我們在最近的一項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，近幾年來，內(nèi)部審計質(zhì)量有了明顯提高，但也還存在質(zhì)量水平參差不齊的現(xiàn)象，需要引起重視。
     調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前制約內(nèi)審部門質(zhì)量提高的問題主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
     第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立沒有完全到位，內(nèi)審工作獨立性差。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團(tuán)公司內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但有的行政單位、事業(yè)單位、中小企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上還不夠健全，很多是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)查、財務(wù)部門混在一起，內(nèi)審人員并不能專職搞內(nèi)審工作，整天忙于其它事務(wù)，也基本沒有專門的內(nèi)部審計制度。有的單位即使設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但又從屬于財務(wù)部門，對下屬單位的檢查流于形式，形同于財務(wù)檢查。由于機(jī)構(gòu)不設(shè)立，內(nèi)審人員獨立性比較差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣，嚴(yán)重影響了內(nèi)審的工作質(zhì)量。
     第二，個別內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。一些內(nèi)審人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點對存在的問題進(jìn)行深刻披露與揭示。
     第三，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得內(nèi)審目標(biāo)不明確，內(nèi)審工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。一些審計方案脫離實際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)；審計調(diào)查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。
     我們認(rèn)為，要解決上述問題，主要應(yīng)從如下幾個方面著手：
     第一，要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是審計的靈魂，離開了獨立性，審計的任何結(jié)論將失去獨立的控制作用。內(nèi)部審計是市場主體層級管理與層次經(jīng)營的分權(quán)產(chǎn)物，獨立性就是根據(jù)這一分權(quán)制度建立的。這種獨立性有兩方面的含義：一是內(nèi)部審計部門要獨立于被監(jiān)督者，這是履職的保證。二是內(nèi)部審計要有獨立的引證權(quán)，這是執(zhí)法的保證。因此，內(nèi)部審計的獨立性體系應(yīng)體現(xiàn)在：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)由管理層委托并授權(quán)；內(nèi)部審計部門的人員由管理層委派；內(nèi)部審計部門的經(jīng)費(fèi)核算不受到其他部門的牽制，尤其不能受到財務(wù)會計部門的牽制；內(nèi)部審計人員不直接參與所要審計的業(yè)務(wù)活動。
     第二，從制度保障上，要進(jìn)一步完善和認(rèn)真履行《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的具體規(guī)范，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度。應(yīng)重點做好以下工作：(1)在審計之前，必須編制審計計劃和審計方案。審計計劃中要充分考慮到審計目標(biāo)、審計順序、審計資源和后續(xù)審計等因素。審計方案包括審計時間、審計范圍、審計重點、審計步驟、審計人員等，同時需要了解被審單位的經(jīng)營活動、內(nèi)控制度、財務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項等，編制和發(fā)送審計通知書。(2)在審計過程中，審計人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復(fù)核等審計方法，獲取足以證實審計事項的審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責(zé)任。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，要具有預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險。 (3)在審計結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論與建議，出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。審計報告要有實事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點并提出有效的糾正措施。同時要對被審計單位或者部門經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性做出相應(yīng)評價，并在向被審計單位征求意見后，依照審計的不同結(jié)果做出審計結(jié)論、審計決定和審計建議。
     第三，改進(jìn)內(nèi)部審計方法。一是要堅持“全面審計，突出重點”，這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本要求?！叭鎸徲嫛笔腔A(chǔ)，要求把握好全局；“突出重點”是關(guān)鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎(chǔ)上抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。二是改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，創(chuàng)新審計手段。要積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。要加強(qiáng)對先進(jìn)的審計技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。要突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力推行計算機(jī)審計，提高審計工作技術(shù)含量，擴(kuò)大內(nèi)部審計覆蓋面，挖掘?qū)徲嬌疃?，提高工作效率。要采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作水平。
     第四，要提高內(nèi)審人員素質(zhì)。通過繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)審工作法規(guī)制度，使內(nèi)審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進(jìn)方法，不斷適應(yīng)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)形勢變化。鼓勵內(nèi)審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想政治工作，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責(zé)任感。