房產(chǎn)稅的概念
第五章 房產(chǎn)稅
◆題型預(yù)測：
多以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題為主，一般占6分左右；
需注意的是，房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、營業(yè)稅（包括城建稅、教育費(fèi)附加）、契稅、印花稅等有可能出現(xiàn)在一道計(jì)算題中，并由不同納稅人計(jì)算繳納。
◆本章變化內(nèi)容：
新增：2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
第一節(jié) 概述
大綱：
（一） 熟悉房產(chǎn)稅的概念
（二） 了解房產(chǎn)稅的特點(diǎn)
（三） 了解房產(chǎn)稅的立法原則
一、房產(chǎn)稅的概念
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。
二、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)
1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅。
2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。
農(nóng)村的房產(chǎn)不包括在內(nèi)、個人自住的房產(chǎn)也不包括在內(nèi)；由國家撥付經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。
3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。
第二節(jié) 征稅范圍、納稅人和稅率
大綱：
（一）熟悉房產(chǎn)稅的征稅范圍
（二）熟悉房產(chǎn)稅的納稅人
（三）掌握房產(chǎn)的稅率
房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。
與房屋不可分離的附屬設(shè)施，屬于房產(chǎn)。
一、征稅范圍
房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。
二、納稅人
房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：
1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。
2.產(chǎn)權(quán)出典的，，由承典人納稅。
3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。(稅法二中八個稅中只有房產(chǎn)稅外國人不交)
例：下列各項(xiàng)中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有( )。
A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人
B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人
C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人
D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人
【答案】ACD
【解析】ACD符合房產(chǎn)稅納稅人的規(guī)定。
例：下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的說法中，錯誤的是（）。
A.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅
B.產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅
C.外商投資企業(yè)不是房產(chǎn)稅的納稅人
D.納稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)，不需要繳納房產(chǎn)稅
【答案】D
【解析】納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅稅率
三、房產(chǎn)稅稅率：
（一）從價計(jì)稅：1.2%
（二）從租計(jì)稅：12%
1.2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
2.對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
計(jì)稅方法
計(jì)稅依據(jù)
稅率
計(jì)稅公式
從價
按照房產(chǎn)原值減除10%-30%損耗后的余值
扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定
原值明顯不合理的應(yīng)予評估；沒有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋的價值核定
年稅率1.2%
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%
（這樣計(jì)算出的是年稅額）
從租
租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）
以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定
12%
應(yīng)納稅額=租金收入×12%
1.2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
2.對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
4%
第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
大綱：
（一）掌握房產(chǎn)簡報計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想；計(jì)稅依據(jù)的形式
（二）掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)稅方法
計(jì)稅依據(jù)
稅率
稅額計(jì)算公式
從價計(jì)征
房產(chǎn)計(jì)稅余值
1.2%
全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%
從租計(jì)征
房屋租金
12%（個人為4%）
全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個人為4%）
例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%.請計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）
例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，當(dāng)年出租全年租金收入200萬元，適用稅率為1.2%.請計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=200×12%=24（萬元）
一、計(jì)稅依據(jù)——按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。
1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。
所謂計(jì)稅余值，來源，中大，網(wǎng)校，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：
（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。
（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。
凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記帳與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。
例：某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會計(jì)賬簿記載房產(chǎn)原值4900萬元（不包括中央空調(diào)），中央空調(diào)100萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅。
解答：
全年應(yīng)納稅額=5 000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）
（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。（分段計(jì)算）
（4）更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價值計(jì)入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。
第五章 房產(chǎn)稅
◆題型預(yù)測：
多以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題為主，一般占6分左右；
需注意的是，房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、營業(yè)稅（包括城建稅、教育費(fèi)附加）、契稅、印花稅等有可能出現(xiàn)在一道計(jì)算題中，并由不同納稅人計(jì)算繳納。
◆本章變化內(nèi)容：
新增：2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
第一節(jié) 概述
大綱：
（一） 熟悉房產(chǎn)稅的概念
（二） 了解房產(chǎn)稅的特點(diǎn)
（三） 了解房產(chǎn)稅的立法原則
一、房產(chǎn)稅的概念
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。
二、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)
1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅。
2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。
農(nóng)村的房產(chǎn)不包括在內(nèi)、個人自住的房產(chǎn)也不包括在內(nèi)；由國家撥付經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。
3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。
第二節(jié) 征稅范圍、納稅人和稅率
大綱：
（一）熟悉房產(chǎn)稅的征稅范圍
（二）熟悉房產(chǎn)稅的納稅人
（三）掌握房產(chǎn)的稅率
房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。
與房屋不可分離的附屬設(shè)施，屬于房產(chǎn)。
一、征稅范圍
房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。
二、納稅人
房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：
1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。
2.產(chǎn)權(quán)出典的，，由承典人納稅。
3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。(稅法二中八個稅中只有房產(chǎn)稅外國人不交)
例：下列各項(xiàng)中,符合房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定的有( )。
A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人
B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人
C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人
D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人
【答案】ACD
【解析】ACD符合房產(chǎn)稅納稅人的規(guī)定。
例：下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的說法中，錯誤的是（）。
A.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅
B.產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅
C.外商投資企業(yè)不是房產(chǎn)稅的納稅人
D.納稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)，不需要繳納房產(chǎn)稅
【答案】D
【解析】納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅稅率
三、房產(chǎn)稅稅率：
（一）從價計(jì)稅：1.2%
（二）從租計(jì)稅：12%
1.2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
2.對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
計(jì)稅方法
計(jì)稅依據(jù)
稅率
計(jì)稅公式
從價
按照房產(chǎn)原值減除10%-30%損耗后的余值
扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定
原值明顯不合理的應(yīng)予評估；沒有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房屋的價值核定
年稅率1.2%
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%
（這樣計(jì)算出的是年稅額）
從租
租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）
以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定
12%
應(yīng)納稅額=租金收入×12%
1.2008年3月1日起個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
2.對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
4%
第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
大綱：
（一）掌握房產(chǎn)簡報計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想；計(jì)稅依據(jù)的形式
（二）掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)稅方法
計(jì)稅依據(jù)
稅率
稅額計(jì)算公式
從價計(jì)征
房產(chǎn)計(jì)稅余值
1.2%
全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%
從租計(jì)征
房屋租金
12%（個人為4%）
全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%（個人為4%）
例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，適用稅率為1.2%.請計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）
例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，當(dāng)年出租全年租金收入200萬元，適用稅率為1.2%.請計(jì)算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=200×12%=24（萬元）
一、計(jì)稅依據(jù)——按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。
1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)。
所謂計(jì)稅余值，來源，中大，網(wǎng)校，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：
（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。
（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施。
凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記帳與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。
例：某國有企業(yè)坐落在某市郊區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營用房，會計(jì)賬簿記載房產(chǎn)原值4900萬元（不包括中央空調(diào)），中央空調(diào)100萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅。
解答：
全年應(yīng)納稅額=5 000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）
（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。（分段計(jì)算）
（4）更換房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施的，在將其價值計(jì)入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。