第一章　總　則
    第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，制定本準(zhǔn)則。
    第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計(jì)。
    第三條　本準(zhǔn)則所稱最終使用者，是指為了達(dá)到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)目的，通過(guò)交易所或經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行金融交易的單位。
    第二章　衍生金融工具及活動(dòng)
    第四條　衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同：
    （一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；
    （二）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；
    （三）在未來(lái)某一日期結(jié)算。
    衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。
    第五條　被審計(jì)單位從事衍生活動(dòng)的主要目的包括：
    （一）管理當(dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；
    （二）通過(guò)未平倉(cāng)或投機(jī)性頭寸從預(yù)期市場(chǎng)變化中獲利。
    第六條　所有金融工具都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，而衍生金融工具通常具有風(fēng)險(xiǎn)杠桿效應(yīng)的特征，包括：
    （一）在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入；
    （二）不要求支付或收取本金或其他固定的金額；
    （三）潛在的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前的支出；
    （四）衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可能超過(guò)其在財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額，特別是那些在財(cái)務(wù)報(bào)表中未采用公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具。
    第七條　衍生金融工具和衍生活動(dòng)的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    第三章　管理層和治理層的責(zé)任
    第八條　按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定：
    （一）在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有衍生金融工具是存在的；
    （二）在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在未記錄的衍生金融工具；
    （三）在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的衍生金融工具得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)和列報(bào)；
    （四）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了所有與衍生金融工具相關(guān)的披露。
    第九條　被審計(jì)單位治理層通過(guò)監(jiān)督管理層對(duì)下列方面負(fù)責(zé)：
    （一）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督，合理保證被審計(jì)單位在其風(fēng)險(xiǎn)管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計(jì)單位遵守適用的法律法規(guī)；
    （二）確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。
    第十條　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。
    第四章　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
    第十一條　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
    第十二條　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而不是對(duì)被審計(jì)單位與衍生活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理或控制的充分性提供保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮和管理層討論與衍生活動(dòng)相關(guān)的審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。
    第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要特殊的知識(shí)和技能，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。
    這些特殊的知識(shí)和技能包括：
    （一）了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征和風(fēng)險(xiǎn)狀況；
    （二）了解被審計(jì)單位使用的衍生金融工具及其特征；
    （三）了解被審計(jì)單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)；
    （四）了解衍生金融工具的估值方法；
    （五）熟悉適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。
    第十四條　在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作：
    （一）衍生金融工具本身非常復(fù)雜；
    （二）簡(jiǎn)單的衍生金融工具應(yīng)用于復(fù)雜的情形；
    （三）衍生金融工具交易活躍；
    （四）衍生金融工具的估值基于復(fù)雜的定價(jià)模型。
    第五章　了解可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的因素
    第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對(duì)衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素：
    （一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；
    （二）行業(yè)狀況；
    （三）被審計(jì)單位相關(guān)情況；
    （四）主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
    （五）與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
    （六）持續(xù)經(jīng)營(yíng)；
    （七）會(huì)計(jì)處理方法；
    （八）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；
    （九）內(nèi)部控制。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項(xiàng)。
    第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)衍生活動(dòng)的影響。
    經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素主要包括：
    （一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體水平；
    （二）利率（包括利率的期限結(jié)構(gòu)）和融資的可獲得性；
    （三）通貨膨脹和幣值調(diào)整；
    （四）匯率和外匯管制；
    （五）與被審計(jì)單位使用的衍生金融工具相關(guān)的市場(chǎng)特征，包括該市場(chǎng)的流動(dòng)性和波動(dòng)性。
    第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況對(duì)衍生活動(dòng)的影響。
    被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況主要包括：
    （一）價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；
    （二）市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)；
    （三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；
    （四）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張或衰退；
    （五）外幣交易、折算或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況對(duì)衍生活動(dòng)的影響。
    被審計(jì)單位相關(guān)情況主要包括：
    （一）管理層、治理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；
    （二）及時(shí)和可靠的管理信息的可獲得性；
    （三）利用衍生金融工具的目標(biāo)。
    第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
    與衍生活動(dòng)相關(guān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：
    （一）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指因權(quán)益價(jià)格、利率、匯率、商品價(jià)格或其他市場(chǎng)因素的變動(dòng)導(dǎo)致衍生金融工具公允價(jià)值的不利變動(dòng)而引起損失的風(fēng)險(xiǎn)，包括價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、模型風(fēng)險(xiǎn)、基準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等；
    （二）信用風(fēng)險(xiǎn)，是指客戶或交易對(duì)方在到期時(shí)或之后期間內(nèi)沒(méi)有全額履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；
    （三）結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位已履行交易義務(wù)，但沒(méi)有從客戶或交易對(duì)方收到對(duì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；
    （四）償債風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位在付款承諾到期時(shí)沒(méi)有資金履行承諾的風(fēng)險(xiǎn)；
    （五）法律風(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計(jì)單位或交易對(duì)方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無(wú)效，從而給被審計(jì)單位帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。
    第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以了解與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
    （一）衍生活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)目的；
    （二）衍生金融工具的復(fù)雜性；
    （三）交易是否產(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具；
    （四）被審計(jì)單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗(yàn)；
    （五）衍生金融工具是否嵌入在一項(xiàng)協(xié)議中；
    （六）外部因素是否影響認(rèn)定；
    （七）衍生金融工具是在國(guó)內(nèi)交易所交易還是跨國(guó)交易。
    第二十一條　衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)--持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。
    第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會(huì)計(jì)，以及套期關(guān)系是否高度有效。
    第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、變更及其運(yùn)行。
    如果認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否有必要修改審計(jì)方案。