管理審計是社會政治經(jīng)濟生活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應市場經(jīng)濟體制要求的新的審計模式，是對企業(yè)的經(jīng)濟活動建立以風險評價為中心的全方位、全過程的監(jiān)控體系，內涵深廣，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。開展管理審計要有新的審計理念，要有創(chuàng)新精神。
我們雅戈爾集團審計部在公司領導的大力支持下，自 2005年以來開展了內部審計模式的創(chuàng)新，積極探索管理審計模式，在實際工作中開拓思路、不斷嘗試。內部審計是一個新興的行業(yè)，雅戈爾集團是個多元化的公司，有40余家控股子公司，100多家分公司或2級子公司， 2006年集團實現(xiàn)銷售收入174.05億元，同比增長4.11%，實現(xiàn)利潤總額13.93億元，同比增長36.84%,出口創(chuàng)匯8.04億美元。集團現(xiàn)擁有凈資產(chǎn)80多億元，員工25000余人，是中國服裝行業(yè)的龍頭企業(yè)，綜合實力列2006年全國大500家企業(yè)排名第150位，連續(xù)六年穩(wěn)居中國服裝行業(yè)銷售和利潤總額雙百強排行榜首位。主打產(chǎn)品雅戈爾襯衫連續(xù)十二年獲市場綜合占有率第一位，西服也連續(xù)七年保持市場綜合占有率第一位,西服、襯衫、西褲、茄克和領帶同為中國產(chǎn)品。近年來，雅戈爾確立了以紡織、服裝、房產(chǎn)、外貿(mào)板塊為主體，多元化并進，專業(yè)化發(fā)展的格局。在多元化大型企業(yè)集團中如何更好的、全面的履行審計監(jiān)督管理職能，切實發(fā)揮內部審計的作用，是我們內部審計工作發(fā)展的一個永恒課題。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)逐步實現(xiàn)規(guī)模擴大化、經(jīng)營復雜化，由此而導致內部控制成本和風險呈上升趨勢，這直接促使經(jīng)營管理者增加了對內部控制體系進行監(jiān)督和管理的需要，增強了經(jīng)營管理工作對內部審計的依賴性。
管理審計是相對于財務審計而言的，財務審計審查的是企業(yè)的財務信息，而管理審計審查的是企業(yè)的管理信息。企業(yè)的管理信息包括企業(yè)的管理制度、管理方法、管理手段、管理能力、管理業(yè)績、管理狀況等。相對于財務審計而言，它是一種建設性更強的審計方式，其目的在于提高企業(yè)的效益以及達到企業(yè)的其他目標。因此筆者認為，管理審計是財務審計的一種延伸，是比財務審計更高級的形式。有資料表明，發(fā)達國家從20世紀80年代開始已將工作的重點放在管理審計上，而在財務審計方面投入的人力和時間只不過占15％左右。因此，內部審計要能立足于21世紀，就必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展。
企業(yè)內部審計部門開展管理審計后，從過去的糾錯防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展；從真實性、合規(guī)性審計為主向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務報表為中心的財務收支審計向以內部控制為中心的財務基礎審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。
加強企業(yè)管理是企業(yè)發(fā)展的核心，也是雅戈爾“創(chuàng)百年企業(yè)”的重要保障，在內部審計理論與形式飛速發(fā)展的今天，內審工作如何在加強企業(yè)管理上，做出自已的貢獻，是我們雅戈爾集團審計部不斷探索的一個主題，我們主要從以下幾個方面針對加強企業(yè)管理開展工作的。
1 、在審計體制上，審計機構由原來的“依附型”向“獨立型”轉變，從過去的糾錯防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展。 2004 年前，集團公司仍沿用原來的審計機制，審計業(yè)務僅作為監(jiān)察的一項職能而存在，機構不獨立，人員少，工作受各方面的制約，無法開展獨立的審計業(yè)務。幾年來，審計業(yè)務隨著公司的發(fā)展不斷加強。 1995年，我公司成立了審計部，審計部直接對公司董事會負責。到2007年，除集團審計部外，有4家控股子公司也設立了審計部，共有專職審計人員30余人，確保了審計工作正常運行與發(fā)展。工作中，我們要求內部審計人員應提高其業(yè)務能力，具備與管理審計相關的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及戰(zhàn)略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的。所以，內部審計人員應注意吸收與管理有關的專業(yè)知識，以具備適當?shù)膭偃文芰ΑＷ詫W其他相關的專業(yè)知識成了我們生活的另一個組成部分，目前部門中有三人在參加其他專業(yè)繼續(xù)教育的學習，兩人在參加有關職業(yè)能力提高的繼續(xù)教育。
同時，在工作時間中我們發(fā)現(xiàn)，實施管理審計，必然會涉及獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？借鑒相關專家意見和實踐總結，我們認為必須從如下方面進行努力：（ 1 ）內部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內部審計人員不承擔經(jīng)營責任。（ 2 ）為避免發(fā)生利益沖突、或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內部審計人員好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。
2 、在審計目標上，逐步由單一目標向綜合目標轉變。我們完成了從“查賬先生”到“幫助組織成員有效地履行職責”的轉變，從真實性、合規(guī)性審計為主向注重效益審計方向發(fā)展。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進行審計監(jiān)督，更多的是規(guī)避企業(yè)風險，改變組織運營狀況，確保公司總目標的實現(xiàn)。
我們集團公司發(fā)展迅速，截至2006年底，已成為擁有40多個成員企業(yè)，集雅戈爾集團是個多元化的公司，工業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)、旅游酒店、電力、證券投資等為一體的大型集團公司。成員企業(yè)的增多，管理控制成為重要課題。我們通過對多年內審工作實踐的總結、學習、提煉，在 2006 年提出了內部審計要轉變職能，由單純的財務審計轉向管理審計發(fā)展。
在審計過程中，我們不僅僅關注被審計單位財務資料的真實性，而且把跟多的關注點放在了經(jīng)營的效益性上來，在生產(chǎn)的成本收益進行參數(shù)的比對，提出新的審計建議。在日常審計和聯(lián)絡的同時，我們也注意經(jīng)驗的收集和各方面意見的反饋，在對存在問題進行披露的同時，也注重成果與經(jīng)驗的相互交流，為企業(yè)降支增效做貢獻。
3 、審計方式上，由原來的事后審計向現(xiàn)在的事前、事中和追蹤審計轉變。實行管理審計，將審計的側重點放在事前預防、事中監(jiān)督和事后追蹤上。這種審計，能夠大限度地預防和降低決策風險和運營失誤。
聯(lián)絡員制度 實施實時監(jiān)控。2006年，我們審計部本著立足于集團利益，實現(xiàn)服務與監(jiān)督并重的工作宗旨，審計聯(lián)絡員定期以書面形式匯報工作情況，并對各審計聯(lián)絡時發(fā)現(xiàn)的企業(yè)中存在的困難及問題及時向主管領導反映，盡力做到將有關信息及時、準確地上報公司領導，同時將領導意見及時傳達對方企業(yè)，做好有效溝通，力爭做到上下信息通暢，使公司領導及時掌握重大情況，充分發(fā)揮審計聯(lián)絡員的橋梁紐帶作用，同時為常規(guī)的審計工作做好鋪墊。將很多的問題消滅在萌芽狀態(tài)。初步實現(xiàn)事后審計向事中和追蹤審計轉變。
開展專項審計，在事前給有這方面需要的企業(yè)制定模板，節(jié)約開支，少走彎路。2006年我們對集團所有工程招標的情況進行了統(tǒng)計歸類，并在其中進行優(yōu)化指標的提取，初步總結了一些招標工程方面的有效措施和先進模式，給下屬需要進行招投標的單位提供了范本和建議。初步實現(xiàn)事后審計向事前建議的有效轉變。
實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正起到“事前反饋”的作用。在這方面我們還需要進行進一步的探索和嘗試。
4 、審計內容上，由原來淺層次、窄領域的簡單審計，向現(xiàn)在全方位、寬領域的綜合審計轉變。從以財務報表為中心的財務收支審計向以內部控制為中心的財務基礎審計的方向發(fā)展。實行管理審計，側重于對整個內部控制系統(tǒng)的測試、評估。審計內容覆蓋了企業(yè)的各個方面、各個領域和各個環(huán)節(jié)。
這就要求我們審計充分關注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內部審計人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業(yè)來說，高管理*關心的莫過于如下問題：（ 1 ）加強經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標等方面的建議；（ 2 ）向上級報告和說明經(jīng)營結果的方法；（ 3 ）有關經(jīng)營的政策、指令和分配方法的影響。
雖然內部審計人員必須考慮管理問題，但我們明確我們不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人。審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地提醒管理*在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。
就這方面而言，我們在審計的過程中在逐步加大經(jīng)濟效益審計的成分，在審計的過程中，把一部分關注點放在被審計單位的經(jīng)營模式是否恰當有效，管理是否到位。但現(xiàn)階段，這一部分審計內容仍然缺乏理論和實務的指導。
管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結果。而正因為它是一種新的審計類別，在審計的具體操作上，還沒有一套現(xiàn)成的作業(yè)準則作為規(guī)范。這些，有待于在今后的實踐中逐步形成。
內部管理審計概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關注內部審計的發(fā)展，將內部審計與企業(yè)治理緊密地結合起來，是我們必須認真面對的問題。當然，也不能否認，未來的企業(yè)治理，還將進一步帶動內部審計的發(fā)展，內部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發(fā)展的主流方向。
管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結果。而正因為它是一種新的審計類別，在審計的具體操作上，還沒有一套現(xiàn)成的作業(yè)準則作為規(guī)范。這些，仍有待于我們在今后的實踐中逐步摸索。
我們雅戈爾集團審計部在公司領導的大力支持下，自 2005年以來開展了內部審計模式的創(chuàng)新，積極探索管理審計模式，在實際工作中開拓思路、不斷嘗試。內部審計是一個新興的行業(yè)，雅戈爾集團是個多元化的公司，有40余家控股子公司，100多家分公司或2級子公司， 2006年集團實現(xiàn)銷售收入174.05億元，同比增長4.11%，實現(xiàn)利潤總額13.93億元，同比增長36.84%,出口創(chuàng)匯8.04億美元。集團現(xiàn)擁有凈資產(chǎn)80多億元，員工25000余人，是中國服裝行業(yè)的龍頭企業(yè)，綜合實力列2006年全國大500家企業(yè)排名第150位，連續(xù)六年穩(wěn)居中國服裝行業(yè)銷售和利潤總額雙百強排行榜首位。主打產(chǎn)品雅戈爾襯衫連續(xù)十二年獲市場綜合占有率第一位，西服也連續(xù)七年保持市場綜合占有率第一位,西服、襯衫、西褲、茄克和領帶同為中國產(chǎn)品。近年來，雅戈爾確立了以紡織、服裝、房產(chǎn)、外貿(mào)板塊為主體，多元化并進，專業(yè)化發(fā)展的格局。在多元化大型企業(yè)集團中如何更好的、全面的履行審計監(jiān)督管理職能，切實發(fā)揮內部審計的作用，是我們內部審計工作發(fā)展的一個永恒課題。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)逐步實現(xiàn)規(guī)模擴大化、經(jīng)營復雜化，由此而導致內部控制成本和風險呈上升趨勢，這直接促使經(jīng)營管理者增加了對內部控制體系進行監(jiān)督和管理的需要，增強了經(jīng)營管理工作對內部審計的依賴性。
管理審計是相對于財務審計而言的，財務審計審查的是企業(yè)的財務信息，而管理審計審查的是企業(yè)的管理信息。企業(yè)的管理信息包括企業(yè)的管理制度、管理方法、管理手段、管理能力、管理業(yè)績、管理狀況等。相對于財務審計而言，它是一種建設性更強的審計方式，其目的在于提高企業(yè)的效益以及達到企業(yè)的其他目標。因此筆者認為，管理審計是財務審計的一種延伸，是比財務審計更高級的形式。有資料表明，發(fā)達國家從20世紀80年代開始已將工作的重點放在管理審計上，而在財務審計方面投入的人力和時間只不過占15％左右。因此，內部審計要能立足于21世紀，就必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展。
企業(yè)內部審計部門開展管理審計后，從過去的糾錯防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展；從真實性、合規(guī)性審計為主向注重效益審計方向發(fā)展；從以財務報表為中心的財務收支審計向以內部控制為中心的財務基礎審計的方向發(fā)展；從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。
加強企業(yè)管理是企業(yè)發(fā)展的核心，也是雅戈爾“創(chuàng)百年企業(yè)”的重要保障，在內部審計理論與形式飛速發(fā)展的今天，內審工作如何在加強企業(yè)管理上，做出自已的貢獻，是我們雅戈爾集團審計部不斷探索的一個主題，我們主要從以下幾個方面針對加強企業(yè)管理開展工作的。
1 、在審計體制上，審計機構由原來的“依附型”向“獨立型”轉變，從過去的糾錯防弊、扮演“警察”角色為主向高層次的“參謀、耳目、助手”方向發(fā)展。 2004 年前，集團公司仍沿用原來的審計機制，審計業(yè)務僅作為監(jiān)察的一項職能而存在，機構不獨立，人員少，工作受各方面的制約，無法開展獨立的審計業(yè)務。幾年來，審計業(yè)務隨著公司的發(fā)展不斷加強。 1995年，我公司成立了審計部，審計部直接對公司董事會負責。到2007年，除集團審計部外，有4家控股子公司也設立了審計部，共有專職審計人員30余人，確保了審計工作正常運行與發(fā)展。工作中，我們要求內部審計人員應提高其業(yè)務能力，具備與管理審計相關的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及戰(zhàn)略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的。所以，內部審計人員應注意吸收與管理有關的專業(yè)知識，以具備適當?shù)膭偃文芰ΑＷ詫W其他相關的專業(yè)知識成了我們生活的另一個組成部分，目前部門中有三人在參加其他專業(yè)繼續(xù)教育的學習，兩人在參加有關職業(yè)能力提高的繼續(xù)教育。
同時，在工作時間中我們發(fā)現(xiàn)，實施管理審計，必然會涉及獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？借鑒相關專家意見和實踐總結，我們認為必須從如下方面進行努力：（ 1 ）內部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內部審計人員不承擔經(jīng)營責任。（ 2 ）為避免發(fā)生利益沖突、或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內部審計人員好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成影響，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。
2 、在審計目標上，逐步由單一目標向綜合目標轉變。我們完成了從“查賬先生”到“幫助組織成員有效地履行職責”的轉變，從真實性、合規(guī)性審計為主向注重效益審計方向發(fā)展。實行管理審計，就是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)進行審計監(jiān)督，更多的是規(guī)避企業(yè)風險，改變組織運營狀況，確保公司總目標的實現(xiàn)。
我們集團公司發(fā)展迅速，截至2006年底，已成為擁有40多個成員企業(yè)，集雅戈爾集團是個多元化的公司，工業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)、旅游酒店、電力、證券投資等為一體的大型集團公司。成員企業(yè)的增多，管理控制成為重要課題。我們通過對多年內審工作實踐的總結、學習、提煉，在 2006 年提出了內部審計要轉變職能，由單純的財務審計轉向管理審計發(fā)展。
在審計過程中，我們不僅僅關注被審計單位財務資料的真實性，而且把跟多的關注點放在了經(jīng)營的效益性上來，在生產(chǎn)的成本收益進行參數(shù)的比對，提出新的審計建議。在日常審計和聯(lián)絡的同時，我們也注意經(jīng)驗的收集和各方面意見的反饋，在對存在問題進行披露的同時，也注重成果與經(jīng)驗的相互交流，為企業(yè)降支增效做貢獻。
3 、審計方式上，由原來的事后審計向現(xiàn)在的事前、事中和追蹤審計轉變。實行管理審計，將審計的側重點放在事前預防、事中監(jiān)督和事后追蹤上。這種審計，能夠大限度地預防和降低決策風險和運營失誤。
聯(lián)絡員制度 實施實時監(jiān)控。2006年，我們審計部本著立足于集團利益，實現(xiàn)服務與監(jiān)督并重的工作宗旨，審計聯(lián)絡員定期以書面形式匯報工作情況，并對各審計聯(lián)絡時發(fā)現(xiàn)的企業(yè)中存在的困難及問題及時向主管領導反映，盡力做到將有關信息及時、準確地上報公司領導，同時將領導意見及時傳達對方企業(yè)，做好有效溝通，力爭做到上下信息通暢，使公司領導及時掌握重大情況，充分發(fā)揮審計聯(lián)絡員的橋梁紐帶作用，同時為常規(guī)的審計工作做好鋪墊。將很多的問題消滅在萌芽狀態(tài)。初步實現(xiàn)事后審計向事中和追蹤審計轉變。
開展專項審計，在事前給有這方面需要的企業(yè)制定模板，節(jié)約開支，少走彎路。2006年我們對集團所有工程招標的情況進行了統(tǒng)計歸類，并在其中進行優(yōu)化指標的提取，初步總結了一些招標工程方面的有效措施和先進模式，給下屬需要進行招投標的單位提供了范本和建議。初步實現(xiàn)事后審計向事前建議的有效轉變。
實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正起到“事前反饋”的作用。在這方面我們還需要進行進一步的探索和嘗試。
4 、審計內容上，由原來淺層次、窄領域的簡單審計，向現(xiàn)在全方位、寬領域的綜合審計轉變。從以財務報表為中心的財務收支審計向以內部控制為中心的財務基礎審計的方向發(fā)展。實行管理審計，側重于對整個內部控制系統(tǒng)的測試、評估。審計內容覆蓋了企業(yè)的各個方面、各個領域和各個環(huán)節(jié)。
這就要求我們審計充分關注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內部審計人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業(yè)來說，高管理*關心的莫過于如下問題：（ 1 ）加強經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標等方面的建議；（ 2 ）向上級報告和說明經(jīng)營結果的方法；（ 3 ）有關經(jīng)營的政策、指令和分配方法的影響。
雖然內部審計人員必須考慮管理問題，但我們明確我們不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人。審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地提醒管理*在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。
就這方面而言，我們在審計的過程中在逐步加大經(jīng)濟效益審計的成分，在審計的過程中，把一部分關注點放在被審計單位的經(jīng)營模式是否恰當有效，管理是否到位。但現(xiàn)階段，這一部分審計內容仍然缺乏理論和實務的指導。
管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結果。而正因為它是一種新的審計類別，在審計的具體操作上，還沒有一套現(xiàn)成的作業(yè)準則作為規(guī)范。這些，有待于在今后的實踐中逐步形成。
內部管理審計概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關注內部審計的發(fā)展，將內部審計與企業(yè)治理緊密地結合起來，是我們必須認真面對的問題。當然，也不能否認，未來的企業(yè)治理，還將進一步帶動內部審計的發(fā)展，內部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發(fā)展的主流方向。
管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結果。而正因為它是一種新的審計類別，在審計的具體操作上，還沒有一套現(xiàn)成的作業(yè)準則作為規(guī)范。這些，仍有待于我們在今后的實踐中逐步摸索。