第十三章長期負(fù)債
本章大綱
（一）掌握借款費(fèi)用的處理原則和方法
（二）掌握應(yīng)付公司債券的核算
（三）熟悉長期借款的核算
（四）熟悉長期應(yīng)付款的內(nèi)容和核算
本章概述
本章包括借款費(fèi)用的核算、應(yīng)付債券的核算、長期借款和長期應(yīng)付款的核算等內(nèi)容。歷年考試中，本章出題題量和分值均不多，各種題型均有涉及。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用的處理原則和方法和應(yīng)付公司債券的核算。
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、借款費(fèi)用的核算
（一）借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容
1、含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
2、內(nèi)容：
（1）因借款而發(fā)生的利息；
（2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；
（3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用；
（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
1、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則
（1）應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍：
資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)
借款范圍——專門借款
（2）借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則：
①利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則為：在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
②輔助費(fèi)用的確認(rèn)原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
2、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費(fèi)用在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，應(yīng)當(dāng)開始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。
3、借款費(fèi)用資本化金額的確定
（1）利息資本化金額的確定
每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]
②資本化率的計(jì)算
一般：
加權(quán)平均利率=專門借款實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
存在折溢價(jià)時(shí)：
加權(quán)平均利率=[專門借款實(shí)際發(fā)生的利息之和＋折價(jià)攤銷額(或－溢價(jià)攤銷額)]/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中：
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）
利息資本化金額的限額：
企業(yè)每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。
（2）輔助費(fèi)用資本化金額的確定
每期輔助費(fèi)用的資本化金額就是每期輔助費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。
（3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本。
4、借款費(fèi)用資本化的暫停
如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。
5、借款費(fèi)用資本化的停止
當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。
具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；
②所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
④如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
注：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
（三）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理
1、屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。
2、屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，按規(guī)定在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。
4、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)付債券的核算
（一）應(yīng)付債券的種類
按發(fā)行方式：記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券。
按有無擔(dān)保：有抵押應(yīng)付債券和信用應(yīng)付債券。
按償還方式：定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。
（二）債券發(fā)行的賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
設(shè)置“應(yīng)付債券”總賬科目，并設(shè)置“債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目。
2、會(huì)計(jì)核算
借：銀行存款
（應(yīng)付債券——債券折價(jià)）
貸：應(yīng)付債券——債券面值
?。☉?yīng)付債券——債券溢價(jià)）
3、發(fā)行費(fèi)用的處理
（1）如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額，根據(jù)所籌集資金的用途處理；
（2）如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入。
（三）應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷的賬務(wù)處理
1、攤銷方法：直線法和實(shí)際利率法。
2、溢價(jià)攤銷：
借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)
在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額）
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
3、折價(jià)攤銷：
借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額之和）
貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
（四）應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理
1、一次還本付息：
借：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
2、一次還本、分期付息：
借：應(yīng)付債券——債券面值
貸：銀行存款
（五）應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。
2、會(huì)計(jì)核算
（1）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前：
應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）轉(zhuǎn)換為股票時(shí)：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）（未攤銷的溢價(jià)）
貸：實(shí)收資本/股本
現(xiàn)金
資本公積——資本（或股權(quán)）溢價(jià)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價(jià)）（未攤銷的折價(jià)）
三、其他長期負(fù)債的核算
（一）長期借款的核算
1、科目設(shè)置
設(shè)置“長期借款”總賬科目。
2、會(huì)計(jì)核算
（1）借入時(shí)：
借：銀行存款等
貸：長期借款
（2）歸還時(shí)：
借：長期借款
貸：銀行存款等
（3）借款費(fèi)用的處理：
按借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。
（二）長期應(yīng)付款的核算
1、科目設(shè)置
設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目。
2、會(huì)計(jì)核算
（1）補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款
①引進(jìn)設(shè)備時(shí)
借：在建工程/原材料等（設(shè)備和隨同設(shè)備一起引進(jìn)的工具、零配件價(jià)款和國外運(yùn)雜費(fèi)）
貸：長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款
②支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等費(fèi)用時(shí)
借：在建工程/原材料等
貸：銀行存款/長期借款
③設(shè)備交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④償還引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款時(shí)
借：長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款
貸：銀行存款/應(yīng)收賬款
（2）應(yīng)付融資租賃款
①融資租入固定資產(chǎn)時(shí)
借：在建工程
未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款
②租入設(shè)備發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)
借：在建工程
貸：銀行存款
③工程完工交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④支付融資租賃費(fèi)時(shí)
借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款
貸：銀行存款
本章大綱
（一）掌握借款費(fèi)用的處理原則和方法
（二）掌握應(yīng)付公司債券的核算
（三）熟悉長期借款的核算
（四）熟悉長期應(yīng)付款的內(nèi)容和核算
本章概述
本章包括借款費(fèi)用的核算、應(yīng)付債券的核算、長期借款和長期應(yīng)付款的核算等內(nèi)容。歷年考試中，本章出題題量和分值均不多，各種題型均有涉及。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用的處理原則和方法和應(yīng)付公司債券的核算。
本章重點(diǎn)與難點(diǎn)
一、借款費(fèi)用的核算
（一）借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容
1、含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷或輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
2、內(nèi)容：
（1）因借款而發(fā)生的利息；
（2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；
（3）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用；
（4）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。
（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
1、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則
（1）應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍：
資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)
借款范圍——專門借款
（2）借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則：
①利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則為：在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
②輔助費(fèi)用的確認(rèn)原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
2、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費(fèi)用在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，應(yīng)當(dāng)開始資本化：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。
3、借款費(fèi)用資本化金額的確定
（1）利息資本化金額的確定
每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))]
②資本化率的計(jì)算
一般：
加權(quán)平均利率=專門借款實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
存在折溢價(jià)時(shí)：
加權(quán)平均利率=[專門借款實(shí)際發(fā)生的利息之和＋折價(jià)攤銷額(或－溢價(jià)攤銷額)]/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中：
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）
利息資本化金額的限額：
企業(yè)每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。
（2）輔助費(fèi)用資本化金額的確定
每期輔助費(fèi)用的資本化金額就是每期輔助費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。
（3）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本。
4、借款費(fèi)用資本化的暫停
如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。
5、借款費(fèi)用資本化的停止
當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。
具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；
②所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
③繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
④如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
注：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
（三）借款費(fèi)用的賬務(wù)處理
1、屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。
2、屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，按規(guī)定在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。
4、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
二、應(yīng)付債券的核算
（一）應(yīng)付債券的種類
按發(fā)行方式：記名應(yīng)付債券、無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券。
按有無擔(dān)保：有抵押應(yīng)付債券和信用應(yīng)付債券。
按償還方式：定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券。
（二）債券發(fā)行的賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
設(shè)置“應(yīng)付債券”總賬科目，并設(shè)置“債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目。
2、會(huì)計(jì)核算
借：銀行存款
（應(yīng)付債券——債券折價(jià)）
貸：應(yīng)付債券——債券面值
?。☉?yīng)付債券——債券溢價(jià)）
3、發(fā)行費(fèi)用的處理
（1）如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額，根據(jù)所籌集資金的用途處理；
（2）如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入。
（三）應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷的賬務(wù)處理
1、攤銷方法：直線法和實(shí)際利率法。
2、溢價(jià)攤銷：
借：應(yīng)付債券——債券溢價(jià)
在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額）
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
3、折價(jià)攤銷：
借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額之和）
貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
（四）應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理
1、一次還本付息：
借：應(yīng)付債券——債券面值
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
貸：銀行存款
2、一次還本、分期付息：
借：應(yīng)付債券——債券面值
貸：銀行存款
（五）應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理
1、科目設(shè)置
設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。
2、會(huì)計(jì)核算
（1）發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前：
應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）轉(zhuǎn)換為股票時(shí)：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）（未攤銷的溢價(jià)）
貸：實(shí)收資本/股本
現(xiàn)金
資本公積——資本（或股權(quán)）溢價(jià)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券折價(jià)）（未攤銷的折價(jià)）
三、其他長期負(fù)債的核算
（一）長期借款的核算
1、科目設(shè)置
設(shè)置“長期借款”總賬科目。
2、會(huì)計(jì)核算
（1）借入時(shí)：
借：銀行存款等
貸：長期借款
（2）歸還時(shí)：
借：長期借款
貸：銀行存款等
（3）借款費(fèi)用的處理：
按借款費(fèi)用的處理原則進(jìn)行處理。
（二）長期應(yīng)付款的核算
1、科目設(shè)置
設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目。
2、會(huì)計(jì)核算
（1）補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款
①引進(jìn)設(shè)備時(shí)
借：在建工程/原材料等（設(shè)備和隨同設(shè)備一起引進(jìn)的工具、零配件價(jià)款和國外運(yùn)雜費(fèi)）
貸：長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款
②支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等費(fèi)用時(shí)
借：在建工程/原材料等
貸：銀行存款/長期借款
③設(shè)備交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④償還引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款時(shí)
借：長期應(yīng)付款——補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款
貸：銀行存款/應(yīng)收賬款
（2）應(yīng)付融資租賃款
①融資租入固定資產(chǎn)時(shí)
借：在建工程
未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款
②租入設(shè)備發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)
借：在建工程
貸：銀行存款
③工程完工交付使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
④支付融資租賃費(fèi)時(shí)
借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款
貸：銀行存款