任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為把對(duì)“事”的監(jiān)督與對(duì)“人”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來的一種特有的審計(jì)監(jiān)督形式,其涵蓋內(nèi)容十分龐雜,審計(jì)責(zé)任非常重大。如何全面提升任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性,限度的避免和化解由于認(rèn)識(shí)上的不成熟和操作上的不規(guī)范所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員做了不懈的努力。但筆者也注意到,由于在審計(jì)中采用的審計(jì)方法方式的不同,由此得來的審計(jì)結(jié)果信息可能出現(xiàn)一定程度的偏差,甚至大相徑庭。如有些審計(jì)小組和審計(jì)機(jī)關(guān)為了達(dá)到事半功倍的效果,要求被審計(jì)單位將有關(guān)財(cái)會(huì)資料送往審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行送達(dá)審計(jì)。從表面上看,送達(dá)審計(jì)既節(jié)省了時(shí)間,又節(jié)約了成本,但實(shí)際上卻隱匿了極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),弊端甚多。
一是從責(zé)任評(píng)價(jià)的角度看容易造成來自于會(huì)計(jì)帳面中的“理性認(rèn)識(shí)”取代對(duì)單位實(shí)行形態(tài)察看所帶來的“感性認(rèn)識(shí)”,不利于全面反映被審單位及其責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于只是著重于帳面資料的審查,缺少對(duì)資產(chǎn)、資金等實(shí)物形態(tài)以及管理機(jī)制、內(nèi)控制度等軟件環(huán)境的審查和了解,勢(shì)必造成審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)的“只見樹木、不見森林”以及帳實(shí)脫節(jié)的兩張皮現(xiàn)象,影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和準(zhǔn)確性。
二是從現(xiàn)場(chǎng)操作的角度看限制了審計(jì)技術(shù)方法的使用,不利于多種審計(jì)手段的綜合運(yùn)用。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般要求較高,審計(jì)內(nèi)容也較豐富全面,因此,在審查帳面的同時(shí),也要根據(jù)需要選擇恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法對(duì)帳面反映的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí),這時(shí)就需要采用諸如核對(duì)法、盤存法、隨機(jī)抽樣法、觀察法、邏輯推理法等技術(shù)分析方法。但在送達(dá)審計(jì)中,由于帳面資料與實(shí)物分屬兩地,限制了審計(jì)技術(shù)手段的運(yùn)用。因此,審計(jì)組一般不用或很少采用這些方法,其后果很容易造成審計(jì)結(jié)果的失實(shí)和審計(jì)評(píng)價(jià)的失當(dāng),產(chǎn)生很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三是從客觀實(shí)際中對(duì)查閱與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的各項(xiàng)技術(shù)、管理等內(nèi)控制度檔案資料帶來了不便。這些信息資料包括生產(chǎn)技術(shù)定額、購銷合同、投資協(xié)議、收益分配方案,以及企業(yè)改制、改組、兼并、出售、拍賣等國有資產(chǎn)重組時(shí)的各項(xiàng)章程、合同等的訂立和執(zhí)行情況。由于上述資料情況復(fù)雜,而且與財(cái)會(huì)資料有著緊密的聯(lián)系,但在資料的收集和保管方面卻分屬不同的部門或機(jī)構(gòu)來管理,這就給在送達(dá)審計(jì)中查閱這些信息資料帶來了不便。如詳細(xì)查閱這些資料,則需審計(jì)人員借閱這些資料或在審計(jì)機(jī)關(guān)和被審單位之間往返穿梭,不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力,而且很容易造成資料的丟失和泄密,這顯然不是送達(dá)審計(jì)的初衷;如不查閱這些資料,則難免會(huì)使審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性大打折扣,影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
四是從主觀方式方法看不利于全面搜集掌握任期責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是任期責(zé)任人任職期間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)信息來源除責(zé)任人所在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料外,很重要的一條是來源于對(duì)該單位內(nèi)部干部職工的座談了解,從帳面以外捕捉帳面上無從獲取的信息。但由于送達(dá)審計(jì)在審計(jì)機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行,給有關(guān)知情人提供信息帶來了不便,同時(shí)也會(huì)使單位知情人產(chǎn)生出審計(jì)組脫離群眾、對(duì)審計(jì)組不信任等錯(cuò)覺和想法,影響了審計(jì)組在更廣的范圍內(nèi)涉獵審計(jì)信息。
一是從責(zé)任評(píng)價(jià)的角度看容易造成來自于會(huì)計(jì)帳面中的“理性認(rèn)識(shí)”取代對(duì)單位實(shí)行形態(tài)察看所帶來的“感性認(rèn)識(shí)”,不利于全面反映被審單位及其責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于只是著重于帳面資料的審查,缺少對(duì)資產(chǎn)、資金等實(shí)物形態(tài)以及管理機(jī)制、內(nèi)控制度等軟件環(huán)境的審查和了解,勢(shì)必造成審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)的“只見樹木、不見森林”以及帳實(shí)脫節(jié)的兩張皮現(xiàn)象,影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和準(zhǔn)確性。
二是從現(xiàn)場(chǎng)操作的角度看限制了審計(jì)技術(shù)方法的使用,不利于多種審計(jì)手段的綜合運(yùn)用。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般要求較高,審計(jì)內(nèi)容也較豐富全面,因此,在審查帳面的同時(shí),也要根據(jù)需要選擇恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法對(duì)帳面反映的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí),這時(shí)就需要采用諸如核對(duì)法、盤存法、隨機(jī)抽樣法、觀察法、邏輯推理法等技術(shù)分析方法。但在送達(dá)審計(jì)中,由于帳面資料與實(shí)物分屬兩地,限制了審計(jì)技術(shù)手段的運(yùn)用。因此,審計(jì)組一般不用或很少采用這些方法,其后果很容易造成審計(jì)結(jié)果的失實(shí)和審計(jì)評(píng)價(jià)的失當(dāng),產(chǎn)生很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三是從客觀實(shí)際中對(duì)查閱與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的各項(xiàng)技術(shù)、管理等內(nèi)控制度檔案資料帶來了不便。這些信息資料包括生產(chǎn)技術(shù)定額、購銷合同、投資協(xié)議、收益分配方案,以及企業(yè)改制、改組、兼并、出售、拍賣等國有資產(chǎn)重組時(shí)的各項(xiàng)章程、合同等的訂立和執(zhí)行情況。由于上述資料情況復(fù)雜,而且與財(cái)會(huì)資料有著緊密的聯(lián)系,但在資料的收集和保管方面卻分屬不同的部門或機(jī)構(gòu)來管理,這就給在送達(dá)審計(jì)中查閱這些信息資料帶來了不便。如詳細(xì)查閱這些資料,則需審計(jì)人員借閱這些資料或在審計(jì)機(jī)關(guān)和被審單位之間往返穿梭,不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力,而且很容易造成資料的丟失和泄密,這顯然不是送達(dá)審計(jì)的初衷;如不查閱這些資料,則難免會(huì)使審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性大打折扣,影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
四是從主觀方式方法看不利于全面搜集掌握任期責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是任期責(zé)任人任職期間應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)信息來源除責(zé)任人所在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料外,很重要的一條是來源于對(duì)該單位內(nèi)部干部職工的座談了解,從帳面以外捕捉帳面上無從獲取的信息。但由于送達(dá)審計(jì)在審計(jì)機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行,給有關(guān)知情人提供信息帶來了不便,同時(shí)也會(huì)使單位知情人產(chǎn)生出審計(jì)組脫離群眾、對(duì)審計(jì)組不信任等錯(cuò)覺和想法,影響了審計(jì)組在更廣的范圍內(nèi)涉獵審計(jì)信息。