解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2050 條標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2050 條標(biāo)準(zhǔn)
協(xié)調(diào) 審汁執(zhí)行主管應(yīng)與提供相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部人員共享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保 工作的全面性，限度地減少重復(fù)工作。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師與相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的提供者協(xié)調(diào)工作時(shí)，應(yīng)考慮下列建議。本實(shí)務(wù)指
導(dǎo)無(wú)意囊括開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵 守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．內(nèi)外部審計(jì)工作應(yīng)相互協(xié)調(diào)以確保充分的審計(jì)范圍，限度地減少重復(fù)工作。內(nèi) 部審計(jì)工作的范圍包括用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)估并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理的有 效性。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍在第 2100 條標(biāo)準(zhǔn)有詳細(xì)描述。另一方面，外部審計(jì)師常規(guī)的檢 查是為了獲取充分的證據(jù)以支持其對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。外部審計(jì)師的工 作范圍由他們的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定，而且他們要負(fù)責(zé)判斷所執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取審計(jì)證據(jù)是 否充分，以對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
2．對(duì)外部審計(jì)師的工作，包括其與內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)調(diào)的監(jiān)督，通常是董事會(huì)的責(zé)任。 實(shí)際的協(xié)調(diào)工作應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)。審計(jì)執(zhí)行主管需得到董事會(huì)的支持以取得對(duì)審計(jì) 工作的有效協(xié)調(diào)。
3．在協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)人員的工作時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的
第 2100 條所開(kāi)展的工作，沒(méi)有重復(fù)外部審計(jì)人員的工作，內(nèi)部審計(jì)人員可以依靠外部審計(jì) 人員所做的工作，確定其審計(jì)范圍。只要專業(yè)和機(jī)構(gòu)的報(bào)告責(zé)任允許，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采取 能實(shí)現(xiàn)審計(jì)協(xié)調(diào)及效率的檢查方式。
4．在外部審計(jì)人員進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管可以同意為其做一些工作。 內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助外部審計(jì)人員履行其職責(zé)時(shí)開(kāi)展的工作，要遵守《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 的所有相關(guān)規(guī)定。
5．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)經(jīng)常評(píng)估內(nèi)外部審計(jì)人員之間的工作協(xié)調(diào)情況。這種評(píng)估也可以包 括對(duì)內(nèi)外部審計(jì)職責(zé)包括審計(jì)總成本總體效率和效果的評(píng)估。
6．董事會(huì)在行使其監(jiān)督職能時(shí)，可以要求審計(jì)執(zhí)行主管評(píng)價(jià)外部審計(jì)師的工作情況。 這種評(píng)價(jià)通常應(yīng)是在審計(jì)執(zhí)行主管協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計(jì)工作時(shí)進(jìn)行，只有當(dāng)高級(jí)管理層或董 事會(huì)提出特殊要求時(shí)，評(píng)價(jià)才可以延伸到其他領(lǐng)域。對(duì)外部審計(jì)師工作的評(píng)價(jià)，應(yīng)具備充足 的信息，以支持得出的審計(jì)結(jié)論。對(duì)外部審計(jì)師關(guān)于內(nèi)外部審計(jì)工作協(xié)調(diào)的評(píng)價(jià)應(yīng)反映本實(shí)務(wù)公告所描述的標(biāo)準(zhǔn)。
7．除了內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)，對(duì)外部審計(jì)師業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)還可能涉及其他因素，如：
•專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)廣
•對(duì)機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的了解；
•獨(dú)立性；
•專業(yè)服務(wù)的可獲得性；
•對(duì)機(jī)構(gòu)需求的估計(jì)和回應(yīng)；
•關(guān)鍵業(yè)務(wù)人員的合理延續(xù)性；
•保持恰當(dāng)?shù)墓ぷ麝P(guān)系；
•合同承諾條款的實(shí)現(xiàn)；
•為機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值。
8．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)匯報(bào)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)師工作協(xié)調(diào)情況的評(píng)估結(jié) 果，對(duì)外部審計(jì)師工作的相關(guān)意見(jiàn)也可一并上報(bào)。
9．根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，外部審計(jì)師要保證向董事會(huì)通報(bào)特定事項(xiàng)。為了很好的理解 某些事項(xiàng)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)就這些事項(xiàng)與外部審計(jì)師交流，這些事項(xiàng)可以包括：
•會(huì)影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的事項(xiàng)；
•重大的控制薄弱環(huán)節(jié)；
•錯(cuò)誤和違規(guī)事項(xiàng)；
•違法行為；
•管理層的判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)；
•重大的審計(jì)調(diào)整；
•與管理層意見(jiàn)不一致；
•開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)遇到的困難。
10．審計(jì)工作的協(xié)調(diào)包括定期召開(kāi)會(huì)議商討雙方共同關(guān)心的事項(xiàng)。
•審計(jì)范圍。內(nèi)部和外部審計(jì)人員計(jì)劃的審計(jì)工作應(yīng)得到充分討論，以確保審計(jì)工作范 圍的協(xié)調(diào)和限度地減少重復(fù)工作。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)召開(kāi)相當(dāng)數(shù)量的會(huì)議以確保審計(jì)工 作的協(xié)調(diào)、及時(shí)有效的完成審計(jì)工作，并根據(jù)從開(kāi)展審計(jì)工作到目前為止的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議 確定是否需要調(diào)整計(jì)劃的工作范圍。
•互相接觸審計(jì)方案和工作底稿。為了保證在內(nèi)部審計(jì)工作中依靠外部審計(jì)工作的正確 性，接觸外部審計(jì)人員的工作方案和審計(jì)工作底稿是很重要的。這種接觸給內(nèi)部審計(jì)人員帶 來(lái)的責(zé)任是要遵守這些工作方案和審計(jì)工作底稿的保密規(guī)定。同樣，應(yīng)允許外部審計(jì)人員接 觸內(nèi)部審計(jì)人員的 工作方案和審計(jì)工作底稿，以便使外部審計(jì)人員確定在審計(jì)中依靠?jī)?nèi)部 審計(jì)的工作是否恰當(dāng)。
•交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書。外部審計(jì)人員有權(quán)得到內(nèi)部審計(jì)的最終報(bào)告、管理層對(duì) 報(bào)告的回應(yīng)及對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的后續(xù)審查。這些報(bào)告將幫助外部審計(jì)人員決定和調(diào)整工作范 圍。此外，內(nèi)部審計(jì)人員要求得到外部審計(jì)人員的管理建議書。管理建議書中探討的事項(xiàng)， 將幫助內(nèi)部審計(jì)人 員計(jì)劃將來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。在管理層和董事會(huì)中的有關(guān)人員審查 了管理建議書并提出需采取的糾正行動(dòng)之后，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保采取了恰當(dāng)?shù)暮罄m(xù)措施及 糾正行動(dòng)。
•對(duì)審計(jì)技巧、方法及術(shù)語(yǔ)的共識(shí)。首先，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)了解外部審計(jì)人員計(jì)劃的工 作范圍，并確保外部審計(jì)人員計(jì)劃的工作和內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)劃的工作符合第 2100 條標(biāo)準(zhǔn)的 要求。為滿足這一要求，就要對(duì)外部審計(jì)人員制定計(jì)劃所運(yùn)用的重要性水平及外部審計(jì)人員 計(jì)劃程序的性質(zhì)和 程度有所了解。其次，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員充分理解外部 審計(jì)人員運(yùn)用的技巧、方法和術(shù)語(yǔ)，從而使審計(jì)執(zhí)行主管能夠：(1)協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計(jì)工作。(2)評(píng)估外部審計(jì)工作以決定是否信賴外部審計(jì)。(3)確保為實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)人員目標(biāo)而開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通。(4)審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)提供足夠的信息， 使外部審計(jì)人員理解內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用的技術(shù)、方法和術(shù)語(yǔ)，方便外部審計(jì)人員在依賴這些 技術(shù)、方法和術(shù)語(yǔ)基礎(chǔ)上開(kāi)展的審計(jì)。對(duì)內(nèi)部與外部審計(jì)人員而言，運(yùn)用相同的技術(shù)、方法 和術(shù)語(yǔ)有助于有效地協(xié)調(diào)他們的工作并依賴彼此的工作。
協(xié)調(diào) 審汁執(zhí)行主管應(yīng)與提供相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部人員共享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保 工作的全面性，限度地減少重復(fù)工作。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師與相關(guān)保證與咨詢服務(wù)的提供者協(xié)調(diào)工作時(shí)，應(yīng)考慮下列建議。本實(shí)務(wù)指
導(dǎo)無(wú)意囊括開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。是否遵 守實(shí)務(wù)公告由審計(jì)師自行選擇決定。
1．內(nèi)外部審計(jì)工作應(yīng)相互協(xié)調(diào)以確保充分的審計(jì)范圍，限度地減少重復(fù)工作。內(nèi) 部審計(jì)工作的范圍包括用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)估并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理的有 效性。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍在第 2100 條標(biāo)準(zhǔn)有詳細(xì)描述。另一方面，外部審計(jì)師常規(guī)的檢 查是為了獲取充分的證據(jù)以支持其對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。外部審計(jì)師的工 作范圍由他們的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定，而且他們要負(fù)責(zé)判斷所執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取審計(jì)證據(jù)是 否充分，以對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
2．對(duì)外部審計(jì)師的工作，包括其與內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)調(diào)的監(jiān)督，通常是董事會(huì)的責(zé)任。 實(shí)際的協(xié)調(diào)工作應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)。審計(jì)執(zhí)行主管需得到董事會(huì)的支持以取得對(duì)審計(jì) 工作的有效協(xié)調(diào)。
3．在協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)人員的工作時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的
第 2100 條所開(kāi)展的工作，沒(méi)有重復(fù)外部審計(jì)人員的工作，內(nèi)部審計(jì)人員可以依靠外部審計(jì) 人員所做的工作，確定其審計(jì)范圍。只要專業(yè)和機(jī)構(gòu)的報(bào)告責(zé)任允許，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采取 能實(shí)現(xiàn)審計(jì)協(xié)調(diào)及效率的檢查方式。
4．在外部審計(jì)人員進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管可以同意為其做一些工作。 內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助外部審計(jì)人員履行其職責(zé)時(shí)開(kāi)展的工作，要遵守《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 的所有相關(guān)規(guī)定。
5．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)經(jīng)常評(píng)估內(nèi)外部審計(jì)人員之間的工作協(xié)調(diào)情況。這種評(píng)估也可以包 括對(duì)內(nèi)外部審計(jì)職責(zé)包括審計(jì)總成本總體效率和效果的評(píng)估。
6．董事會(huì)在行使其監(jiān)督職能時(shí)，可以要求審計(jì)執(zhí)行主管評(píng)價(jià)外部審計(jì)師的工作情況。 這種評(píng)價(jià)通常應(yīng)是在審計(jì)執(zhí)行主管協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計(jì)工作時(shí)進(jìn)行，只有當(dāng)高級(jí)管理層或董 事會(huì)提出特殊要求時(shí)，評(píng)價(jià)才可以延伸到其他領(lǐng)域。對(duì)外部審計(jì)師工作的評(píng)價(jià)，應(yīng)具備充足 的信息，以支持得出的審計(jì)結(jié)論。對(duì)外部審計(jì)師關(guān)于內(nèi)外部審計(jì)工作協(xié)調(diào)的評(píng)價(jià)應(yīng)反映本實(shí)務(wù)公告所描述的標(biāo)準(zhǔn)。
7．除了內(nèi)外部審計(jì)師之間的協(xié)調(diào)，對(duì)外部審計(jì)師業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)還可能涉及其他因素，如：
•專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)廣
•對(duì)機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的了解；
•獨(dú)立性；
•專業(yè)服務(wù)的可獲得性；
•對(duì)機(jī)構(gòu)需求的估計(jì)和回應(yīng)；
•關(guān)鍵業(yè)務(wù)人員的合理延續(xù)性；
•保持恰當(dāng)?shù)墓ぷ麝P(guān)系；
•合同承諾條款的實(shí)現(xiàn)；
•為機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值。
8．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)匯報(bào)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)師工作協(xié)調(diào)情況的評(píng)估結(jié) 果，對(duì)外部審計(jì)師工作的相關(guān)意見(jiàn)也可一并上報(bào)。
9．根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，外部審計(jì)師要保證向董事會(huì)通報(bào)特定事項(xiàng)。為了很好的理解 某些事項(xiàng)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)就這些事項(xiàng)與外部審計(jì)師交流，這些事項(xiàng)可以包括：
•會(huì)影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的事項(xiàng)；
•重大的控制薄弱環(huán)節(jié)；
•錯(cuò)誤和違規(guī)事項(xiàng)；
•違法行為；
•管理層的判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)；
•重大的審計(jì)調(diào)整；
•與管理層意見(jiàn)不一致；
•開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)遇到的困難。
10．審計(jì)工作的協(xié)調(diào)包括定期召開(kāi)會(huì)議商討雙方共同關(guān)心的事項(xiàng)。
•審計(jì)范圍。內(nèi)部和外部審計(jì)人員計(jì)劃的審計(jì)工作應(yīng)得到充分討論，以確保審計(jì)工作范 圍的協(xié)調(diào)和限度地減少重復(fù)工作。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)召開(kāi)相當(dāng)數(shù)量的會(huì)議以確保審計(jì)工 作的協(xié)調(diào)、及時(shí)有效的完成審計(jì)工作，并根據(jù)從開(kāi)展審計(jì)工作到目前為止的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議 確定是否需要調(diào)整計(jì)劃的工作范圍。
•互相接觸審計(jì)方案和工作底稿。為了保證在內(nèi)部審計(jì)工作中依靠外部審計(jì)工作的正確 性，接觸外部審計(jì)人員的工作方案和審計(jì)工作底稿是很重要的。這種接觸給內(nèi)部審計(jì)人員帶 來(lái)的責(zé)任是要遵守這些工作方案和審計(jì)工作底稿的保密規(guī)定。同樣，應(yīng)允許外部審計(jì)人員接 觸內(nèi)部審計(jì)人員的 工作方案和審計(jì)工作底稿，以便使外部審計(jì)人員確定在審計(jì)中依靠?jī)?nèi)部 審計(jì)的工作是否恰當(dāng)。
•交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書。外部審計(jì)人員有權(quán)得到內(nèi)部審計(jì)的最終報(bào)告、管理層對(duì) 報(bào)告的回應(yīng)及對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的后續(xù)審查。這些報(bào)告將幫助外部審計(jì)人員決定和調(diào)整工作范 圍。此外，內(nèi)部審計(jì)人員要求得到外部審計(jì)人員的管理建議書。管理建議書中探討的事項(xiàng)， 將幫助內(nèi)部審計(jì)人 員計(jì)劃將來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。在管理層和董事會(huì)中的有關(guān)人員審查 了管理建議書并提出需采取的糾正行動(dòng)之后，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保采取了恰當(dāng)?shù)暮罄m(xù)措施及 糾正行動(dòng)。
•對(duì)審計(jì)技巧、方法及術(shù)語(yǔ)的共識(shí)。首先，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)了解外部審計(jì)人員計(jì)劃的工 作范圍，并確保外部審計(jì)人員計(jì)劃的工作和內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)劃的工作符合第 2100 條標(biāo)準(zhǔn)的 要求。為滿足這一要求，就要對(duì)外部審計(jì)人員制定計(jì)劃所運(yùn)用的重要性水平及外部審計(jì)人員 計(jì)劃程序的性質(zhì)和 程度有所了解。其次，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)人員充分理解外部 審計(jì)人員運(yùn)用的技巧、方法和術(shù)語(yǔ)，從而使審計(jì)執(zhí)行主管能夠：(1)協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計(jì)工作。(2)評(píng)估外部審計(jì)工作以決定是否信賴外部審計(jì)。(3)確保為實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)人員目標(biāo)而開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通。(4)審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)提供足夠的信息， 使外部審計(jì)人員理解內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用的技術(shù)、方法和術(shù)語(yǔ)，方便外部審計(jì)人員在依賴這些 技術(shù)、方法和術(shù)語(yǔ)基礎(chǔ)上開(kāi)展的審計(jì)。對(duì)內(nèi)部與外部審計(jì)人員而言，運(yùn)用相同的技術(shù)、方法 和術(shù)語(yǔ)有助于有效地協(xié)調(diào)他們的工作并依賴彼此的工作。