《會(huì)計(jì)》易忘易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)
1、 計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目（長(zhǎng)短期投資）計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定、無(wú)形資產(chǎn)）項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
2、 其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。
3、 如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
4、 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。
5、 壞賬準(zhǔn)備計(jì)錄：
①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
②發(fā)生壞賬時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
6、 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理
①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；
②在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。
7、 業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
8、 賒銷百分比法不考慮期初余額（另外，雙倍余額遞減不考慮凈殘值）
9、 工程物資不屬于企業(yè)的存貨范圍。
10、在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；
(2)一般（除非必要）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；
(3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用（因?yàn)槠涑杀局话ú少?gòu)成本、關(guān)稅及其他稅金）。不同來(lái)源的存貨，其成本構(gòu)成不同：
11、盤盈的存貨（注意先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益）沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不是計(jì)如營(yíng)業(yè)外收入。
12、委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算
需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：
① 收回后直接銷售，則計(jì)入成本
② 收回后連續(xù)加工，則可以抵扣
13、對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)付福利費(fèi)
在建工程
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
14、對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售）
長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）
營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）
應(yīng)付賬款（用于抵債）
固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
16、對(duì)于逾期未退包裝物，對(duì)沒(méi)收的押金的處理是：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒(méi)收的押金也要交納消費(fèi)稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
17、“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。
如果 不記得借貸代表意義，可以借用：
DR：原材料——————————計(jì)劃成本
CR：材料采購(gòu)————————實(shí)際成本
顯然，如果計(jì)劃成本<實(shí)際成本，為超支，材料成本差異在借方
18、本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 ）÷(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收料計(jì)劃成本)×100％
（注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本）
19、可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
20、處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目
處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額)－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
投資收益（損失時(shí)）
貸：短期投資
投資收益（收益時(shí)）
21、追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理：
總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。
22、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”進(jìn)行核算后，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并入“固定資產(chǎn)原價(jià)”列示。（屬于資本性支出）
23、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本
24、出租無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算，出售無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”核算。
25、企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本；借記“在建工程”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”
26、股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）
27、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。
28、如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：
借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程）
待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
29、小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣
30、委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本；②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
31、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
32、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用
（1）通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的稅種有：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅
?。Y源稅
?。鞘芯S護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（2）通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費(fèi)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金－－營(yíng)業(yè)稅
－－土地增值稅
其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（3）通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金－－房產(chǎn)稅
?。恋厥褂枚?BR> －－車船使用稅
銀行存款（印花稅）
其他應(yīng)交款－－礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
注意：教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。
其他應(yīng)交款的核算
（1）教育費(fèi)附加：按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加
（2）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)人交納。企業(yè)應(yīng)在交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)之前，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷售收入等資料，按月計(jì)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，計(jì)提時(shí)，
借：管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
收購(gòu)未交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購(gòu)時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“物資采購(gòu)”等科目，按代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。
借：物資采購(gòu)
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
銀行存款
實(shí)際上交應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及代交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，
借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：銀行存款
其他暫收及應(yīng)付款
33、其他應(yīng)付款的核算范圍包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等內(nèi)容。
34、長(zhǎng)期應(yīng)付款包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（在“租賃”章掌握）等
35、實(shí)收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；③將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
36、股份公司減資時(shí)，要收購(gòu)發(fā)行的股票，收購(gòu)價(jià)超過(guò)面值的部分，溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購(gòu)款的，沖銷未分配利潤(rùn)。（注意順序）
減資的賬務(wù)處理
借：股本
資本公積——股本溢價(jià)
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：銀行存款
37、資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本；但接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等三個(gè)項(xiàng)目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時(shí)，可將接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，此時(shí)才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)待上市公司清算時(shí)再予處理。
38、企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)按如下順序分配：
①按凈利潤(rùn)10%提取法定公積金和按凈利潤(rùn)5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；
②按決議提取任意公積金；
③按決議向投資者分配股利。
④中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細(xì)核算。
39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設(shè)施。購(gòu)建集體福利設(shè)施時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：盈余公積——法定公益金
貸：盈余公積——任意盈余公積
40、售后回購(gòu)，是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
41、廣告費(fèi)收入：宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認(rèn)收入。
包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：可區(qū)分服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
42、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。
43、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。
營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。
營(yíng)業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備等。
44、在利潤(rùn)形成階段，要掌握三筆分錄：
①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn) 100（假設(shè)所有“收入”為100）
②將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：本年利潤(rùn) 80（假設(shè)所有“費(fèi)用”為80）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅
③將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：本年利潤(rùn) 20
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 20
45、我國(guó)外幣報(bào)表折算
（1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算
①所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣；
②所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣?！拔捶峙淅麧?rùn)”直接根據(jù)利潤(rùn)分配表中本項(xiàng)目填列。
③折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額，在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
（2）利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的折算 利潤(rùn)表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。
1、 計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目（長(zhǎng)短期投資）計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定、無(wú)形資產(chǎn)）項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
2、 其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。
3、 如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
4、 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。
5、 壞賬準(zhǔn)備計(jì)錄：
①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
②發(fā)生壞賬時(shí)
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
6、 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理
①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；
②在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。
7、 業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
8、 賒銷百分比法不考慮期初余額（另外，雙倍余額遞減不考慮凈殘值）
9、 工程物資不屬于企業(yè)的存貨范圍。
10、在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；
(2)一般（除非必要）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；
(3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用（因?yàn)槠涑杀局话ú少?gòu)成本、關(guān)稅及其他稅金）。不同來(lái)源的存貨，其成本構(gòu)成不同：
11、盤盈的存貨（注意先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益）沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不是計(jì)如營(yíng)業(yè)外收入。
12、委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算
需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：
① 收回后直接銷售，則計(jì)入成本
② 收回后連續(xù)加工，則可以抵扣
13、對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)付福利費(fèi)
在建工程
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
14、對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額
借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售）
長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）
營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）
應(yīng)付賬款（用于抵債）
固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
16、對(duì)于逾期未退包裝物，對(duì)沒(méi)收的押金的處理是：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒(méi)收的押金也要交納消費(fèi)稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
17、“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。
如果 不記得借貸代表意義，可以借用：
DR：原材料——————————計(jì)劃成本
CR：材料采購(gòu)————————實(shí)際成本
顯然，如果計(jì)劃成本<實(shí)際成本，為超支，材料成本差異在借方
18、本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 ）÷(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收料計(jì)劃成本)×100％
（注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本）
19、可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金
20、處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目
處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額)－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
投資收益（損失時(shí)）
貸：短期投資
投資收益（收益時(shí)）
21、追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理：
總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。
22、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”進(jìn)行核算后，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并入“固定資產(chǎn)原價(jià)”列示。（屬于資本性支出）
23、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本
24、出租無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”核算，出售無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”核算。
25、企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本；借記“在建工程”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”
26、股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）
27、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。
28、如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：
借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程）
待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，發(fā)生非常損失）
貸：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
29、小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。
購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣
30、委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本；②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
31、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
32、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用
（1）通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的稅種有：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅
?。Y源稅
?。鞘芯S護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（2）通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費(fèi)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金－－營(yíng)業(yè)稅
－－土地增值稅
其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（3）通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金－－房產(chǎn)稅
?。恋厥褂枚?BR> －－車船使用稅
銀行存款（印花稅）
其他應(yīng)交款－－礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
注意：教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。
其他應(yīng)交款的核算
（1）教育費(fèi)附加：按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加
（2）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)人交納。企業(yè)應(yīng)在交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)之前，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷售收入等資料，按月計(jì)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，計(jì)提時(shí)，
借：管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
收購(gòu)未交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購(gòu)時(shí)，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“物資采購(gòu)”等科目，按代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。
借：物資采購(gòu)
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
銀行存款
實(shí)際上交應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及代交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，
借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：銀行存款
其他暫收及應(yīng)付款
33、其他應(yīng)付款的核算范圍包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等內(nèi)容。
34、長(zhǎng)期應(yīng)付款包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（在“租賃”章掌握）等
35、實(shí)收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；③將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
36、股份公司減資時(shí)，要收購(gòu)發(fā)行的股票，收購(gòu)價(jià)超過(guò)面值的部分，溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購(gòu)款的，沖銷未分配利潤(rùn)。（注意順序）
減資的賬務(wù)處理
借：股本
資本公積——股本溢價(jià)
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：銀行存款
37、資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本；但接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等三個(gè)項(xiàng)目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時(shí)，可將接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，此時(shí)才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)待上市公司清算時(shí)再予處理。
38、企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)按如下順序分配：
①按凈利潤(rùn)10%提取法定公積金和按凈利潤(rùn)5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；
②按決議提取任意公積金；
③按決議向投資者分配股利。
④中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細(xì)核算。
39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設(shè)施。購(gòu)建集體福利設(shè)施時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：盈余公積——法定公益金
貸：盈余公積——任意盈余公積
40、售后回購(gòu)，是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
41、廣告費(fèi)收入：宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認(rèn)收入。
包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：可區(qū)分服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
42、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。
43、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。
營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。
營(yíng)業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備等。
44、在利潤(rùn)形成階段，要掌握三筆分錄：
①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn) 100（假設(shè)所有“收入”為100）
②將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”
借：本年利潤(rùn) 80（假設(shè)所有“費(fèi)用”為80）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅
③將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：本年利潤(rùn) 20
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 20
45、我國(guó)外幣報(bào)表折算
（1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算
①所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣；
②所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣?！拔捶峙淅麧?rùn)”直接根據(jù)利潤(rùn)分配表中本項(xiàng)目填列。
③折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額，在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
（2）利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的折算 利潤(rùn)表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。