(quán)投資各明細(xì)科目中應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
權(quán)益法的會計處理程序 ：
①投資取得時，按初始投資成本計價入賬，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。其中：投資時投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占有的份額，即“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的金額記入“長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）”，初始投資成本與“被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例”的借方差額，記入“長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）”科目，貸方差額記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。
②長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位損益原因引起的賬面價值的調(diào)整。
當(dāng)被投資單位當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。其基本會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）
貸：投資收益（被投資單位實現(xiàn)凈利潤×持股比例）
應(yīng)注意的是：在計算應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額時，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤部分。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，提取的職工獎?；鸩辉賹儆谒姓邫?quán)益的內(nèi)容。因此，投資單位不能將此部分確認(rèn)為投資收益，調(diào)整增加投資賬面價值。
③當(dāng)被投資單位當(dāng)年度發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。
其基本會計分錄：
借：投資收益（被投資單位發(fā)生凈虧損×投資企業(yè)持股比例）
貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）
應(yīng)注意的是：
第一，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由投資企業(yè)分擔(dān)的份額時，以投資賬面價值減記至零為限。這里所指“投資賬面價值” 投資的賬面價值由“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目組成。如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。
第二，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時，如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減，可以沖至損益調(diào)整明細(xì)科目出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但不能沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目。
第三，確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損使得長期投資賬面價值減記至零，且尚未攤銷的股權(quán)投資差額停止攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。
④但若出現(xiàn)會計年度內(nèi)投資持股比例發(fā)生變動，應(yīng)分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應(yīng)享有的投資收益，或根據(jù)投資持股期間加權(quán)平均計算。區(qū)別在于前者是以能夠分段得到投資單位實現(xiàn)的凈利潤為前提，而后者則是適用在無法得到投資單位投資前和投資后所實現(xiàn)的凈利潤。加權(quán)平均持股比例的計算式是：
加權(quán)平均持股比例=原持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）+追加持股比例×當(dāng)年投資持有月份/全年月份（12）
當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例）
貸：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）
⑤長期股權(quán)投資入賬后因被投資單位非損益原因引起的賬面價值的調(diào)整、因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)、對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額以及被投資企業(yè)接受撥款等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積。其基本會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（被投資單位資本公積的變動數(shù)×投資企業(yè)持股比例）
應(yīng)注意的是：
被投資單位因接受捐贈資產(chǎn)等而形成的資本公積準(zhǔn)備項目，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分而形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不得用來轉(zhuǎn)增資本，需等到投資企業(yè)處置該項投資時，再將該項資本公積準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入"其他資本公積"項目。其中，被投資單位接受捐贈的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，也計入“長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”科目和“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
當(dāng)被投資單位增資擴(kuò)股增加資本時，投資企業(yè)一方面進(jìn)行追加投資，增加投資成本，同時對被投資單位因此而增加的資本溢價，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資賬面價值，同時增加資本公積。
⑥投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等而調(diào)整留存收益的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的投資比例計算調(diào)整留存收益。
發(fā)生長期股權(quán)投資核算方法的選擇錯誤，事后進(jìn)行更正，按會計差錯的更正方法進(jìn)行更正。如果是成本法改為權(quán)益法，如為重大的會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，但股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時的投資成本與應(yīng)享有投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額計算。
具體調(diào)整項目包括：
（1）初始投資形成借方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益和股權(quán)投資差額攤銷額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額的攤余金額以及按享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額進(jìn)行的損益調(diào)整，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權(quán)投資賬面價值的年初數(shù)。
（2）初始投資形成貸方股權(quán)投資差額的，一是追溯調(diào)整投資收益，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調(diào)整貸方股權(quán)投資差額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的資本公積的年初數(shù)，以及追溯調(diào)整享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額，從而調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權(quán)投資賬面價值的年初數(shù)。
⑦權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動時，被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動時，如，提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做會計處理。
⑧處理長期股權(quán)投資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益。原計入資本公積的準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：
適用情況當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本；當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)終止采用成本法，改按權(quán)益法，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎(chǔ)計算追加投資后的股權(quán)投資差額。
長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時：在追加投資時作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同權(quán)益法核算在初始投資時就一直采用。對原有投資追溯調(diào)整，計算確定“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目金額，并對追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進(jìn)行攤銷（指借方差額，貸方差額計入“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不存在攤銷問題）；然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費，加上追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計數(shù)扣除減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。
因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會計制度規(guī)定的年限攤銷。即，股權(quán)投資差額應(yīng)按批分別計算，分別攤銷。但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。
總結(jié)注意的問題：
①、中止權(quán)益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價值，確認(rèn)投資收益 。
②、重大會計差錯，應(yīng)追溯調(diào)整。
③、因追加投資，由成本改為權(quán)益法的，對于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算、分別攤銷。
④、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
六、股票股利：
所有者權(quán)益總額不變，只是內(nèi)部項目之間的變動。投資企業(yè)不能確認(rèn)為收益，只作備查登記。
七、長期股權(quán)投資的處置：
處置收入與賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時，其帳面價值與減值準(zhǔn)備按比例結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)投資收益。
企業(yè)處置長期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時才能確認(rèn)。相應(yīng)地，企業(yè)購買股權(quán)也應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)購買條件時才能確認(rèn)。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn),應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方,并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會計實務(wù)中,只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時,才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是,如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn),則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。