經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)審計(jì)制度。經(jīng)過(guò)十多年的積極探索與穩(wěn)步推進(jìn)，這項(xiàng)制度對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動(dòng)依法行政等方面發(fā)揮了重要的作用，取得了社會(huì)公認(rèn)的效果。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 1998年到2003年，全國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共查出各種違規(guī)行為金額3301億元，損失浪費(fèi)金額255億元，其中由于領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任造成的違規(guī)行為金額219億元，損失浪費(fèi)金額43億元。另外，審計(jì)還發(fā)現(xiàn)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題12．4億元。今年9月召開的黨的十六屆四中全會(huì)明確將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)“加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”的制度，寫入了《關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》，由此可見這項(xiàng)制度具有十分重要的意義。中國(guó)廣播電影電視集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱集團(tuán))審計(jì)處自成立以來(lái)，結(jié)合自身的工作特點(diǎn)，積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，其中僅2004年就開展7個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目，具有財(cái)務(wù)收支金額較大、被審計(jì)人任職時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)工作量較大的特點(diǎn)。在審計(jì)中，我們嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和委托方(人事部門)的要求開展工作。從反饋的信息看，有關(guān)被審計(jì)單位和被審計(jì)人對(duì)我們的審計(jì)結(jié)果是非常滿意的。我們的工作取得了一些審計(jì)成果，也積累了一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在此向各位領(lǐng)導(dǎo)和同行作簡(jiǎn)單的匯報(bào)和交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短、集思廣益，共同把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做好。
    一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則
    由于集團(tuán)審計(jì)處人員少，任務(wù)重，不僅要完成西新工程等審計(jì)任務(wù)，還要隨時(shí)接受人教司或人事部(以下簡(jiǎn)稱人事部門)委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)可能由于種種原因而導(dǎo)致時(shí)間比較集中，比如我們今年開展的7項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中，就有6項(xiàng)集中在上半年的 3--6月份，這樣對(duì)我們順利開展這項(xiàng)工作從時(shí)間方面就捉出了挑戰(zhàn)。面對(duì)較為繁重的審計(jì)任務(wù)，我們根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的特點(diǎn)，確定了“以我為主，借助外力，確定重點(diǎn)、客觀評(píng)價(jià)”的審計(jì)思路來(lái)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?！耙晕覟橹鳌本褪菍?duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，要以我為主，首先考慮由審計(jì)處自身完成；“借助外力”就是如果由于時(shí)間或人員等客觀原因無(wú)法由本處人員完成，便將該項(xiàng)任務(wù)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但在方案制定、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告撰寫以及結(jié)果利用等方面，審計(jì)處必須親自參與把關(guān)；“確定重點(diǎn)”就是在審計(jì)方案的制定時(shí)確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容，在審計(jì)報(bào)告的撰寫時(shí)披露重點(diǎn)問(wèn)題；“客觀評(píng)價(jià)”就是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中要以客觀公正的態(tài)度與實(shí)事求是的精神，對(duì)被審計(jì)人作出一個(gè)與其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際情況相吻合的審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，我們一直堅(jiān)持以下原則：
    (一)堅(jiān)持按照人事部門的委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，人事部門沒有委托的，我們就不做，這是最基本的，否則實(shí)施審計(jì)就缺乏制度依據(jù)，容易產(chǎn)生種種矛盾。使審計(jì)工作陷于被動(dòng)；
    (二)根據(jù)被審計(jì)人任職期間較長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較復(fù)雜、審計(jì)工作量較大、審計(jì)力量相對(duì)不足的客觀情況，我們一般將審計(jì)時(shí)間范圍定為最近三年，但是任職期間的重大事項(xiàng)要追溯至以前年度；
    (三) 區(qū)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)的特點(diǎn)，不拘泥于會(huì)計(jì)資料，采取實(shí)物盤點(diǎn)、向有關(guān)單位或個(gè)人調(diào)查、召開座談會(huì)等多種方式收集審計(jì)證據(jù)；
    (四)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，不能認(rèn)為檢查責(zé)任全部由對(duì)方負(fù)就放松審核標(biāo)準(zhǔn)，一定要核實(shí)基本數(shù)據(jù)、基本事實(shí)和基本結(jié)論；
    (五)必須分清審計(jì)與人事(或組織)、紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)務(wù)等部門的職責(zé)權(quán)限，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)開展工作。
    二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
    在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)人員一般任職時(shí)間較長(zhǎng)、所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍較廣、所在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、下屬單位較多，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容龐雜，還涉及到處理與人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門的關(guān)系，審計(jì)人員一定要抓住重點(diǎn)開展工作。一般而言，事業(yè)單位和企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同、業(yè)務(wù)收支活動(dòng)的性質(zhì)不同，審計(jì)重點(diǎn)也不同。審計(jì)人員應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容，如財(cái)務(wù)責(zé)任(資金、資產(chǎn)管理)、會(huì)計(jì)責(zé)任(會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任(經(jīng)營(yíng)決策、有無(wú)重大資產(chǎn)流失事件)、管理責(zé)任(內(nèi)部控制制度的建立健全和有效，管理方法是否先進(jìn)、科學(xué)，人才培養(yǎng))等，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況把握審計(jì)重點(diǎn)。
    (一)企業(yè)單位
    1、國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)、完整和保值增值情況是第一審計(jì)重點(diǎn)。
    首先，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要目的是要評(píng)價(jià)被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值任務(wù)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此我們認(rèn)為，對(duì)企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該以國(guó)有資產(chǎn)的保值增值完成情況為中心進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。
    其次，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率是離接任領(lǐng)導(dǎo)都關(guān)心的指標(biāo)，既可以用來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)人任職期間國(guó)有資產(chǎn)增減變動(dòng)情況和任期內(nèi)損益情況——這是被審計(jì)人最關(guān)心的，也可以反映被審計(jì)人離任時(shí)點(diǎn)的國(guó)有資產(chǎn)狀況——這是接任領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的。
    再次，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率是一個(gè)綜合指標(biāo)，審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)保值增值率，就要核實(shí)任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金的盤點(diǎn)、存貨和固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)的清理、對(duì)外投資的核實(shí)，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債(應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性檢查、大額借款的手續(xù)合法性的確認(rèn))、所有者權(quán)益變動(dòng)(資本公積、盈余公積、注冊(cè)資本變化的合法性)的真實(shí)性和合理性，任期內(nèi)損益(收入確認(rèn)、成本費(fèi)用的核算與控制)的真實(shí)性等等。
    2、其他重點(diǎn)內(nèi)容包括任期其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況(利潤(rùn)、主要財(cái)務(wù)比率、職工收入增長(zhǎng)情況等)；內(nèi)部控制制度建設(shè) (財(cái)務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)的決策程序)；單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況和個(gè)人廉潔自律情況；對(duì)上屆任期審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況的審計(jì)；其他需要審計(jì)的內(nèi)容(重大遺留問(wèn)題、或有事項(xiàng)等)。
    (二)事業(yè)單位
    國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)、完整是審計(jì)評(píng)價(jià)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最重要內(nèi)容。確認(rèn)任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)、完整，需要審核任期內(nèi)資產(chǎn)(包括貨幣資金盤點(diǎn)、存貨和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)的清理、對(duì)外投資的核實(shí)，賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的確認(rèn)等)、負(fù)債 (應(yīng)付款項(xiàng)的清理、大額借款的手續(xù)是否合法)、凈資產(chǎn)變動(dòng)(事業(yè)基金、固定基金、職工福利基金、其他基金、專項(xiàng)資金結(jié)余變化的合法性)的真實(shí)性和合理性，以判斷是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象或潛在的可能性；任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性(是否存在在其他應(yīng)付款科目核算收支、是否存在賬外收支等)。
    其他重點(diǎn)內(nèi)容包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況(完成主要工作任務(wù)、獲獎(jiǎng)情況、工作效果)；內(nèi)部控制制度建設(shè)(財(cái)務(wù)管理和管理制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況、重大事項(xiàng)的決策程序)；單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況(財(cái)政性資金是否按照規(guī)定用途、范圍、標(biāo)準(zhǔn)使用，專項(xiàng)資金有無(wú)擠占挪用現(xiàn)象，經(jīng)費(fèi)支出是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出現(xiàn)象)、原始憑證的審核管理 (填制不全、發(fā)票連號(hào)、憑證不全、非正規(guī)發(fā)票)；個(gè)人廉潔自律情況；其他需要審計(jì)的內(nèi)容(重大遺留問(wèn)題、或有事項(xiàng))。