第二節(jié) 舉例說明新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非貨幣資產(chǎn)的變化
一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異為資產(chǎn):)損益的確認(rèn)發(fā)生了變化
1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。
新準(zhǔn)則：符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。兩個(gè)條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。
2、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異
(1)在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
新準(zhǔn)則：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
(2)在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
①支付補(bǔ)價(jià)的
新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
②收到補(bǔ)價(jià)的
新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。
公式：收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)-應(yīng)確認(rèn)的收益)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
③在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下
不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致。
綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不論是否收到補(bǔ)價(jià)，交易各方均不確認(rèn)損益。
二、主要會(huì)計(jì)分錄舉例
下面分別以不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)、涉及多項(xiàng)資產(chǎn):)的情況舉例說明在新舊準(zhǔn)則不同的計(jì)量方式下，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。
(一)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況舉例
例1：A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。
新準(zhǔn)則：
(1)設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：
A公司：
借：材料―乙材料 10300(＝10000+300)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入乙材料增值稅)
貸：材料―甲材料 9000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700(換出甲材料增值稅)
銀行存款 300
營業(yè)外收入―非貨幣性交易損益 1000
B公司：
借：材料―甲材料 10200(＝10000+200)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入甲材料增值稅)
營業(yè)外支出―非貨幣性交易損益 1000
貸：材料―乙材料 11000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 (換出乙材料增值稅)
銀行存款 200
即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易損失。
(2)假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。
新準(zhǔn)則：
A公司：
借：材料―乙材料 9300(9000+300)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入乙材料增值稅)
貸：材料―甲材料 9000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 (換出甲材料增值稅)
銀行存款 300
B公司：
借：材料―甲材料 11200(10000+200)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入甲材料增值稅)
貸：材料―乙材料 11000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 (換出乙材料增值稅)
銀行存款 200
即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。
舊準(zhǔn)則：核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)量一樣。
(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下
例2：A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊為20萬元，公允價(jià)值為35萬元，B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，:)小轎車。在這項(xiàng)交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，支付營業(yè)稅及附加1.925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。
從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬元的比例為14.25%(5/35＝14.25%)，該比例小于25%，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。
:)日累計(jì)折舊為20萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和33.925萬元小于公允價(jià)值35萬元時(shí)，舊準(zhǔn)則下確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)交易。
新準(zhǔn)則：
(1)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，可靠公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)
A公司換入小汽車入賬價(jià)值=350000-50000+39250=339250(元)
會(huì)計(jì)分錄：
1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 300000
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000
2、支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅金步驟略)
借：固定資產(chǎn)清理 39250
貸：銀行存款 39250 (＝20000+19250)
3、換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)
借：固定資產(chǎn)——小轎車 339250 (＝350000-50000+39250)
銀行存款 50000
貸：固定資產(chǎn)清理 389250
4、確認(rèn)收益
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：營業(yè)外損益——非貨幣性交易收益 50000
賬務(wù)處理合并(把幾個(gè)核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟)：
借：固定資產(chǎn)――小轎車 339250 (＝350000-50000+39250)
銀行存款 10750 (＝50000-39250)
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備 500000
(2)設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：
換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值＝300000-50000+39250＝289250(元)
會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略)：
借：固定資產(chǎn)——小轎車 289250(＝300000-50000+39250)
銀行存款 10750(＝50000-39250)
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000
舊準(zhǔn)則：
收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收入為1536元(計(jì)算過程略)，換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值為290786元(計(jì)算過程略)
會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略)：
借：固定資產(chǎn)——小轎車 290786
銀行存款 10750
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 1536
由此可以看出，舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)法，小轎車的入賬價(jià)值大大低于其公允價(jià)值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易收益只是補(bǔ)價(jià)部分所含的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差的體現(xiàn)；按照新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)所含的損益，直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值上。新準(zhǔn)則公允價(jià)值法確認(rèn)的非貨幣性交易收益實(shí)際上是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差，是被低估的未計(jì)入賬上的價(jià)值。
一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異為資產(chǎn):)損益的確認(rèn)發(fā)生了變化
1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。
新準(zhǔn)則：符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。兩個(gè)條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。
2、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的差異
(1)在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
新準(zhǔn)則：若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
(2)在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下
①支付補(bǔ)價(jià)的
新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。
②收到補(bǔ)價(jià)的
新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。
公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)所含賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；并計(jì)算補(bǔ)價(jià)所含損益計(jì)入當(dāng)期損益。
公式：收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)-應(yīng)確認(rèn)的收益)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
③在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下
不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
新舊準(zhǔn)則對(duì)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的分配原則一致。
綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不論是否收到補(bǔ)價(jià)，交易各方均不確認(rèn)損益。
二、主要會(huì)計(jì)分錄舉例
下面分別以不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)、涉及多項(xiàng)資產(chǎn):)的情況舉例說明在新舊準(zhǔn)則不同的計(jì)量方式下，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。
(一)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況舉例
例1：A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。
新準(zhǔn)則：
(1)設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：
A公司：
借：材料―乙材料 10300(＝10000+300)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入乙材料增值稅)
貸：材料―甲材料 9000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700(換出甲材料增值稅)
銀行存款 300
營業(yè)外收入―非貨幣性交易損益 1000
B公司：
借：材料―甲材料 10200(＝10000+200)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入甲材料增值稅)
營業(yè)外支出―非貨幣性交易損益 1000
貸：材料―乙材料 11000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 (換出乙材料增值稅)
銀行存款 200
即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易損失。
(2)假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。
新準(zhǔn)則：
A公司：
借：材料―乙材料 9300(9000+300)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入乙材料增值稅)
貸：材料―甲材料 9000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 (換出甲材料增值稅)
銀行存款 300
B公司：
借：材料―甲材料 11200(10000+200)
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700(換入甲材料增值稅)
貸：材料―乙材料 11000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1700 (換出乙材料增值稅)
銀行存款 200
即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。
舊準(zhǔn)則：核算結(jié)果與新準(zhǔn)則以賬面價(jià)值計(jì)量一樣。
(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下
例2：A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊為20萬元，公允價(jià)值為35萬元，B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，:)小轎車。在這項(xiàng)交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，支付營業(yè)稅及附加1.925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。A公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。
從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬元的比例為14.25%(5/35＝14.25%)，該比例小于25%，屬非貨幣性交易，應(yīng)按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。
:)日累計(jì)折舊為20萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元。當(dāng)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和33.925萬元小于公允價(jià)值35萬元時(shí)，舊準(zhǔn)則下確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)交易。
新準(zhǔn)則：
(1)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，可靠公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)
A公司換入小汽車入賬價(jià)值=350000-50000+39250=339250(元)
會(huì)計(jì)分錄：
1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 300000
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000
2、支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅金步驟略)
借：固定資產(chǎn)清理 39250
貸：銀行存款 39250 (＝20000+19250)
3、換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)
借：固定資產(chǎn)——小轎車 339250 (＝350000-50000+39250)
銀行存款 50000
貸：固定資產(chǎn)清理 389250
4、確認(rèn)收益
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：營業(yè)外損益——非貨幣性交易收益 50000
賬務(wù)處理合并(把幾個(gè)核算步驟合一，略去固定資產(chǎn)清理步驟)：
借：固定資產(chǎn)――小轎車 339250 (＝350000-50000+39250)
銀行存款 10750 (＝50000-39250)
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備 500000
(2)設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：
換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值＝300000-50000+39250＝289250(元)
會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略)：
借：固定資產(chǎn)——小轎車 289250(＝300000-50000+39250)
銀行存款 10750(＝50000-39250)
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000
舊準(zhǔn)則：
收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的收入為1536元(計(jì)算過程略)，換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值為290786元(計(jì)算過程略)
會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備清理過程略)：
借：固定資產(chǎn)——小轎車 290786
銀行存款 10750
累計(jì)折舊 200000
貸：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500000
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 1536
由此可以看出，舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)法，小轎車的入賬價(jià)值大大低于其公允價(jià)值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易收益只是補(bǔ)價(jià)部分所含的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差的體現(xiàn)；按照新準(zhǔn)則的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)所含的損益，直接體現(xiàn)在換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值上。新準(zhǔn)則公允價(jià)值法確認(rèn)的非貨幣性交易收益實(shí)際上是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差，是被低估的未計(jì)入賬上的價(jià)值。