例八
第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
【例八】
某鋼廠（一般納稅人），2005年2月份提供了銷售額（不含稅價）為6萬元的鋼材，給本廠基建部門。（將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目應(yīng)視同銷售，其銷項稅額＝6×17％＝1.02萬元）
基建部門委托鋼窗廠加工一批鋼窗用于修建本廠職工宿舍，支付加工費0.6萬元，隨同加工費支付的增值稅稅額0.102萬元（該業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷售，但由于無法計算組成計稅價格，所以無法計算銷項稅，支付加工費的進項稅是可以抵扣的，準(zhǔn)予抵扣的進項稅＝0.102萬元）
鋼廠又將成本為1.6萬元的鋼材用于向A廠投資。【將自產(chǎn)的貨物用于投資視同銷售，沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，按照組成計稅價格計算銷項稅額，銷項稅＝1.6×（1+10％）×17％】
本月銷售200萬元（不含稅價），貨已發(fā)出，辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到。（銷項稅額＝200×17%）
當(dāng)月購進生產(chǎn)用水電，來源，中大，網(wǎng)校，取得專用發(fā)票上注明的稅金0.51萬元，（可以抵扣）
購進生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金為1.7萬元，已付款，貨未到，（可以抵扣）
購進一批吊燈用于本廠正在修建的職工中心，取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬元，（不得抵扣）
購進生產(chǎn)用吊車修理用備件取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.085萬元。（可以抵扣）
根據(jù)上述資料計算該廠2月份應(yīng)納增值稅稅額。
銷項稅額為：200×17%+6×17%+1.6×（1+10%）×17%=35.32（萬元）
進項稅額為：0.51+0.085+1.7+0.102=2.397（萬元）
應(yīng)納增值稅稅額為：35.32－2.397=32.923（萬元）
【例九】
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)
(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元，企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料15000元，來源，中大，網(wǎng)校，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。
解析：
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米屬于購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購價的13％抵扣進項稅額
委托加工支付的進項稅，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的
支付銷售貨物運輸費，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按照7％抵扣
進項稅合計＝120000×13％＋5100＋12000×7％＝21540元
銷項稅額＝260000×17％＝44200元
應(yīng)納稅額＝44200-21540＝22660元
(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用于本企業(yè)集體福利。
解析：
支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按7％抵扣
用于本企業(yè)集體福利的購進貨物，其進項稅不得抵扣，因此
準(zhǔn)予抵扣的進項稅＝（76500+22500×7％）×80％＝62460元
銷項稅額＝585000/(1+17%)×17％＝85000元
應(yīng)納增值稅額＝85000-62460＝22540元
(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價格380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\輸費4650元）
解析:
由于生產(chǎn)加工的產(chǎn)品，沒有同類產(chǎn)品市場價格，所以要按照組成計稅價格計算
組成計稅價格＝450×380×（1+10％）＝188100元
銷項稅額＝188100×17％＝31977元
購進被盜的原材料，其已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出
該批材料的成本由兩部分構(gòu)成，即材料價款和扣除進項稅后的運輸費用
計入材料成本的運輸費用＝4650元
材料價款＝50000-4650＝45350元
轉(zhuǎn)出的材料的進項稅額＝45350×17％＝7709.5元
轉(zhuǎn)出的運輸費用的進項稅額＝4650/(1-7%)*7%=350【可以設(shè)購進時，運費發(fā)票上注明的運輸費用是x，用x－x×（1-7％）＝4650】
應(yīng)納增值稅＝31977-27200+（7709.5+350）＝12836.5
(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。
解析：
銷售使用過的固定資產(chǎn)售價低于原值免稅，售價高于原值按4％稅率減半征收，
應(yīng)納稅額＝20800/(1+4%)*4%*50%=400元
(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元
解析：
逾期押金應(yīng)并入銷售額，但要換算
應(yīng)納增值稅額＝12870/(1+17%)*17%=1870元
計算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額
5月應(yīng)納稅額＝22660+22540+12836.5+400+1870＝60306.5元
【例十】具體內(nèi)容見教材
例十一
【例十一】具體內(nèi)容見教材
【例十二】分析過程：
（1）印刷廠印刷圖書應(yīng)按13%稅率計算增值稅。
（2）收取的運輸費屬價外費用，應(yīng)換算為不含稅收入，再并入銷售額計算增值稅。
（3）銷售掛歷給予30%（按七折銷售）的折扣銷售可以從銷售額中扣除，但給予5%的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額。
（4）為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按l7%繳增值稅。
（5）以自產(chǎn)掛歷發(fā)給職工和贈送客戶，均為視同銷售貨物行為，按售價計算增值稅。
（6）上月購進的紙張本月因管理不善不能使用，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額
銷項稅額＝12×5000×13％＋1000÷（1＋13％）×13％＋23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17％＋23.4÷（1+17％）×800×70％×17％＋5000×17％＝12539.05
進項稅＝13600-3000×17％＝8500元
應(yīng)納增值稅額＝12539.05－8500＝4039.05元
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算
二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算
（一）應(yīng)納稅額的計算公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
注意：
銷售額是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括按6％或4％的征收率收取的增值稅稅額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）
（二）小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣
增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。來源，中大，網(wǎng)校，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：
可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。
【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2005年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。
應(yīng)納增值稅＝（21+15）/（1+6%）×6%＝2.04（萬元）
【應(yīng)用舉例---07年單選】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2006年9月，該個體商店購置一臺稅控收款機，取得的普通發(fā)票上注明的金額是3200元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)月零售貨物取得銷售收入12400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元。該個體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元
A 69.66
B 353.49
C 411.54
D 534.62
答案：A
解析：可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%＝3200÷（1+17％）×17％＝464.957
銷售貨物及銷售抵債商品應(yīng)納增值稅
＝12400÷（1+4％）×4％＋1500÷（1+4％）×4％＝534.615元
該個體戶應(yīng)納增值稅額＝534.615-464.957＝69.66元
三、進口貨物增值稅應(yīng)納稅額
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
教材例題：某市日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計算該日化廠進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。
關(guān)稅完稅價格=85+5=90（萬元）
組成計稅價格=90×（1+50%）/（1-30%）=192.86（萬元）
進口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79（萬元）
【應(yīng)用舉例】某工業(yè)企業(yè)一般納稅人從國外進口一批化妝品，到岸價格為65萬美元，其中境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元。繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關(guān)放行，支付境內(nèi)運輸費0.3萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票外匯牌價按1美元＝8.2元人民幣計算，化妝品的消費稅稅率為30％，關(guān)稅稅率為20％。則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅為（ ）萬元
解析：組成計稅價格＝【65萬美元×8.2×（1+20％）】/（1-30％）＝913.71元
進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅＝913.71×17％＝155.33元
第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
【例八】
某鋼廠（一般納稅人），2005年2月份提供了銷售額（不含稅價）為6萬元的鋼材，給本廠基建部門。（將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目應(yīng)視同銷售，其銷項稅額＝6×17％＝1.02萬元）
基建部門委托鋼窗廠加工一批鋼窗用于修建本廠職工宿舍，支付加工費0.6萬元，隨同加工費支付的增值稅稅額0.102萬元（該業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷售，但由于無法計算組成計稅價格，所以無法計算銷項稅，支付加工費的進項稅是可以抵扣的，準(zhǔn)予抵扣的進項稅＝0.102萬元）
鋼廠又將成本為1.6萬元的鋼材用于向A廠投資。【將自產(chǎn)的貨物用于投資視同銷售，沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，按照組成計稅價格計算銷項稅額，銷項稅＝1.6×（1+10％）×17％】
本月銷售200萬元（不含稅價），貨已發(fā)出，辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到。（銷項稅額＝200×17%）
當(dāng)月購進生產(chǎn)用水電，來源，中大，網(wǎng)校，取得專用發(fā)票上注明的稅金0.51萬元，（可以抵扣）
購進生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金為1.7萬元，已付款，貨未到，（可以抵扣）
購進一批吊燈用于本廠正在修建的職工中心，取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬元，（不得抵扣）
購進生產(chǎn)用吊車修理用備件取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.085萬元。（可以抵扣）
根據(jù)上述資料計算該廠2月份應(yīng)納增值稅稅額。
銷項稅額為：200×17%+6×17%+1.6×（1+10%）×17%=35.32（萬元）
進項稅額為：0.51+0.085+1.7+0.102=2.397（萬元）
應(yīng)納增值稅稅額為：35.32－2.397=32.923（萬元）
【例九】
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)
(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元，企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料15000元，來源，中大，網(wǎng)校，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。
解析：
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米屬于購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購價的13％抵扣進項稅額
委托加工支付的進項稅，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的
支付銷售貨物運輸費，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按照7％抵扣
進項稅合計＝120000×13％＋5100＋12000×7％＝21540元
銷項稅額＝260000×17％＝44200元
應(yīng)納稅額＝44200-21540＝22660元
(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用于本企業(yè)集體福利。
解析：
支付給運輸單位的購進運輸費用22500元，取得普通發(fā)票，其進項稅可以按7％抵扣
用于本企業(yè)集體福利的購進貨物，其進項稅不得抵扣，因此
準(zhǔn)予抵扣的進項稅＝（76500+22500×7％）×80％＝62460元
銷項稅額＝585000/(1+17%)×17％＝85000元
應(yīng)納增值稅額＝85000-62460＝22540元
(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價格380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\輸費4650元）
解析:
由于生產(chǎn)加工的產(chǎn)品，沒有同類產(chǎn)品市場價格，所以要按照組成計稅價格計算
組成計稅價格＝450×380×（1+10％）＝188100元
銷項稅額＝188100×17％＝31977元
購進被盜的原材料，其已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出
該批材料的成本由兩部分構(gòu)成，即材料價款和扣除進項稅后的運輸費用
計入材料成本的運輸費用＝4650元
材料價款＝50000-4650＝45350元
轉(zhuǎn)出的材料的進項稅額＝45350×17％＝7709.5元
轉(zhuǎn)出的運輸費用的進項稅額＝4650/(1-7%)*7%=350【可以設(shè)購進時，運費發(fā)票上注明的運輸費用是x，用x－x×（1-7％）＝4650】
應(yīng)納增值稅＝31977-27200+（7709.5+350）＝12836.5
(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。
解析：
銷售使用過的固定資產(chǎn)售價低于原值免稅，售價高于原值按4％稅率減半征收，
應(yīng)納稅額＝20800/(1+4%)*4%*50%=400元
(5)當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元
解析：
逾期押金應(yīng)并入銷售額，但要換算
應(yīng)納增值稅額＝12870/(1+17%)*17%=1870元
計算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額
5月應(yīng)納稅額＝22660+22540+12836.5+400+1870＝60306.5元
【例十】具體內(nèi)容見教材
例十一
【例十一】具體內(nèi)容見教材
【例十二】分析過程：
（1）印刷廠印刷圖書應(yīng)按13%稅率計算增值稅。
（2）收取的運輸費屬價外費用，應(yīng)換算為不含稅收入，再并入銷售額計算增值稅。
（3）銷售掛歷給予30%（按七折銷售）的折扣銷售可以從銷售額中扣除，但給予5%的銷售折扣，不應(yīng)減少銷售額。
（4）為免稅商品印刷說明書屬征稅范圍按l7%繳增值稅。
（5）以自產(chǎn)掛歷發(fā)給職工和贈送客戶，均為視同銷售貨物行為，按售價計算增值稅。
（6）上月購進的紙張本月因管理不善不能使用，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額
銷項稅額＝12×5000×13％＋1000÷（1＋13％）×13％＋23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17％＋23.4÷（1+17％）×800×70％×17％＋5000×17％＝12539.05
進項稅＝13600-3000×17％＝8500元
應(yīng)納增值稅額＝12539.05－8500＝4039.05元
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算
二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算
（一）應(yīng)納稅額的計算公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
注意：
銷售額是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但不包括按6％或4％的征收率收取的增值稅稅額。
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）
（二）小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣
增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。來源，中大，網(wǎng)校，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：
可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。
【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2005年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元；購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。
應(yīng)納增值稅＝（21+15）/（1+6%）×6%＝2.04（萬元）
【應(yīng)用舉例---07年單選】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2006年9月，該個體商店購置一臺稅控收款機，取得的普通發(fā)票上注明的金額是3200元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額。當(dāng)月零售貨物取得銷售收入12400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元。該個體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元
A 69.66
B 353.49
C 411.54
D 534.62
答案：A
解析：可抵免的稅額＝價款÷（1+17%）×17%＝3200÷（1+17％）×17％＝464.957
銷售貨物及銷售抵債商品應(yīng)納增值稅
＝12400÷（1+4％）×4％＋1500÷（1+4％）×4％＝534.615元
該個體戶應(yīng)納增值稅額＝534.615-464.957＝69.66元
三、進口貨物增值稅應(yīng)納稅額
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
教材例題：某市日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，買價85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計算該日化廠進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。
關(guān)稅完稅價格=85+5=90（萬元）
組成計稅價格=90×（1+50%）/（1-30%）=192.86（萬元）
進口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79（萬元）
【應(yīng)用舉例】某工業(yè)企業(yè)一般納稅人從國外進口一批化妝品，到岸價格為65萬美元，其中境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元。繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關(guān)放行，支付境內(nèi)運輸費0.3萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票外匯牌價按1美元＝8.2元人民幣計算，化妝品的消費稅稅率為30％，關(guān)稅稅率為20％。則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅為（ ）萬元
解析：組成計稅價格＝【65萬美元×8.2×（1+20％）】/（1-30％）＝913.71元
進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅＝913.71×17％＝155.33元