2007年度全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及參考答案
一、單項(xiàng)選擇題（本題型20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量
參考答案：D
答案解析：略
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型單選測(cè)試題”。此題要點(diǎn)高志謙老師在串講班上已經(jīng)讓考生標(biāo)在了所發(fā)的串講資料上。
2.甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ?。?BR> A.100萬(wàn)元 B.116萬(wàn)元
C.120萬(wàn)元 D.132萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。對(duì)于金融資產(chǎn)的入賬成本高志謙老師曾在安通基礎(chǔ)班上專(zhuān)門(mén)就“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作過(guò)對(duì)比，并在課上就書(shū)上例題和課上例題專(zhuān)門(mén)圈注了交易性金融資產(chǎn)的測(cè)試點(diǎn)，此題目屬于當(dāng)時(shí)圈中的第一個(gè)考點(diǎn)。
3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（ ?。?BR> A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
參考答案：B
答案解析：略
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型單選測(cè)試題”。此題要點(diǎn)高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解資產(chǎn)減值時(shí)專(zhuān)門(mén)就不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的七項(xiàng)資產(chǎn)與可以轉(zhuǎn)回的三項(xiàng)資產(chǎn)作過(guò)對(duì)比，此題目就是針對(duì)此內(nèi)容設(shè)計(jì)。
4.20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為（ ）。
A.2062.14萬(wàn)元 B.2068.98萬(wàn)元
C.2072.54萬(wàn)元 D.2083.43萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：20×7年溢價(jià)攤銷(xiāo)額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（萬(wàn)元），20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此類(lèi)題目高志謙老師在串講班上作了特別提醒，且在安通基礎(chǔ)班的講解上對(duì)持有至到期投資的計(jì)算作了至少六個(gè)完整題目練習(xí)，此題目屬于其中一個(gè)計(jì)算點(diǎn)。
5.甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ?。?。
A.0 B.30萬(wàn)元
C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬(wàn)元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬(wàn)元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此類(lèi)題目高志謙老師在串講班上作了專(zhuān)門(mén)提醒，且在安通基礎(chǔ)班的講解上對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)針對(duì)性練了四個(gè)題目，此題目的設(shè)計(jì)方式相似于其中的第二個(gè)案例。
6.甲公司20×7年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司20×7年度利潤(rùn)總額的影響為（ ?。?。
A.165萬(wàn)元 B.180萬(wàn)元
C.465萬(wàn)元 D.480萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入＝11000×30%－（3000+15）＝285（萬(wàn)元），期末根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益＝600×30%＝180（萬(wàn)元），所以對(duì)甲公司20×7年利潤(rùn)總額的影響＝285+180＝465（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。對(duì)于金融資產(chǎn)的入賬成本高志謙老師曾在基礎(chǔ)班上專(zhuān)門(mén)就“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作過(guò)對(duì)比，并在課上就書(shū)上例題和課上例題專(zhuān)門(mén)圈注了長(zhǎng)期股權(quán)投資的測(cè)試點(diǎn)，此題目屬于當(dāng)時(shí)圈中的第一個(gè)考點(diǎn)。
7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ?。?。
A.1300萬(wàn)元 B.1322.10萬(wàn)元
C.1352.10萬(wàn)元 D.1500萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝（1000－100－100）+400+100+130×17%＝1322.10（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此題類(lèi)似于安通基礎(chǔ)班上講解固定資產(chǎn)改擴(kuò)建時(shí)所舉的例題。
8.甲公司20×7年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬(wàn)元；支付安裝工人工資4.98萬(wàn)元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ?。?BR> A.9萬(wàn)元 B.9.9萬(wàn)元
C.11萬(wàn)元 D.13.2萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（萬(wàn)元），從20×7年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，20×7年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此題類(lèi)似于安通基礎(chǔ)班上講解固定資產(chǎn)折舊時(shí)所舉的例題。
9.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（ ?。?BR> A.發(fā)生的排污費(fèi)
B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C.管理部門(mén)固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
參考答案：C
答案解析：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型單選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解期間費(fèi)用時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注期間費(fèi)用的歸屬方向，此題目是從管理費(fèi)用的歸屬方向辨認(rèn)來(lái)設(shè)計(jì)的。
10.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）。
A.5150萬(wàn)元 C.7550萬(wàn)元
B.5200萬(wàn)元 D.7600萬(wàn)元
參考答案：A
答案解析：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本溢價(jià)，所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80%）－50＝5150（萬(wàn)元）
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)專(zhuān)門(mén)作過(guò)三道題目來(lái)練習(xí)股權(quán)互換式合并，并特別提示考生關(guān)注此題目中資本公積的確認(rèn)額。
二、多項(xiàng)選擇題 （本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1.下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（ ）。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn):)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
參考答案：CE
答案解析：選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)B屬于額外支付的價(jià)款，屬于損失；選項(xiàng)D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型多選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解總論時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注利得與損失的歸屬方向。
2.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本
C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：ABE
答案解析：選項(xiàng)C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型多選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解可供出售金融資產(chǎn)時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則。
3.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。
A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用
D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
參考答案：ABDE
答案解析：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解存貨入賬成本時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容，并提出了此知識(shí)點(diǎn)存在兩種測(cè)試角度，一是計(jì)算型的單項(xiàng)選擇題，二是構(gòu)成因素辨析式的多項(xiàng)選擇題。本題屬于第二種模式。
4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：ABCDE
答案解析：略
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其主要考點(diǎn)作過(guò)圈定，并且在串講班上進(jìn)一步縮小了圈定范圍，此題目所涉知識(shí)點(diǎn)屬于終圈定范圍。此題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“正誤判定式”的多項(xiàng)選擇題。
5.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試
C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷(xiāo)
D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
E.用于建造廠(chǎng)房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠(chǎng)房的建造成本
參考答案：ABD
答案解析：選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要每期攤銷(xiāo)；選項(xiàng)E，用于建造廠(chǎng)房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠(chǎng)房的建造成本。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限作過(guò)特別提示，并指明此知識(shí)單元主要以多項(xiàng)選擇題方式來(lái)測(cè)試，此題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“正誤判定式”的多項(xiàng)選擇題。
6.下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。
A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
參考答案：BCDE
答案解析：選項(xiàng)A，不需要作處理。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解資本公積時(shí)專(zhuān)門(mén)對(duì)影響資本公積變動(dòng)的業(yè)務(wù)作過(guò)表格總結(jié)（見(jiàn)安通基礎(chǔ)班資料），此題目就是從影響處置資產(chǎn)損益角度進(jìn)行資本公積的范圍測(cè)試。該題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“范圍確認(rèn)式”的多項(xiàng)選擇題。
7.境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。
A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況
B.與母公司交易占其交易總量的比重
C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)敻冬F(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)
E.相對(duì)于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性
參考答案：ABCDE
答案解析：參考教材P408～409。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在分析外幣業(yè)務(wù)時(shí)特別點(diǎn)出此類(lèi)考試方式，該題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“構(gòu)成因素辨析式”的多項(xiàng)選擇題。
8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類(lèi)別計(jì)提
B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法
參考答案：ACD
答案解析：選項(xiàng)BE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“實(shí)務(wù)應(yīng)用型多選測(cè)試題”。此題在安通學(xué)校CPA基礎(chǔ)班講解會(huì)計(jì)政策變更時(shí)專(zhuān)門(mén)就會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分提示考生關(guān)注。
9.在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊
B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)
C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策
D.發(fā)現(xiàn)某商品銷(xiāo)售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)
E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券
參考答案：ABD
答案解析：選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“實(shí)務(wù)應(yīng)用型多選測(cè)試題”。此題在安通學(xué)校CPA基礎(chǔ)班講解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)專(zhuān)門(mén)就調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分提示考生關(guān)注。
10.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。
A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)
參考答案：ABCE
答案解析：選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通CPA基礎(chǔ)班講解合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注合并范圍的確認(rèn)，并提出了此知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試角度就是多項(xiàng)選擇題。
11．下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?。
A．以100萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠(chǎng)房
C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
E．以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
參考答案：BE
答案解析：A和C均屬于貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)閼?yīng)收債權(quán)和持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通CPA基礎(chǔ)班講解非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注非貨幣性資產(chǎn)交換的界定，并提出了此知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試角度就是實(shí)務(wù)辨認(rèn)型多項(xiàng)選擇題。
12．甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）
A．對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B．與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商
C．與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D．與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
E．甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員
參考答案：ACDE
答案解析：選項(xiàng)B，僅僅存在經(jīng)濟(jì)依存性的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通CPA串講班講解關(guān)聯(lián)方時(shí)提示考生關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定，并特別提及此知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試角度就是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的辨認(rèn)。
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。20×8年1月1日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開(kāi)始，租期為5年；年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
（4）其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求：
（1）計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算甲公司寫(xiě)字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司20×8年收取寫(xiě)字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬(wàn)元）
借：在建工程 2200
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6000
（2）A公司債務(wù)重組收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（萬(wàn)元）
借：應(yīng)付賬款 6000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2600
營(yíng)業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得 400
－債務(wù)重組利得 1500
（3）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝3200-（2200+800）＝200（萬(wàn)元）
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：在建工程 3000
借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
（4）借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 240
（5）轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬(wàn)元）
借：無(wú)形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
銀行存款 200
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的計(jì)算題模型之一，當(dāng)時(shí)的題目設(shè)計(jì)是與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)合，試卷所測(cè)題目要易于串講班所練題目。
2．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司20×7年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表” （請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第5頁(yè)給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時(shí)性差異計(jì)算表”中）。
（2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（3）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）暫時(shí)性差異計(jì)算表
（2）所得稅費(fèi)用的推算程序
（3）會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的所得稅專(zhuān)題，當(dāng)時(shí)的題目設(shè)計(jì)既有所得稅率變更又有會(huì)計(jì)政策變更，試卷所測(cè)題目顯然易于串講班所練題目。
3.甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關(guān)資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為3 000萬(wàn)元、盈余公積為2 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為l 400萬(wàn)元。
W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。
（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。
20×6年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。
20×6年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬(wàn)元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
（3）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積l50萬(wàn)元。
20×7年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，
A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。
要求：
（1）編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
【答案及解析】
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000（15000×80%）
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
（2）借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
（3）對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000（2500×80%）
貸：投資收益 2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240（300×80%）
貸：資本公積 240
抵銷(xiāo)分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤(rùn)――年末 3650
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14240
少數(shù)股東權(quán)益 3560
借：投資收益 2000（2500×80%）
少數(shù)股東損益 500（2500×20%）
未分配利潤(rùn)――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤(rùn)――年末 3650
（4）借：未分配利潤(rùn)――年初 50
貸：營(yíng)業(yè)成本 50
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)――年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 4（20×20/100）
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
（5）對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4560
貸：未分配利潤(rùn)――年初 2000
投資收益 2560
對(duì)分配股利的調(diào)整
借：投資收益 1600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600
對(duì)資本公積變動(dòng)的調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：資本公積 240
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24
貸：資本公積 24
抵銷(xiāo)分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤(rùn)――年末 4530
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15224
少數(shù)股東權(quán)益 3806
借：投資收益 2560
少數(shù)股東損益 640
未分配利潤(rùn)――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
未分配利潤(rùn)――年末 4530
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的合并報(bào)表專(zhuān)題，當(dāng)時(shí)的題目設(shè)計(jì)與試卷所測(cè)題目幾乎完全一致。
四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效）。
1.甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。
（1）甲公司20×7年1至11月利潤(rùn)表如下（單位：萬(wàn)元）：
（2）甲公司20×7年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第收款時(shí)間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售8產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售8產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司8產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。
甲公司采用直線(xiàn)法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
③12月5日，甲公司向x公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E．產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為．500萬(wàn)元；甲公司K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿(mǎn)意，可以無(wú)條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。
（3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年I2月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 55
貸：累計(jì)折舊 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 150
③20×7年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：原材料 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠(chǎng)房租賃合同。該廠(chǎng)房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠(chǎng)房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠(chǎng)房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。
甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（4）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑧）存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬(wàn)元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售價(jià)格高于其賬面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷(xiāo)售給K公司的D產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑥）無(wú)條件退貨期限屆滿(mǎn)。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿(mǎn)意。
③20×8年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢(xún)律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。
（5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
（6）其他資料如下：
①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷(xiāo)已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合向事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第14頁(yè)給定的“甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）”中）。
【答案及解析】
（1）①12月1日
借：銀行存款 2100
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850
未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫(kù)存商品 4000
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
②借：銀行存款 2340
貸：其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340
借：發(fā)出商品 1550
貸：庫(kù)存商品 1550
12月31日：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25
貸：其他應(yīng)付款 25
③借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫(kù)存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：應(yīng)收賬款 1170
④借：發(fā)出商品 600
貸：庫(kù)存商品 600
⑤借：勞務(wù)成本 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)收賬款 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
貸：勞務(wù)成本 10
⑥借：銀行存款 585
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫(kù)存商品 350
（2）
①借：管理費(fèi)用 68.75
貸：累計(jì)折舊 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
②借：累計(jì)攤銷(xiāo) 60
貸：管理費(fèi)用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
③借：營(yíng)業(yè)外收入 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
④借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
（3）①調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：其他應(yīng)付款 1160
以前年度損益調(diào)整――財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
借：庫(kù)存商品 750
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
借：其他應(yīng)付款 1160
貸：銀行存款 1160
②非調(diào)整事項(xiàng)。
借：預(yù)收賬款 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：發(fā)出商品 350
③調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）
20×7年度
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的綜合題組題模式之一：以資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)為設(shè)計(jì)平臺(tái)，填加若干前期差錯(cuò)更正或其他業(yè)務(wù)，先測(cè)試調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn)，再測(cè)試調(diào)整分錄的編制，后改年報(bào)。串講班上設(shè)計(jì)了三個(gè)類(lèi)似題目，其設(shè)計(jì)方式與此題如出一轍。
2．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 000萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用1 20萬(wàn)元、咨詢(xún)費(fèi)用80萬(wàn)元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司20×7年6月30日將購(gòu)入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬(wàn)元
（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。
（6）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積d
要求：
（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)20×7年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁(yè)給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。
（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算20×9年12月31曰甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬(wàn)元）
（3）甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
①借：固定資產(chǎn)清理2000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：固定資產(chǎn) 2800
②借：固定資產(chǎn)清理2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入2000
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)攤銷(xiāo) 400
貸：固定資產(chǎn)清理 4000
無(wú)形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 1000
（4）合并日抵銷(xiāo)分錄：
①首先將被合并方的賬面數(shù)據(jù)調(diào)整為公允數(shù)據(jù)：
借：固定資產(chǎn) 2400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
②再抵銷(xiāo)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益：
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1400
商譽(yù) 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
（5）2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元。
（6）出售20%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 2950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
（7）40%股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬(wàn)元。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1000－2400/20－800/10＝800（萬(wàn)元）。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40%＝160（萬(wàn)元）。
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1500－2400/20－800/10＝1300（萬(wàn)元）。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40%＝520（萬(wàn)元）。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝4800+160+520＝5480（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
貸：盈余公積 68
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
（8）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600－2400/20－800/10＝400（萬(wàn)元）。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40%＝160（萬(wàn)元）。
2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5480+160+200×40%＝5720（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
――丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的綜合題組題模式之二：長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并會(huì)計(jì)報(bào)表，此類(lèi)題目在串講資料準(zhǔn)備了一個(gè)類(lèi)似題目，但在設(shè)計(jì)難度上略遜于本題。
一、單項(xiàng)選擇題（本題型20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量
參考答案：D
答案解析：略
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型單選測(cè)試題”。此題要點(diǎn)高志謙老師在串講班上已經(jīng)讓考生標(biāo)在了所發(fā)的串講資料上。
2.甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ?。?BR> A.100萬(wàn)元 B.116萬(wàn)元
C.120萬(wàn)元 D.132萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。對(duì)于金融資產(chǎn)的入賬成本高志謙老師曾在安通基礎(chǔ)班上專(zhuān)門(mén)就“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作過(guò)對(duì)比，并在課上就書(shū)上例題和課上例題專(zhuān)門(mén)圈注了交易性金融資產(chǎn)的測(cè)試點(diǎn)，此題目屬于當(dāng)時(shí)圈中的第一個(gè)考點(diǎn)。
3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（ ?。?BR> A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
參考答案：B
答案解析：略
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型單選測(cè)試題”。此題要點(diǎn)高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解資產(chǎn)減值時(shí)專(zhuān)門(mén)就不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的七項(xiàng)資產(chǎn)與可以轉(zhuǎn)回的三項(xiàng)資產(chǎn)作過(guò)對(duì)比，此題目就是針對(duì)此內(nèi)容設(shè)計(jì)。
4.20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為（ ）。
A.2062.14萬(wàn)元 B.2068.98萬(wàn)元
C.2072.54萬(wàn)元 D.2083.43萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：20×7年溢價(jià)攤銷(xiāo)額＝2000×5%－2088.98×4%＝16.4408（萬(wàn)元），20×7年12月31日賬面價(jià)值＝2088.98－16.4408＝2072.54（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此類(lèi)題目高志謙老師在串講班上作了特別提醒，且在安通基礎(chǔ)班的講解上對(duì)持有至到期投資的計(jì)算作了至少六個(gè)完整題目練習(xí)，此題目屬于其中一個(gè)計(jì)算點(diǎn)。
5.甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ?。?。
A.0 B.30萬(wàn)元
C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬(wàn)元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬(wàn)元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此類(lèi)題目高志謙老師在串講班上作了專(zhuān)門(mén)提醒，且在安通基礎(chǔ)班的講解上對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)針對(duì)性練了四個(gè)題目，此題目的設(shè)計(jì)方式相似于其中的第二個(gè)案例。
6.甲公司20×7年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司20×7年度利潤(rùn)總額的影響為（ ?。?。
A.165萬(wàn)元 B.180萬(wàn)元
C.465萬(wàn)元 D.480萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入＝11000×30%－（3000+15）＝285（萬(wàn)元），期末根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益＝600×30%＝180（萬(wàn)元），所以對(duì)甲公司20×7年利潤(rùn)總額的影響＝285+180＝465（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。對(duì)于金融資產(chǎn)的入賬成本高志謙老師曾在基礎(chǔ)班上專(zhuān)門(mén)就“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作過(guò)對(duì)比，并在課上就書(shū)上例題和課上例題專(zhuān)門(mén)圈注了長(zhǎng)期股權(quán)投資的測(cè)試點(diǎn)，此題目屬于當(dāng)時(shí)圈中的第一個(gè)考點(diǎn)。
7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ?。?。
A.1300萬(wàn)元 B.1322.10萬(wàn)元
C.1352.10萬(wàn)元 D.1500萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝（1000－100－100）+400+100+130×17%＝1322.10（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此題類(lèi)似于安通基礎(chǔ)班上講解固定資產(chǎn)改擴(kuò)建時(shí)所舉的例題。
8.甲公司20×7年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.02萬(wàn)元；支付安裝工人工資4.98萬(wàn)元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ?。?BR> A.9萬(wàn)元 B.9.9萬(wàn)元
C.11萬(wàn)元 D.13.2萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（萬(wàn)元），從20×7年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，20×7年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/10×9/12＝9.9（萬(wàn)元）。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此題類(lèi)似于安通基礎(chǔ)班上講解固定資產(chǎn)折舊時(shí)所舉的例題。
9.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（ ?。?BR> A.發(fā)生的排污費(fèi)
B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C.管理部門(mén)固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
參考答案：C
答案解析：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型單選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解期間費(fèi)用時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注期間費(fèi)用的歸屬方向，此題目是從管理費(fèi)用的歸屬方向辨認(rèn)來(lái)設(shè)計(jì)的。
10.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）。
A.5150萬(wàn)元 C.7550萬(wàn)元
B.5200萬(wàn)元 D.7600萬(wàn)元
參考答案：A
答案解析：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本溢價(jià)，所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80%）－50＝5150（萬(wàn)元）
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“計(jì)算型單選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)專(zhuān)門(mén)作過(guò)三道題目來(lái)練習(xí)股權(quán)互換式合并，并特別提示考生關(guān)注此題目中資本公積的確認(rèn)額。
二、多項(xiàng)選擇題 （本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1.下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（ ）。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn):)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
參考答案：CE
答案解析：選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)B屬于額外支付的價(jià)款，屬于損失；選項(xiàng)D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型多選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解總論時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注利得與損失的歸屬方向。
2.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本
C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
E.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：ABE
答案解析：選項(xiàng)C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“理論型多選測(cè)試題”。此題在基礎(chǔ)班講解可供出售金融資產(chǎn)時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則。
3.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。
A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用
D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
參考答案：ABDE
答案解析：選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解存貨入賬成本時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容，并提出了此知識(shí)點(diǎn)存在兩種測(cè)試角度，一是計(jì)算型的單項(xiàng)選擇題，二是構(gòu)成因素辨析式的多項(xiàng)選擇題。本題屬于第二種模式。
4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬
D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：ABCDE
答案解析：略
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其主要考點(diǎn)作過(guò)圈定，并且在串講班上進(jìn)一步縮小了圈定范圍，此題目所涉知識(shí)點(diǎn)屬于終圈定范圍。此題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“正誤判定式”的多項(xiàng)選擇題。
5.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試
C.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷(xiāo)
D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
E.用于建造廠(chǎng)房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠(chǎng)房的建造成本
參考答案：ABD
答案解析：選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要每期攤銷(xiāo)；選項(xiàng)E，用于建造廠(chǎng)房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠(chǎng)房的建造成本。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限作過(guò)特別提示，并指明此知識(shí)單元主要以多項(xiàng)選擇題方式來(lái)測(cè)試，此題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“正誤判定式”的多項(xiàng)選擇題。
6.下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。
A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
參考答案：BCDE
答案解析：選項(xiàng)A，不需要作處理。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通基礎(chǔ)班講解資本公積時(shí)專(zhuān)門(mén)對(duì)影響資本公積變動(dòng)的業(yè)務(wù)作過(guò)表格總結(jié)（見(jiàn)安通基礎(chǔ)班資料），此題目就是從影響處置資產(chǎn)損益角度進(jìn)行資本公積的范圍測(cè)試。該題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“范圍確認(rèn)式”的多項(xiàng)選擇題。
7.境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。
A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況
B.與母公司交易占其交易總量的比重
C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)敻冬F(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)
E.相對(duì)于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性
參考答案：ABCDE
答案解析：參考教材P408～409。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在分析外幣業(yè)務(wù)時(shí)特別點(diǎn)出此類(lèi)考試方式，該題目的測(cè)試角度屬于高志謙老師總結(jié)過(guò)的“構(gòu)成因素辨析式”的多項(xiàng)選擇題。
8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類(lèi)別計(jì)提
B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法
參考答案：ACD
答案解析：選項(xiàng)BE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“實(shí)務(wù)應(yīng)用型多選測(cè)試題”。此題在安通學(xué)校CPA基礎(chǔ)班講解會(huì)計(jì)政策變更時(shí)專(zhuān)門(mén)就會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分提示考生關(guān)注。
9.在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊
B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)
C.國(guó)家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策
D.發(fā)現(xiàn)某商品銷(xiāo)售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)
E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券
參考答案：ABD
答案解析：選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上分析的“實(shí)務(wù)應(yīng)用型多選測(cè)試題”。此題在安通學(xué)校CPA基礎(chǔ)班講解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)專(zhuān)門(mén)就調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分提示考生關(guān)注。
10.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。
A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)
參考答案：ABCE
答案解析：選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通CPA基礎(chǔ)班講解合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注合并范圍的確認(rèn)，并提出了此知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試角度就是多項(xiàng)選擇題。
11．下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?。
A．以100萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠(chǎng)房
C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
E．以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
參考答案：BE
答案解析：A和C均屬于貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)閼?yīng)收債權(quán)和持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通CPA基礎(chǔ)班講解非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)專(zhuān)門(mén)提示過(guò)考生關(guān)注非貨幣性資產(chǎn)交換的界定，并提出了此知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試角度就是實(shí)務(wù)辨認(rèn)型多項(xiàng)選擇題。
12．甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）
A．對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B．與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商
C．與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D．與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
E．甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員
參考答案：ACDE
答案解析：選項(xiàng)B，僅僅存在經(jīng)濟(jì)依存性的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。
本題點(diǎn)睛：高志謙老師在安通CPA串講班講解關(guān)聯(lián)方時(shí)提示考生關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定，并特別提及此知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試角度就是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的辨認(rèn)。
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。20×8年1月1日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開(kāi)始，租期為5年；年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
（4）其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求：
（1）計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算甲公司寫(xiě)字樓在20×8年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司20×8年收取寫(xiě)字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益＝6000-800-2200-2300＝700（萬(wàn)元）
借：在建工程 2200
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6000
（2）A公司債務(wù)重組收益＝6000-1800-（2600-200-100）＝1900（萬(wàn)元）
借：應(yīng)付賬款 6000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2600
營(yíng)業(yè)外收入－資產(chǎn)處置利得 400
－債務(wù)重組利得 1500
（3）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益＝3200-（2200+800）＝200（萬(wàn)元）
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：在建工程 3000
借：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
（4）借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 240
（5）轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益＝2200-200-2300＝-300（萬(wàn)元）
借：無(wú)形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
銀行存款 200
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的計(jì)算題模型之一，當(dāng)時(shí)的題目設(shè)計(jì)是與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)合，試卷所測(cè)題目要易于串講班所練題目。
2．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司20×7年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬(wàn)元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表” （請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第5頁(yè)給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時(shí)性差異計(jì)算表”中）。
（2）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（3）計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）暫時(shí)性差異計(jì)算表
項(xiàng)目 | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 暫時(shí)性差異 | |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
持有至到期投資 | 2026.49 | 2026.49 | 0 | 0 |
固定資產(chǎn) | 2160 | 2280 | 0 | 120 |
交易性金融資產(chǎn) | 1000 | 500 | 500 | 0 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 | 2200 | 2200 | 0 | 0 |
合計(jì) | 500 | 120 | ||
（2）所得稅費(fèi)用的推算程序
項(xiàng)目 | 計(jì)算方法 | ||
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) | 6000 | ||
永久性差異 | ＋ | 罰款支出 | 300 |
擔(dān)保產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債 | 2200 | ||
－ | 國(guó)債利息收入 | 81.79 | |
暫時(shí)性差異 | ＋ | 因固定資產(chǎn)折舊差異產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 | 120 |
－ | 因交易性金融資產(chǎn)的增值派生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 500 | |
應(yīng)稅所得 | 8038.21 | ||
應(yīng)交稅費(fèi) | 2652.61 | ||
遞延所得稅資產(chǎn) | 年初遞延所得稅資產(chǎn)余額 | 396 | |
年末遞延所得稅資產(chǎn)余額 | 330［＝（120×25%）+（396÷33%×25%）］ | ||
當(dāng)年貸方登賬額 | 66［＝（396-330）］ | ||
遞延所得稅負(fù)債 | 年初遞延所得稅負(fù)債余額 | 990 | |
年末遞延所得稅負(fù)債余額 | 875［＝（500×25%）+（990÷33%×25%）］ | ||
當(dāng)年借方登賬額 | 115［＝（990-875）］ | ||
本期所得稅費(fèi)用 | 2603.61 | ||
（3）會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的所得稅專(zhuān)題，當(dāng)時(shí)的題目設(shè)計(jì)既有所得稅率變更又有會(huì)計(jì)政策變更，試卷所測(cè)題目顯然易于串講班所練題目。
3.甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關(guān)資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為l5 000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為3 000萬(wàn)元、盈余公積為2 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為l 400萬(wàn)元。
W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。
（2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。
20×6年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。
20×6年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬(wàn)元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
（3）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積l20萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積l50萬(wàn)元。
20×7年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，
A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。
要求：
（1）編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
【答案及解析】
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000（15000×80%）
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
（2）借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
（3）對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000（2500×80%）
貸：投資收益 2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240（300×80%）
貸：資本公積 240
抵銷(xiāo)分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤(rùn)――年末 3650
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14240
少數(shù)股東權(quán)益 3560
借：投資收益 2000（2500×80%）
少數(shù)股東損益 500（2500×20%）
未分配利潤(rùn)――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤(rùn)――年末 3650
（4）借：未分配利潤(rùn)――年初 50
貸：營(yíng)業(yè)成本 50
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)――年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 4（20×20/100）
貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4
借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
（5）對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4560
貸：未分配利潤(rùn)――年初 2000
投資收益 2560
對(duì)分配股利的調(diào)整
借：投資收益 1600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600
對(duì)資本公積變動(dòng)的調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：資本公積 240
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24
貸：資本公積 24
抵銷(xiāo)分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤(rùn)――年末 4530
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15224
少數(shù)股東權(quán)益 3806
借：投資收益 2560
少數(shù)股東損益 640
未分配利潤(rùn)――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
未分配利潤(rùn)――年末 4530
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的合并報(bào)表專(zhuān)題，當(dāng)時(shí)的題目設(shè)計(jì)與試卷所測(cè)題目幾乎完全一致。
四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效）。
1.甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。
（1）甲公司20×7年1至11月利潤(rùn)表如下（單位：萬(wàn)元）：
項(xiàng) | 目 | |
1至11月份累計(jì)數(shù) | ||
一、營(yíng)業(yè)收入 | 125000 | |
減：營(yíng)業(yè)成本 | 95000 | |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 450 | |
銷(xiāo)售費(fèi)用 | 6800 | |
管理費(fèi)用 | 10600 | |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 1500 | |
資產(chǎn)減值損失 | 800 | |
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 | O | |
投資收益 | O | |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 9850 | |
加：營(yíng)業(yè)外收入 | 100 | |
減：營(yíng)業(yè)外支出 | O | |
三、利潤(rùn)總額 | 9950 |
（2）甲公司20×7年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第收款時(shí)間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售8產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售8產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司8產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。
甲公司采用直線(xiàn)法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。
③12月5日，甲公司向x公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E．產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為．500萬(wàn)元；甲公司K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿(mǎn)意，可以無(wú)條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。
（3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年I2月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 55
貸：累計(jì)折舊 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費(fèi)用 150
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 150
③20×7年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：原材料 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠(chǎng)房租賃合同。該廠(chǎng)房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠(chǎng)房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠(chǎng)房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。
甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（4）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑧）存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬(wàn)元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售價(jià)格高于其賬面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷(xiāo)售給K公司的D產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑥）無(wú)條件退貨期限屆滿(mǎn)。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿(mǎn)意。
③20×8年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢(xún)律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。
（5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
（6）其他資料如下：
①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷(xiāo)已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合向事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
要求：
（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第14頁(yè)給定的“甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）”中）。
【答案及解析】
（1）①12月1日
借：銀行存款 2100
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850
未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫(kù)存商品 4000
12月31日
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
②借：銀行存款 2340
貸：其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340
借：發(fā)出商品 1550
貸：庫(kù)存商品 1550
12月31日：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25
貸：其他應(yīng)付款 25
③借：應(yīng)收賬款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫(kù)存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：應(yīng)收賬款 1170
④借：發(fā)出商品 600
貸：庫(kù)存商品 600
⑤借：勞務(wù)成本 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)收賬款 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
貸：勞務(wù)成本 10
⑥借：銀行存款 585
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
預(yù)收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫(kù)存商品 350
（2）
①借：管理費(fèi)用 68.75
貸：累計(jì)折舊 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
②借：累計(jì)攤銷(xiāo) 60
貸：管理費(fèi)用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
③借：營(yíng)業(yè)外收入 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
④借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
（3）①調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170
貸：其他應(yīng)付款 1160
以前年度損益調(diào)整――財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
借：庫(kù)存商品 750
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
借：其他應(yīng)付款 1160
貸：銀行存款 1160
②非調(diào)整事項(xiàng)。
借：預(yù)收賬款 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：發(fā)出商品 350
③調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
（4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）
20×7年度
項(xiàng)目 | 金額（萬(wàn)元） |
一、營(yíng)業(yè)收入 | 129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000） |
減：營(yíng)業(yè)成本 | 99010（95000+4000+750+10－750） |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | 500（450+50） |
銷(xiāo)售費(fèi)用 | 7600（6800+800） |
管理費(fèi)用 | 11608.75（10600+1000+68.75－60） |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 1628.29（1500+120－16.71+25+10－10） |
資產(chǎn)減值損失 | 1300（800+500） |
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 | 30（0+30） |
投資收益 | 60（0+60） |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 8144.21 |
加：營(yíng)業(yè)外收入 | 70（100+70－100） |
減：營(yíng)業(yè)外支出 | 260（0+150+50+60） |
三、利潤(rùn)總額 | 7954 |
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的綜合題組題模式之一：以資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)為設(shè)計(jì)平臺(tái)，填加若干前期差錯(cuò)更正或其他業(yè)務(wù)，先測(cè)試調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn)，再測(cè)試調(diào)整分錄的編制，后改年報(bào)。串講班上設(shè)計(jì)了三個(gè)類(lèi)似題目，其設(shè)計(jì)方式與此題如出一轍。
2．甲股份有限公司（本題下稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：
丙公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
資產(chǎn)： | ||
貨幣資金 | 1400 | 1400 |
存貨 | 2000 | 2000 |
應(yīng)收賬款 | 3800 | 3800 |
固定資產(chǎn) | 2400 | 4800 |
無(wú)形資產(chǎn) | 1600 | 2400 |
資產(chǎn)合計(jì) | 11200 | 14400 |
負(fù)債和股東權(quán)益： | ||
短期借款 | 800 | 800 |
應(yīng)付賬款 | 1600 | 1600 |
長(zhǎng)期借款 | 2000 | 2000 |
負(fù)債合計(jì) | 4400 | 4400 |
股本 | 2000 | |
資本公積 | 3000 | |
盈余公積 | 400 | |
未分配利潤(rùn) | 1400 | |
股東權(quán)益合計(jì) | 6800 | 10000 |
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 000萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用1 20萬(wàn)元、咨詢(xún)費(fèi)用80萬(wàn)元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于20×7年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司20×7年6月30日將購(gòu)入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：
甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30曰 單位：萬(wàn)元
資產(chǎn) | 金額 | 負(fù)債和股東權(quán)益 | 金額 |
貨幣資金 | 5000 | 短期借款 | 4000 |
存貨 | 8000 | 應(yīng)付賬款 | 10000 |
應(yīng)收賬款 | 7600 | 長(zhǎng)期借款 | 6000 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 16200 | 負(fù)債合計(jì) | 20000 |
固定資產(chǎn) | 9200 | ||
無(wú)形資產(chǎn) | 3000 | 股本 | 10000 |
資本公積 | 9000 | ||
盈余公積 | 2000 | ||
未分配利潤(rùn) | 8000 | ||
股東權(quán)益合計(jì) | 29000 | ||
資產(chǎn)總計(jì) | 49000 | 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) | 49000 |
（4）丙公司20×7年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。
20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。
（6）其他有關(guān)資料：
①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積d
要求：
（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)20×7年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第19頁(yè)給定的“合并資產(chǎn)負(fù)債表中）。
（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（8）計(jì)算20×9年12月31曰甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案及解析】
（1）甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）甲企業(yè)的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝4000－（2800－600－200）＝2000（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（萬(wàn)元）
（3）甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
①借：固定資產(chǎn)清理2000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
貸：固定資產(chǎn) 2800
②借：固定資產(chǎn)清理2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入2000
③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)攤銷(xiāo) 400
貸：固定資產(chǎn)清理 4000
無(wú)形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 1000
（4）合并日抵銷(xiāo)分錄：
①首先將被合并方的賬面數(shù)據(jù)調(diào)整為公允數(shù)據(jù)：
借：固定資產(chǎn) 2400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
②再抵銷(xiāo)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益：
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤(rùn) 1400
商譽(yù) 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200
少數(shù)股東權(quán)益 4000
合并資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 | 甲公司 | 丙公司 | 合并金額 | |
賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 | |||
資產(chǎn)： | ||||
貨幣資金 | 5000 | 1400 | 1400 | 6400 |
存貨 | 8000 | 2000 | 2000 | 10000 |
應(yīng)收賬款 | 7600 | 3800 | 3800 | 11400 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 16200 | 9000 | ||
固定資產(chǎn) | 9200 | 2400 | 4800 | 14000 |
無(wú)形資產(chǎn) | 3000 | 1600 | 2400 | 5400 |
商譽(yù) | 1200 | |||
資產(chǎn)總計(jì) | 49000 | 11200 | 14400 | 57400 |
負(fù)債： | ||||
短期借款 | 4000 | 800 | 800 | 4800 |
應(yīng)付賬款 | 10000 | 1600 | 1600 | 11600 |
長(zhǎng)期借款 | 6000 | 2000 | 2000 | 8000 |
負(fù)債合計(jì) | 20000 | 4400 | 4400 | 24400 |
股本權(quán)益： | ||||
股本 | 10000 | 2000 | 10000 | |
資本公積 | 9000 | 3000 | 3200 | 9000 |
盈余公積 | 2000 | 400 | 2000 | |
未分配利潤(rùn) | 8000 | 1400 | 8000 | |
少數(shù)股東權(quán)益 | 4000 | |||
股東權(quán)益合計(jì) | 29000 | 6800 | 10000 | 33000 |
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) | 49000 | 11200 | 57400 | |
（5）2008年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元。
（6）出售20%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益＝2950－7200×1/3＝550（萬(wàn)元）。
借：銀行存款 2950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
投資收益 550
（7）40%股權(quán)的初始投資成本＝7200－2400＝4800萬(wàn)元。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1000－2400/20－800/10＝800（萬(wàn)元）。
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝800/2×40%＝160（萬(wàn)元）。
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1500－2400/20－800/10＝1300（萬(wàn)元）。
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1300×40%＝520（萬(wàn)元）。
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝4800+160+520＝5480（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
貸：盈余公積 68
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800
（8）調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600－2400/20－800/10＝400（萬(wàn)元）。
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400×40%＝160（萬(wàn)元）。
2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5480+160+200×40%＝5720（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
――丙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
本題點(diǎn)睛：本題屬于安通學(xué)校高志謙注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講班上專(zhuān)門(mén)分析的綜合題組題模式之二：長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并會(huì)計(jì)報(bào)表，此類(lèi)題目在串講資料準(zhǔn)備了一個(gè)類(lèi)似題目，但在設(shè)計(jì)難度上略遜于本題。