( 一 ) 單項選擇題
【例題 1 】某企業(yè) 1999 年 7 月 1 日購入甲公司 1998 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券，進行短期投資。該債券面值為 100000 元，年利率 9% 。購買價 120000 元，支付手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用 2000 元。該債券投資的入賬價值為 ( ) 元。 (2000 年 ) a ． 102000 b ． 106500 c ． 120000 d ． 122000
【答案】 d
【解析】本題的考核點是債權(quán)投資入賬價值的確定。債權(quán)投資的入賬價值 =120000+2000=122000( 元 ) ，如果實際支付的價款中包含未到期的債券利息，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均計入債權(quán)投資成本。
【例題 2 】企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時，實付價款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入的會計科目是 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 短期投資 b ． 投資收益 c ． 財務(wù)費用 d ． 應(yīng)收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的分期付息債券利息在 “ 應(yīng)收利息 ” 科目核算。
【例題 3 】華安公司 1999 年 6 月 1 日購入面值為 1000 萬元的三年期債券，實際支付價款 1105 萬元，價款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息 50 萬元，未到付息期的債券利息 20 萬元，相關(guān)稅費 5 萬元。其中，相關(guān)稅費已計入當(dāng)期損益。該項債券投資的溢價金額為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 30 b ． 50 c ． 55 d ． 35
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。債券投資溢價或折價＝債券初始投資成本－債券費用－應(yīng)計利息－債券面值 =1105-50-20-5-1000=30( 萬元 ) 。
【例題 4 】長期股權(quán)投資從成本法核算改為權(quán)益法核算時，其投資成本按 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本等確定 b ． 長期股權(quán)投資的公允價值確定 c ． 持股比例及被投資企業(yè)所有者權(quán)益計算確定 d ． 長期股權(quán)投資的公允價值減去已計提的減值準(zhǔn)備確定
【答案】 a
【解析】本題的考核點是成本法改為權(quán)益法核算時的會計處理。長期股權(quán)投資從成本法核算改為權(quán)益法核算時，應(yīng)按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。
【例題 5 】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 購買工程物資支付的增值稅 b ． 購買進口設(shè)備支付的關(guān)稅 c ． 以設(shè)備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費 d ． 依法取得自創(chuàng)專利權(quán)發(fā)生的較大金額的聘請律師費
【答案】 c
【解析】本題的考核點是投資時資產(chǎn)評估費的處理。購買工程物資支付的增值稅應(yīng)計入工程物資成本；購買進口設(shè)備支付的關(guān)稅應(yīng)計入設(shè)備成本；以設(shè)備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費應(yīng)計入當(dāng)期管理費用；依法取得自創(chuàng)專利權(quán)發(fā)生的較大金額的聘請律師費計入無形資產(chǎn)成本，所以選 c 。
【例題 6 】華美公司 2000 年 3 月 1 日購入 s 公司 15 萬股股票作為短期投資，每股價格為 6 元。 5 月 15 日收到 s 公司分派的現(xiàn)金股利 3 萬元，股票股利 10 萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的 s 公司股票每股成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 3 ． 60 b ． 6 ． 00 c ． 3 ． 48 d ． 5 ． 80
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。股票每股成本 =(15×6-3)÷25=3 ． 48( 元 ) 。
【例題 7 】采用權(quán)益法核算時，下列各項不會引起投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 被投資單位接受現(xiàn)金捐贈 b ． 被投資單位接受實物捐贈 c ． 被投資單位宣告分派股票股利 d ． 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。被投資單位接受現(xiàn)金捐贈、接受實物捐贈均會引起所有者權(quán)益的變動，采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) ；被投資單位分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利并沖減長期股權(quán)投資 ( 損益調(diào)整 ) 賬面價值。被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，只作備查登記，所以投資賬面價值不變。
【例題 8 】甲公司按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。該公司年末某項短期投資賬面余額為 50 萬元，市價為 42 萬元，補提跌價準(zhǔn)備前的短期投資跌價準(zhǔn)備貸方余額為 10 萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 2 b ． 8 c ． -2 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資跌價準(zhǔn)備的計提。年末 “ 短期投資跌價準(zhǔn)備 ” 賬戶應(yīng)有貸方余額為 50-42=8( 萬元 ) ，而此前該賬戶已有貸方余額 10 萬元，因此，年末對該項短期投資應(yīng)沖回的跌價準(zhǔn)備為 2 萬元。
【例題 9 】下列各項中，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化的是 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 確認債券利息收入進行溢價攤銷 b ． 確認債券利息收入進行折價攤銷 c ． 對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入 d ． 對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債券投資。按面值購入、分期付息的債券確認利息收入時，借記應(yīng)收利息，貸記投資收益，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 10 】甲企業(yè) 2002 年 11 月 1 日以 1204 萬元的價格 ( 其中 4 萬元為相關(guān)費用 ) 購入乙企業(yè) 2002 年 1 月 1 日發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額 1000 萬元，票面年利率 12% 。甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷。甲企業(yè) 2002 年應(yīng)攤銷的債券溢價為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 2 b ． 4 c ． 8 d ． 20
【答案】 b
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。 債券溢價 =1204-4-1000×12%/12×10-1000 =100( 萬元 ) 應(yīng)攤銷的債券溢價 = ［ 100/(5×12-10) ］ ×2 =4( 萬元 ) 。
【例題 11 】股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的價格 ( 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0 ． 4 元 ) 購進某股票 20 萬股進行短期投資； 6 月 30 日該股票價格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價格將該股票全部出售。 2003 年該項股票投資發(fā)生的投資損失為 ( ) 萬元。 a ． 12 b ． 20 c ． 32 d ． 40
【答案】 a
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。 短期投資成本＝ 20×(15 － 0 ． 4) ＝ 292( 萬元 ) 計提跌價準(zhǔn)備＝ 292 － 20×12 ＝ 52( 萬元 ) 處置投資收益＝ 20×14 － (292 － 52) ＝ 40( 萬元 ) 投資損失＝ 52 － 40 ＝ 12( 萬元 ) 或者直接計算： (15 － 0 ． 4 － 14)×20 ＝ 12( 萬元 )
【例題 12 】甲企業(yè)于 2003 年 4 月 1 日，以 680 萬元的價格 ( 不考慮稅金及手續(xù)費等費用 ) ，購進面值為 600 萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系 2002 年 4 月 1 日發(fā)行，票面利率為 8% ，期限為 5 年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至 2003 年 12 月 31 日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． 42 b ． 36 c ． 30 d ． 28
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。債券溢價 =680-600×8%-600=32( 萬元 ) 應(yīng)攤銷的債券溢價 = ［ 32/(5×12—12) ］ ×9 =6( 萬元 ) 。 長期債券投資累計確認的投資收益 =600×8%÷12×9-6 =30( 萬元 )
【例題 13 】某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 1560 萬元已收存銀行。該債券系 2001 年 7 月 1 日購進，面值為 1500 萬元，票面年利率為 5% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)收利息為 150 萬元，尚未攤銷的折價為 24 萬元；該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為 30 萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． -36 b ． -66 c ． -90 d ． 114
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。該項債券投資實現(xiàn)的投資收益 =1560-(1500+150-24-30)=-36( 萬元 ) 。
【例題 14 】某上市公司以銀行存款 500 萬元購買 b 企業(yè) 80% 的股權(quán)，購買日 b 企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值為 500 萬元、評估價值為 600 萬元。該上市公司對 b 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，應(yīng)確認的股權(quán)投資差額為 ( ) 萬元。 a ． 20 b ． 50 c ． 100 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權(quán)益法下股權(quán)投資差額的計算。應(yīng)確認的股權(quán)投資差額 =500-500×80%=100( 萬元 ) 。
【例題 15 】下列項目中，不應(yīng)計入短期投資取得成本的是 ( ) 。 a ． 支付的購買價格 b ． 支付的相關(guān)稅金 c ． 支付的手續(xù)費 d ． 支付價款中包含的應(yīng)收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資入賬價值的確定。短期投資取得時的成本按買價和稅費之和計量。支付的價款中包含的應(yīng)收利息應(yīng)作為 “ 應(yīng)收利息 ” 反映，不應(yīng)計入短期投資取得成本。
【例題 16 】某企業(yè)購買面值為 1000 萬元的公司債券作為長期投資，共支付價款 1150 萬元，其中包括手續(xù)費 4 萬元 ( 應(yīng)計入投資成本 ) 、應(yīng)收利息 46 萬元。該項債券投資應(yīng)記入 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目的金額為 ( ) 萬元。 a ． 1150 b ． 1146 c ． 1104 d ． 1100
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資入賬價值的確定。應(yīng)記入 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目的金額 =1150-46=1104( 萬元 ) 。
【例題 17 】甲公司 2003 年 7 月 1 日將其于 2001 年 1 月 1 日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為 2100 萬元。該債券系 2001 年 1 月 1 日發(fā)行的，面值為 2000 萬元，票面年利率為 3% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉(zhuǎn)讓時，尚有未攤銷的折價 12 萬元。 2003 年 7 月 1 日，該債券的減值準(zhǔn)備余額為 25 萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 (2004 年 ) a ． -13 b ． -37 c ． -63 d ． -87
【答案】 a
【解析】甲公司轉(zhuǎn)讓該項債券時所作分錄為： 借：長期債權(quán)投資 —— 債券投資 ( 折價 ) 12 銀行存款 2100 長期投資減值準(zhǔn)備 25 投資收益 13 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資 ( 面值 ) 2000 長期債權(quán)投資 —— 債券投資 ( 應(yīng)計利息 ) 150 故甲公司轉(zhuǎn)讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 -13 萬元。
( 二 ) 多項選擇題
【例題 1 】下列各項中，會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 收到原未計入應(yīng)收項目的短期投資利息 b ． 計提短期投資跌價準(zhǔn)備 c ． 部分出售某項短期投資 d ． 長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。收到原未計入應(yīng)收項目的短期投資利息，沖減 “ 短期投資 ” ，以上 4 項均會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 2 】下列情況中，企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 被投資企業(yè)依法律程序進行清理整頓 b ． 被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) c ． 被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 d ． 被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動
【答案】 abc
【解析】本題的考核點是成本法的核算范圍。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法， d 選項不選。
【例題 3 】下列各項中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為當(dāng)期投資收益的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 b ． 采用成本法核算時投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利 c ． 采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額 d ． 收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是長期股權(quán)投資的核算。采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不能進行賬務(wù)處理；采用成本法核算時投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本；采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額，企業(yè)應(yīng)按成本計價；收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減應(yīng)收股利。
【例題 4 】采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 收到被投資單位分派的股票股利 b ． 被投資單位實現(xiàn)凈利潤 c ． 被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本 d ． 計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，長期股權(quán)投資賬面價值總額不發(fā)生變動；被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響其所有者權(quán)益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務(wù)處理；計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，使長期股權(quán)投資的賬面價值減少。
【例題 5 】按照制度規(guī)定，確定股權(quán)購買日應(yīng)包括的條件有 ( ) 。 a ． 購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn) ( 如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn) ) b ． 購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù) c ． 購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應(yīng)超過 50%) d ． 購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定。企業(yè)購買其他企業(yè)，應(yīng)以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務(wù)中，只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買企業(yè)。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn) ( 如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn) ) ；購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應(yīng)超過 50%) ；購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險。
【例題 6 】采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項有 ( ) 。 a ． 計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 b ． 收到股票股利 c ． 被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 d ． 被投資企業(yè)購入土地使用權(quán)
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。長期股權(quán)投資的賬面價值是長期股權(quán)投資的賬面余額扣除已提的減值準(zhǔn)備，因此，計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動；收到股票股利不影響長期股權(quán)投資總額發(fā)生變化，因此，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動；被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈能夠引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，因此，在權(quán)益法核算下，也會引起投資方所有者權(quán)益變動；被投資企業(yè)購入土地使用權(quán)，被投資單位所有者權(quán)益未發(fā)生變化，在權(quán)益法核算下，不會引起投資方所有者權(quán)益變動。
【例題 7 】按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有 ( ) 。 a ． 成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 b ． 成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 c ． 權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利 d ． 收到短期股票投資的股利
【答案】 acd
【解析】本題的考核點是股權(quán)投資的核算。成本法核算下，被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理；成本法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)可能確認投資收益；權(quán)益法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理；對短期投資現(xiàn)金股利，若取得時已計入應(yīng)收股利，則于收到時沖減應(yīng)收股利，否則，則于收到時沖減短期投資成本。
【例題 8 】下列各項中，會引起長期債權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 計提長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 b ． 確認分期付息長期債券投資利息 c ． 確認到期一次付息長期債券投資利息 d ． 攤銷購買長期債券發(fā)生的金額較大的相關(guān)費用
【答案】 acd
【解析】分期付息長期債券投資利息，應(yīng)收未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。
( 三 ) 判斷題
【例題 1 】短期股票投資持有期間所賺得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 ×
【例題 2 】長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算時，應(yīng)按原投資的公允價值作為投資成本。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法核算時，投資成本的確定。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本。
【例題 3 】投資企業(yè)對長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算的，對于中止權(quán)益法前被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)按權(quán)益法的要求確認投資損失；對于中止權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則不確認投資收益。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。對于中止權(quán)益法前無論被投資單位發(fā)生虧損，還是實現(xiàn)盈利，投資企業(yè)都應(yīng)按權(quán)益法進行賬務(wù)處理。
【例題 4 】在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，確認投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 長期股權(quán)投資 —×× 公司 ( 損益調(diào)整 )” 科目，不能確認投資收益。
【例題 5 】短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，除已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利和利息外，應(yīng)在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 6 】投資企業(yè)將長期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法核算，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值 ( 不含股權(quán)投資差額 ) 作為新的投資成本。 ( )(2002 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的沖回，沖減投資成本的賬面價值。
【例題 7 】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資在持有期間不確認損益，因此，短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減該短期股票投資的賬面余額 , 但已記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 8 】長期股權(quán)投資核算從權(quán)益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價值的，不應(yīng)確認為投資收益。 ( )(2003 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。屬于已記入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價值。
【例題 9 】長期股權(quán)投資減值可以分為永久性減值和暫時性減值。對于永久性減值必須計提減值準(zhǔn)備；而對于暫時性減值，由于其在不久的將來預(yù)計可以恢復(fù)，不需要計提減值準(zhǔn)備。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是長期投資減值準(zhǔn)備的計提。對長期股權(quán)投資減值，無論是永久性減值，還是暫時性減值，均應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
【例題 10 】投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對于中止采用權(quán)益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，仍按權(quán)益法進行處理；對于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，則采用成本法進行處理。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對于中止采用權(quán)益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，均應(yīng)采用權(quán)益法進行會計處理。
【例題 11 】企業(yè)因追加投資而將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，應(yīng)在中止采用成本法時，按改為權(quán)益法核算前長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】企業(yè)因追加投資而將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值 ( 不含股權(quán)投資差額 ) 加上追加投資成本作為初始投資成本。
【例題 12 】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已記入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
( 四 ) 計算題
【例題 1 】東方股份有限公司 ( 以下簡稱東方公司 )1998 年至 2001 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)1998 年 11 月 1 日，東方公司與 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 ) 簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購 a 公司股份總額的 30% ，收購價格為 270 萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為 1998 年 12 月 31 日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 1998 年 12 月 25 日分別經(jīng)東方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)1999 年 1 月 1 日， a 公司股東權(quán)益總額為 800 萬元，其中股本為 400 萬元，資本公積為 100 萬元，未分配利潤為 300 萬元 ( 均為 1998 年度實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(3)1999 年 1 月 1 日， a 公司董事會提出 1998 年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(4)1999 年 1 月 1 日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款 270 萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
(5)1999 年 5 月 1 日， a 公司股東大會通過 1998 年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 200 萬元。
(6)1999 年 6 月 5 日，東方公司收到 a 公司分派的現(xiàn)金股利。
(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外單位捐贈的新固定資產(chǎn)一臺， a 公司由此確認的資本公積為 80 萬元，并進行了相應(yīng)的會計處理。
(8)1999 年度， a 公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元。
(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股東大會通過 1999 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(10)2000 年度， a 公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。
(11)2000 年 12 月 31 日，東方公司對 a 公司投資的預(yù)計可收回金額為 272 萬元。
(12)2001 年 1 月 5 日，東方公司將其持有的 a 公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 250 萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。
【要求】
(1) 確定東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。
(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄 ( 假定股權(quán)投資差額按 5 年攤銷， “ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細科目 ) 。 (2001 年 ) ( 答案中的金額單位用萬元表示 )
【答案】
(1) 東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 為 1999 年 1 月 1 日
(2) ① 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 270 貸：銀行存款 270 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 30 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 30 ( 股權(quán)投資差額 =270-800×30%=30) ② 借：應(yīng)收股利 (200 萬 ×30%) 60 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 60 ③ 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 ④ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 24 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (80 萬 ×30%)24 ⑤ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 120 貸：投資收益 (400 萬 ×30%)120 借：投資收益 (30 萬 /5)6 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 6 ⑥ 借：投資收益 (200 萬 ×30%)60 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 借：投資收益 6 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 6 ⑦ 借：投資收益 10 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 10 ( 長期股權(quán)投資賬面余額 = 投資成本 (270-30-60)+ 股權(quán)投資差額 (30-6-6)+ 損益調(diào)整 (120-60)+ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (24)=180+18+60+24=282 萬元；可收回金額 272 萬元，需計提長期投資減值準(zhǔn)備 10 萬元。
⑧ 借：銀行存款 250 長期投資減值準(zhǔn)備 10 投資收益 22 貸：長期股權(quán)投資 —a 公司 ( 投資成本 ) 180 —a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 18 —a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 —a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 24
【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2000 年至 2001 年對乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入乙公司股份，另支付相關(guān)稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的 20% ，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按 5 年的期限平均攤銷。 2000 年 3 月 1 日，乙公司的股東權(quán)益總額為 9150 萬元，其中股本為 5000 萬元，資本公積為 1800 萬元，盈余公積為 1200 萬元，未分配利潤為 1150 萬元 ( 其中 100 萬元為 2000 年 1 至 2 月份實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。
(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度現(xiàn)金股利。
(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價為 200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。乙公司適用的所得稅稅率為 33% 。
(5)2000 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召開股東大會，審議董事會于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 100 萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。 乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(7)2001 年，乙公司發(fā)生凈虧損 500 萬元。
(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計可收回金額降至 1790 ． 8 萬元。
【要求】編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 和 “ 資本公積 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 2010 貸：銀行存款 2010 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 180 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 180
(2) 借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 20
(3) 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20
(4) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 26 ． 8 貸：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)
(5) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 貸：投資收益 (300×20%=60)60 借：投資收益 30 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 30
(6) 借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 20
(7) 借：投資收益 100 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 100 借：投資收益 36 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 36
(8) 借：投資收益 100 貸：長期投資減值準(zhǔn)備
【例題 3 】北方股份有限公司 ( 以下簡稱北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 )2001 年至 2002 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司與 a 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定： ① 北方公司收購 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下簡稱 b 公司 ) 部分股份，所購股份占 b 公司股份總額的 40% ；收購價款為 15000 萬元； ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效； ③ 北方公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時， a 公司持有 b 公司股份總額的 80% ； a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2320 萬元。
(2)2001 年 11 月 30 日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過。至北方公司 2001 年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3150 萬元。
(3)2001 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。除凈利潤外， b 公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動 ( 下同 ) 。假定 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資沒有股權(quán)投資差額，也未發(fā)生減值；對 b 公司長期股權(quán)投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時確認。
(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事會提出 2001 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向 a 公司支付了股權(quán)收購價款 1500 萬元。當(dāng)日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3500 萬元。假定北方公司對 b 公司股權(quán)投資差額按 5 年平均攤銷。
(6)2002 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。其中， 1 月至 3 月份實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司對 b 公司長期股權(quán)投資的預(yù)計可收回金額為 1400 萬元。
【要求】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。
(3) 計算 a 公司轉(zhuǎn)讓 b 公司股權(quán)形成的損益。
(4) 編制北方公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的相關(guān)會計分錄。
(5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權(quán)投資差額的會計分錄。
(6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2003 年 )
【答案】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =2320+300×80%=2560( 萬元 )
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 2002 年 4 月 1 日
(3) 計算 a 公司轉(zhuǎn)讓 b 公司股權(quán)形成的損益 2002 年 4 月 1 日，轉(zhuǎn)讓前 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 2560+300×80%=2800( 萬元 ) a 公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)形成的損益 =1500-2800×(40%/80%) =1500-2800×50%=100( 萬元 )
(4) 編制北方公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)的會計分錄 長期股權(quán)投資差額 =1500-3500×40% =100( 萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 1500 貸：銀行存款 1500 借：長期股權(quán)投資 —b 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 100 貸：長期股權(quán)投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 100 (5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權(quán)投資差額的會計分錄 b 公司 4 月至 12 月實現(xiàn)凈利潤 =200-300 =-100( 萬元 ) 北方公司應(yīng)確認的投資收益 =-100×40% =-40( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 40 貸：長期股權(quán)投資 ——b 公司 ( 損益調(diào)整 ) 40 北方公司對 b 公司投資的股權(quán)投資差額 2002 年度攤銷額 =100÷5×(9÷12)=15( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 15 貸：長期股權(quán)投資 ——b 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 15 (6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄 未計提減值準(zhǔn)備前，北方公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =1500-40-15=1445( 萬元 ) 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =1445-1400=45( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 45 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 ——b 公司 45
【例題 4 】偉達有限責(zé)任公司 ( 以下簡稱偉達公司 ) 為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為 17% 。 1998 年與另外三個單位合資興辦甲企業(yè)，該企業(yè)注冊資本總額為 2000000 元，偉達公司持有 30% 的股份，其他三個單位持有的股份分別為 25% 、 25% 和 20% 。偉達公司對甲企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)1998 年 1 月 1 日，偉達公司用原材料向甲企業(yè)投資，該批原材料的賬面成本為 500000 元，公允價值和計稅價格均為 600000 元。
(2)1998 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 600000 元。
(3)1999 年 3 月 15 日，甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利總額為 300000 元，分配的股利已于當(dāng)日以銀行存款支付給各投資單位。
(4)1999 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年發(fā)生虧損 200000 元。
(5)2000 年 4 月 15 日，偉達公司將持有甲企業(yè)的全部股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得價款 800000 元，該款項已收存銀行。 假定：偉達公司對股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。
【要求】根據(jù)上述資料，編制偉達公司有關(guān)的會計分錄。 (2000 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權(quán)投資 —— 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 602000 貸：原材料 500000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 102000 借：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 2000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 2000 ( 注： 602000-2000000×30%=2000)
(2) 借：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 180000 貸：投資收益 180000 借：投資收益 200 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 200 ( 注： 2000/10=200)
(3) 借：銀行存款 90000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 90000
(4) 借：投資收益 60000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 60000 借：投資收益 200 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 200
(5) 借：銀行存款 800000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 600000 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 1600 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 30000 投資收益 168400
( 五 ) 綜合題
【例題 1 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 6100 萬元，購入乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 股票，占乙公司有表決權(quán)股份的 25% ，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者權(quán)益總額為 24200 萬元。
(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 2000 年度的現(xiàn)金股利 600 萬元，并于 2001 年 5 月 26 日實際發(fā)放。
(3)2001 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3800 萬元。
(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司發(fā)現(xiàn) 2001 年漏記了本應(yīng)計入當(dāng)年損益的費用 100 萬元 ( 具有重大影響 ) ，其累積影響凈利潤的數(shù)額為 67 萬元。
(5)2002 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 1900 萬元。
(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為 5000 萬元。
(7)2003 年 5 月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進行會計處理后，增加資本公積 1000 萬元。
(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司與丙股份有限公司 ( 以下簡稱丙公司 ) 簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的 25% 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下： ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準(zhǔn)后生效； ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為 6000 萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 90% ，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2003 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，其中 1 月至 10 月份實現(xiàn)凈利潤 800 萬元。 假定： ① 甲公司對股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷； ② 甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為 10% ； ③ 除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。
【要求】 編制甲公司 2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。 )(2004 年 )
【答案】
(1) 甲公司對乙公司初始投資成本 =6100( 萬元 ) 股權(quán)投資差額 =6100-24200×25% =50( 萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 6050 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 50 貸：銀行存款 6100
(2) 乙公司宣告發(fā)放股利時 借：應(yīng)收股利 150 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 150 借：銀行存款 150 貸：應(yīng)收股利 150
(3) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 950 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 950 借：投資收益 5 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
(4) 借：以前年度損益調(diào)整 (67×25%)16 ． 75 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 16 ． 75 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13 ． 4 盈余公積 —— 法定盈余公積 1 ． 675 ——法定公益金 1 ． 675 貸：以前年度損益調(diào)整 16 ． 75
(5) 借：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 475 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 475 借：投資收益 5 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
(6) 計提減值準(zhǔn)備前，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5) =6398 ． 25( 萬元 ) 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 1398 ． 25 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 1398 ． 25
(7) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 250 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 250
(8) 借：銀行存款 5400 貸：其他應(yīng)付款 5400 (9) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 250 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 250 借：投資收益 5 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
【例題 1 】某企業(yè) 1999 年 7 月 1 日購入甲公司 1998 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券，進行短期投資。該債券面值為 100000 元，年利率 9% 。購買價 120000 元，支付手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用 2000 元。該債券投資的入賬價值為 ( ) 元。 (2000 年 ) a ． 102000 b ． 106500 c ． 120000 d ． 122000
【答案】 d
【解析】本題的考核點是債權(quán)投資入賬價值的確定。債權(quán)投資的入賬價值 =120000+2000=122000( 元 ) ，如果實際支付的價款中包含未到期的債券利息，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均計入債權(quán)投資成本。
【例題 2 】企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時，實付價款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入的會計科目是 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 短期投資 b ． 投資收益 c ． 財務(wù)費用 d ． 應(yīng)收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的分期付息債券利息在 “ 應(yīng)收利息 ” 科目核算。
【例題 3 】華安公司 1999 年 6 月 1 日購入面值為 1000 萬元的三年期債券，實際支付價款 1105 萬元，價款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息 50 萬元，未到付息期的債券利息 20 萬元，相關(guān)稅費 5 萬元。其中，相關(guān)稅費已計入當(dāng)期損益。該項債券投資的溢價金額為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 30 b ． 50 c ． 55 d ． 35
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。債券投資溢價或折價＝債券初始投資成本－債券費用－應(yīng)計利息－債券面值 =1105-50-20-5-1000=30( 萬元 ) 。
【例題 4 】長期股權(quán)投資從成本法核算改為權(quán)益法核算時，其投資成本按 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本等確定 b ． 長期股權(quán)投資的公允價值確定 c ． 持股比例及被投資企業(yè)所有者權(quán)益計算確定 d ． 長期股權(quán)投資的公允價值減去已計提的減值準(zhǔn)備確定
【答案】 a
【解析】本題的考核點是成本法改為權(quán)益法核算時的會計處理。長期股權(quán)投資從成本法核算改為權(quán)益法核算時，應(yīng)按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始投資成本。
【例題 5 】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的是 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 購買工程物資支付的增值稅 b ． 購買進口設(shè)備支付的關(guān)稅 c ． 以設(shè)備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費 d ． 依法取得自創(chuàng)專利權(quán)發(fā)生的較大金額的聘請律師費
【答案】 c
【解析】本題的考核點是投資時資產(chǎn)評估費的處理。購買工程物資支付的增值稅應(yīng)計入工程物資成本；購買進口設(shè)備支付的關(guān)稅應(yīng)計入設(shè)備成本；以設(shè)備對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估費應(yīng)計入當(dāng)期管理費用；依法取得自創(chuàng)專利權(quán)發(fā)生的較大金額的聘請律師費計入無形資產(chǎn)成本，所以選 c 。
【例題 6 】華美公司 2000 年 3 月 1 日購入 s 公司 15 萬股股票作為短期投資，每股價格為 6 元。 5 月 15 日收到 s 公司分派的現(xiàn)金股利 3 萬元，股票股利 10 萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的 s 公司股票每股成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 ) a ． 3 ． 60 b ． 6 ． 00 c ． 3 ． 48 d ． 5 ． 80
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。股票每股成本 =(15×6-3)÷25=3 ． 48( 元 ) 。
【例題 7 】采用權(quán)益法核算時，下列各項不會引起投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的是 ( ) 。 (2002 年 ) a ． 被投資單位接受現(xiàn)金捐贈 b ． 被投資單位接受實物捐贈 c ． 被投資單位宣告分派股票股利 d ． 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。被投資單位接受現(xiàn)金捐贈、接受實物捐贈均會引起所有者權(quán)益的變動，采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) ；被投資單位分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利并沖減長期股權(quán)投資 ( 損益調(diào)整 ) 賬面價值。被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，只作備查登記，所以投資賬面價值不變。
【例題 8 】甲公司按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備。該公司年末某項短期投資賬面余額為 50 萬元，市價為 42 萬元，補提跌價準(zhǔn)備前的短期投資跌價準(zhǔn)備貸方余額為 10 萬元。據(jù)此計算，年末對該項短期投資應(yīng)補提的短期投資跌價準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。 (2002 年 ) a ． 2 b ． 8 c ． -2 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是短期投資跌價準(zhǔn)備的計提。年末 “ 短期投資跌價準(zhǔn)備 ” 賬戶應(yīng)有貸方余額為 50-42=8( 萬元 ) ，而此前該賬戶已有貸方余額 10 萬元，因此，年末對該項短期投資應(yīng)沖回的跌價準(zhǔn)備為 2 萬元。
【例題 9 】下列各項中，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化的是 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 確認債券利息收入進行溢價攤銷 b ． 確認債券利息收入進行折價攤銷 c ． 對面值購入、分期付息的債券確認債券利息收入 d ． 對面值購入、到期一次付息的債券確認債券利息收入
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債券投資。按面值購入、分期付息的債券確認利息收入時，借記應(yīng)收利息，貸記投資收益，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 10 】甲企業(yè) 2002 年 11 月 1 日以 1204 萬元的價格 ( 其中 4 萬元為相關(guān)費用 ) 購入乙企業(yè) 2002 年 1 月 1 日發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額 1000 萬元，票面年利率 12% 。甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進行攤銷。甲企業(yè) 2002 年應(yīng)攤銷的債券溢價為 ( ) 萬元。 (2003 年 ) a ． 2 b ． 4 c ． 8 d ． 20
【答案】 b
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。 債券溢價 =1204-4-1000×12%/12×10-1000 =100( 萬元 ) 應(yīng)攤銷的債券溢價 = ［ 100/(5×12-10) ］ ×2 =4( 萬元 ) 。
【例題 11 】股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的價格 ( 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0 ． 4 元 ) 購進某股票 20 萬股進行短期投資； 6 月 30 日該股票價格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價格將該股票全部出售。 2003 年該項股票投資發(fā)生的投資損失為 ( ) 萬元。 a ． 12 b ． 20 c ． 32 d ． 40
【答案】 a
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。 短期投資成本＝ 20×(15 － 0 ． 4) ＝ 292( 萬元 ) 計提跌價準(zhǔn)備＝ 292 － 20×12 ＝ 52( 萬元 ) 處置投資收益＝ 20×14 － (292 － 52) ＝ 40( 萬元 ) 投資損失＝ 52 － 40 ＝ 12( 萬元 ) 或者直接計算： (15 － 0 ． 4 － 14)×20 ＝ 12( 萬元 )
【例題 12 】甲企業(yè)于 2003 年 4 月 1 日，以 680 萬元的價格 ( 不考慮稅金及手續(xù)費等費用 ) ，購進面值為 600 萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系 2002 年 4 月 1 日發(fā)行，票面利率為 8% ，期限為 5 年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至 2003 年 12 月 31 日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． 42 b ． 36 c ． 30 d ． 28
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。債券溢價 =680-600×8%-600=32( 萬元 ) 應(yīng)攤銷的債券溢價 = ［ 32/(5×12—12) ］ ×9 =6( 萬元 ) 。 長期債券投資累計確認的投資收益 =600×8%÷12×9-6 =30( 萬元 )
【例題 13 】某股份有限公司 2003 年 7 月 1 日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 1560 萬元已收存銀行。該債券系 2001 年 7 月 1 日購進，面值為 1500 萬元，票面年利率為 5% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)收利息為 150 萬元，尚未攤銷的折價為 24 萬元；該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為 30 萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 a ． -36 b ． -66 c ． -90 d ． 114
【答案】 a
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資的核算。該項債券投資實現(xiàn)的投資收益 =1560-(1500+150-24-30)=-36( 萬元 ) 。
【例題 14 】某上市公司以銀行存款 500 萬元購買 b 企業(yè) 80% 的股權(quán)，購買日 b 企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值為 500 萬元、評估價值為 600 萬元。該上市公司對 b 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，應(yīng)確認的股權(quán)投資差額為 ( ) 萬元。 a ． 20 b ． 50 c ． 100 d ． 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點是權(quán)益法下股權(quán)投資差額的計算。應(yīng)確認的股權(quán)投資差額 =500-500×80%=100( 萬元 ) 。
【例題 15 】下列項目中，不應(yīng)計入短期投資取得成本的是 ( ) 。 a ． 支付的購買價格 b ． 支付的相關(guān)稅金 c ． 支付的手續(xù)費 d ． 支付價款中包含的應(yīng)收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點是短期投資入賬價值的確定。短期投資取得時的成本按買價和稅費之和計量。支付的價款中包含的應(yīng)收利息應(yīng)作為 “ 應(yīng)收利息 ” 反映，不應(yīng)計入短期投資取得成本。
【例題 16 】某企業(yè)購買面值為 1000 萬元的公司債券作為長期投資，共支付價款 1150 萬元，其中包括手續(xù)費 4 萬元 ( 應(yīng)計入投資成本 ) 、應(yīng)收利息 46 萬元。該項債券投資應(yīng)記入 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目的金額為 ( ) 萬元。 a ． 1150 b ． 1146 c ． 1104 d ． 1100
【答案】 c
【解析】本題的考核點是長期債權(quán)投資入賬價值的確定。應(yīng)記入 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目的金額 =1150-46=1104( 萬元 ) 。
【例題 17 】甲公司 2003 年 7 月 1 日將其于 2001 年 1 月 1 日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為 2100 萬元。該債券系 2001 年 1 月 1 日發(fā)行的，面值為 2000 萬元，票面年利率為 3% ，到期一次還本付息，期限為 3 年。轉(zhuǎn)讓時，尚有未攤銷的折價 12 萬元。 2003 年 7 月 1 日，該債券的減值準(zhǔn)備余額為 25 萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 ( ) 萬元。 (2004 年 ) a ． -13 b ． -37 c ． -63 d ． -87
【答案】 a
【解析】甲公司轉(zhuǎn)讓該項債券時所作分錄為： 借：長期債權(quán)投資 —— 債券投資 ( 折價 ) 12 銀行存款 2100 長期投資減值準(zhǔn)備 25 投資收益 13 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資 ( 面值 ) 2000 長期債權(quán)投資 —— 債券投資 ( 應(yīng)計利息 ) 150 故甲公司轉(zhuǎn)讓該項債券實現(xiàn)的投資收益為 -13 萬元。
( 二 ) 多項選擇題
【例題 1 】下列各項中，會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化的有 ( ) 。 (2003 年 ) a ． 收到原未計入應(yīng)收項目的短期投資利息 b ． 計提短期投資跌價準(zhǔn)備 c ． 部分出售某項短期投資 d ． 長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。收到原未計入應(yīng)收項目的短期投資利息，沖減 “ 短期投資 ” ，以上 4 項均會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化。
【例題 2 】下列情況中，企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有 ( ) 。 (2000 年 ) a ． 被投資企業(yè)依法律程序進行清理整頓 b ． 被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) c ． 被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 d ． 被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動
【答案】 abc
【解析】本題的考核點是成本法的核算范圍。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法， d 選項不選。
【例題 3 】下列各項中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為當(dāng)期投資收益的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 b ． 采用成本法核算時投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利 c ． 采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額 d ． 收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是長期股權(quán)投資的核算。采用成本法核算時被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不能進行賬務(wù)處理；采用成本法核算時投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本；采用成本與市價孰低計價的短期投資成本低于市價的差額，企業(yè)應(yīng)按成本計價；收到包含在長期股權(quán)投資購買價款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減應(yīng)收股利。
【例題 4 】采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動的有 ( ) 。 (2001 年 ) a ． 收到被投資單位分派的股票股利 b ． 被投資單位實現(xiàn)凈利潤 c ． 被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本 d ． 計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，長期股權(quán)投資賬面價值總額不發(fā)生變動；被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響其所有者權(quán)益總額的變動，投資企業(yè)無需進行賬務(wù)處理；計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，使長期股權(quán)投資的賬面價值減少。
【例題 5 】按照制度規(guī)定，確定股權(quán)購買日應(yīng)包括的條件有 ( ) 。 a ． 購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn) ( 如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn) ) b ． 購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù) c ． 購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應(yīng)超過 50%) d ． 購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險
【答案】 abcd
【解析】本題的考核點是股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定。企業(yè)購買其他企業(yè)，應(yīng)以被購買企業(yè)對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實際上轉(zhuǎn)讓給購買企業(yè)的日期作為購買日。在具體實務(wù)中，只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均被滿足時，才能認定控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了購買企業(yè)。這種條件包括：購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)部門批準(zhǔn) ( 如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn) ) ；購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；購買企業(yè)已支付購買價款 ( 指以現(xiàn)金或銀行存款支付的價款 ) 的大部分 ( 一般應(yīng)超過 50%) ；購買企業(yè)實際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險。
【例題 6 】采用權(quán)益法核算時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項有 ( ) 。 a ． 計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 b ． 收到股票股利 c ． 被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 d ． 被投資企業(yè)購入土地使用權(quán)
【答案】 ac
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。長期股權(quán)投資的賬面價值是長期股權(quán)投資的賬面余額扣除已提的減值準(zhǔn)備，因此，計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，能引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動；收到股票股利不影響長期股權(quán)投資總額發(fā)生變化，因此，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動；被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈能夠引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，因此，在權(quán)益法核算下，也會引起投資方所有者權(quán)益變動；被投資企業(yè)購入土地使用權(quán)，被投資單位所有者權(quán)益未發(fā)生變化，在權(quán)益法核算下，不會引起投資方所有者權(quán)益變動。
【例題 7 】按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有 ( ) 。 a ． 成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 b ． 成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 c ． 權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利 d ． 收到短期股票投資的股利
【答案】 acd
【解析】本題的考核點是股權(quán)投資的核算。成本法核算下，被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理；成本法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)可能確認投資收益；權(quán)益法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理；對短期投資現(xiàn)金股利，若取得時已計入應(yīng)收股利，則于收到時沖減應(yīng)收股利，否則，則于收到時沖減短期投資成本。
【例題 8 】下列各項中，會引起長期債權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有 ( ) 。 (2004 年 ) a ． 計提長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 b ． 確認分期付息長期債券投資利息 c ． 確認到期一次付息長期債券投資利息 d ． 攤銷購買長期債券發(fā)生的金額較大的相關(guān)費用
【答案】 acd
【解析】分期付息長期債券投資利息，應(yīng)收未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。
( 三 ) 判斷題
【例題 1 】短期股票投資持有期間所賺得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 ×
【例題 2 】長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算時，應(yīng)按原投資的公允價值作為投資成本。 ( )(2000 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法核算時，投資成本的確定。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本。
【例題 3 】投資企業(yè)對長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算的，對于中止權(quán)益法前被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)按權(quán)益法的要求確認投資損失；對于中止權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則不確認投資收益。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。對于中止權(quán)益法前無論被投資單位發(fā)生虧損，還是實現(xiàn)盈利，投資企業(yè)都應(yīng)按權(quán)益法進行賬務(wù)處理。
【例題 4 】在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，確認投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法的核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 長期股權(quán)投資 —×× 公司 ( 損益調(diào)整 )” 科目，不能確認投資收益。
【例題 5 】短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，除已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利和利息外，應(yīng)在實際收到時作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。 ( )(2001 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資持有期間 ( 不含期末計價 ) 不確認投資收益。應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 6 】投資企業(yè)將長期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法核算，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值 ( 不含股權(quán)投資差額 ) 作為新的投資成本。 ( )(2002 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的沖回，沖減投資成本的賬面價值。
【例題 7 】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。 ( )(2002 年 )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是短期投資的核算。短期投資在持有期間不確認損益，因此，短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減該短期股票投資的賬面余額 , 但已記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目的現(xiàn)金股利或利息除外。
【例題 8 】長期股權(quán)投資核算從權(quán)益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價值的，不應(yīng)確認為投資收益。 ( )(2003 年 )
【答案】 √
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。屬于已記入投資賬面價值的，作為新的投資成本的收回，沖減長期投資的賬面價值。
【例題 9 】長期股權(quán)投資減值可以分為永久性減值和暫時性減值。對于永久性減值必須計提減值準(zhǔn)備；而對于暫時性減值，由于其在不久的將來預(yù)計可以恢復(fù)，不需要計提減值準(zhǔn)備。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是長期投資減值準(zhǔn)備的計提。對長期股權(quán)投資減值，無論是永久性減值，還是暫時性減值，均應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
【例題 10 】投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對于中止采用權(quán)益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，仍按權(quán)益法進行處理；對于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，則采用成本法進行處理。 ( )
【答案】 ×
【解析】本題的考核點是權(quán)益法改為成本法的會計處理。投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對于中止采用權(quán)益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，均應(yīng)采用權(quán)益法進行會計處理。
【例題 11 】企業(yè)因追加投資而將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，應(yīng)在中止采用成本法時，按改為權(quán)益法核算前長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】企業(yè)因追加投資而將長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值 ( 不含股權(quán)投資差額 ) 加上追加投資成本作為初始投資成本。
【例題 12 】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已記入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時確認為投資收益。 ( )(2004 年 )
【答案】 ×
【解析】短期債券投資持有期間獲得的利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的利息外，其他應(yīng)在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
( 四 ) 計算題
【例題 1 】東方股份有限公司 ( 以下簡稱東方公司 )1998 年至 2001 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)1998 年 11 月 1 日，東方公司與 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 ) 簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購 a 公司股份總額的 30% ，收購價格為 270 萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為 1998 年 12 月 31 日。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 1998 年 12 月 25 日分別經(jīng)東方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)1999 年 1 月 1 日， a 公司股東權(quán)益總額為 800 萬元，其中股本為 400 萬元，資本公積為 100 萬元，未分配利潤為 300 萬元 ( 均為 1998 年度實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(3)1999 年 1 月 1 日， a 公司董事會提出 1998 年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(4)1999 年 1 月 1 日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款 270 萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
(5)1999 年 5 月 1 日， a 公司股東大會通過 1998 年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 200 萬元。
(6)1999 年 6 月 5 日，東方公司收到 a 公司分派的現(xiàn)金股利。
(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外單位捐贈的新固定資產(chǎn)一臺， a 公司由此確認的資本公積為 80 萬元，并進行了相應(yīng)的會計處理。
(8)1999 年度， a 公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元。
(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股東大會通過 1999 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(10)2000 年度， a 公司發(fā)生凈虧損 200 萬元。
(11)2000 年 12 月 31 日，東方公司對 a 公司投資的預(yù)計可收回金額為 272 萬元。
(12)2001 年 1 月 5 日，東方公司將其持有的 a 公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款 250 萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行，假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。
【要求】
(1) 確定東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。
(2) 編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄 ( 假定股權(quán)投資差額按 5 年攤銷， “ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細科目 ) 。 (2001 年 ) ( 答案中的金額單位用萬元表示 )
【答案】
(1) 東方公司收購 a 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 為 1999 年 1 月 1 日
(2) ① 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 270 貸：銀行存款 270 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 30 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 30 ( 股權(quán)投資差額 =270-800×30%=30) ② 借：應(yīng)收股利 (200 萬 ×30%) 60 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 投資成本 ) 60 ③ 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 ④ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 24 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (80 萬 ×30%)24 ⑤ 借：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 120 貸：投資收益 (400 萬 ×30%)120 借：投資收益 (30 萬 /5)6 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 6 ⑥ 借：投資收益 (200 萬 ×30%)60 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 借：投資收益 6 貸：長期股權(quán)投資 ——a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 6 ⑦ 借：投資收益 10 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 10 ( 長期股權(quán)投資賬面余額 = 投資成本 (270-30-60)+ 股權(quán)投資差額 (30-6-6)+ 損益調(diào)整 (120-60)+ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 (24)=180+18+60+24=282 萬元；可收回金額 272 萬元，需計提長期投資減值準(zhǔn)備 10 萬元。
⑧ 借：銀行存款 250 長期投資減值準(zhǔn)備 10 投資收益 22 貸：長期股權(quán)投資 —a 公司 ( 投資成本 ) 180 —a 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 18 —a 公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 —a 公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 24
【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2000 年至 2001 年對乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入乙公司股份，另支付相關(guān)稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的 20% ，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。甲公司股權(quán)投資差額按 5 年的期限平均攤銷。 2000 年 3 月 1 日，乙公司的股東權(quán)益總額為 9150 萬元，其中股本為 5000 萬元，資本公積為 1800 萬元，盈余公積為 1200 萬元，未分配利潤為 1150 萬元 ( 其中 100 萬元為 2000 年 1 至 2 月份實現(xiàn)的凈利潤 ) 。
(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元。
(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度現(xiàn)金股利。
(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價為 200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。乙公司適用的所得稅稅率為 33% 。
(5)2000 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召開股東大會，審議董事會于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利 100 萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。 乙公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(7)2001 年，乙公司發(fā)生凈虧損 500 萬元。
(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對乙公司投資的預(yù)計可收回金額降至 1790 ． 8 萬元。
【要求】編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 和 “ 資本公積 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 2010 貸：銀行存款 2010 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 180 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 180
(2) 借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 投資成本 ) 20
(3) 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20
(4) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 26 ． 8 貸：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)
(5) 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 60 貸：投資收益 (300×20%=60)60 借：投資收益 30 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 30
(6) 借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 20
(7) 借：投資收益 100 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 100 借：投資收益 36 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 36
(8) 借：投資收益 100 貸：長期投資減值準(zhǔn)備
【例題 3 】北方股份有限公司 ( 以下簡稱北方公司 ) 及 a 股份有限公司 ( 以下簡稱 a 公司 )2001 年至 2002 年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2001 年 11 月 1 日，北方公司與 a 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定： ① 北方公司收購 a 公司持有的 b 股份有限公司 ( 以下簡稱 b 公司 ) 部分股份，所購股份占 b 公司股份總額的 40% ；收購價款為 15000 萬元； ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效； ③ 北方公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。 該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時， a 公司持有 b 公司股份總額的 80% ； a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2320 萬元。
(2)2001 年 11 月 30 日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和 a 公司臨時股東大會審議通過。至北方公司 2001 年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，北方公司尚未支付收購價款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。 2001 年 11 月 30 日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3150 萬元。
(3)2001 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。除凈利潤外， b 公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動 ( 下同 ) 。假定 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資沒有股權(quán)投資差額，也未發(fā)生減值；對 b 公司長期股權(quán)投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時確認。
(4)2002 年 1 月 1 日， b 公司董事會提出 2001 年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的 5% 提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。
(5)2002 年 4 月 1 日，北方公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向 a 公司支付了股權(quán)收購價款 1500 萬元。當(dāng)日， b 公司的股東權(quán)益總額為 3500 萬元。假定北方公司對 b 公司股權(quán)投資差額按 5 年平均攤銷。
(6)2002 年度， b 公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元。其中， 1 月至 3 月份實現(xiàn)凈利潤 300 萬元。
(7)2002 年 12 月 31 日，北方公司對 b 公司長期股權(quán)投資的預(yù)計可收回金額為 1400 萬元。
【要求】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 。
(3) 計算 a 公司轉(zhuǎn)讓 b 公司股權(quán)形成的損益。
(4) 編制北方公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的相關(guān)會計分錄。
(5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權(quán)投資差額的會計分錄。
(6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示 )(2003 年 )
【答案】
(1) 計算 2001 年 12 月 31 日 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =2320+300×80%=2560( 萬元 )
(2) 確定北方公司收購 b 公司股權(quán)交易中的 “ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日 ” 2002 年 4 月 1 日
(3) 計算 a 公司轉(zhuǎn)讓 b 公司股權(quán)形成的損益 2002 年 4 月 1 日，轉(zhuǎn)讓前 a 公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 2560+300×80%=2800( 萬元 ) a 公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)形成的損益 =1500-2800×(40%/80%) =1500-2800×50%=100( 萬元 )
(4) 編制北方公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)的會計分錄 長期股權(quán)投資差額 =1500-3500×40% =100( 萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 1500 貸：銀行存款 1500 借：長期股權(quán)投資 —b 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 100 貸：長期股權(quán)投資 —b 公司 ( 投資成本 ) 100 (5) 編制 2002 年末北方公司確認投資收益、攤銷股權(quán)投資差額的會計分錄 b 公司 4 月至 12 月實現(xiàn)凈利潤 =200-300 =-100( 萬元 ) 北方公司應(yīng)確認的投資收益 =-100×40% =-40( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 40 貸：長期股權(quán)投資 ——b 公司 ( 損益調(diào)整 ) 40 北方公司對 b 公司投資的股權(quán)投資差額 2002 年度攤銷額 =100÷5×(9÷12)=15( 萬元 ) 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 15 貸：長期股權(quán)投資 ——b 公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 15 (6) 編制 2002 年末北方公司計提長期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄 未計提減值準(zhǔn)備前，北方公司對 b 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =1500-40-15=1445( 萬元 ) 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =1445-1400=45( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 45 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 ——b 公司 45
【例題 4 】偉達有限責(zé)任公司 ( 以下簡稱偉達公司 ) 為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為 17% 。 1998 年與另外三個單位合資興辦甲企業(yè)，該企業(yè)注冊資本總額為 2000000 元，偉達公司持有 30% 的股份，其他三個單位持有的股份分別為 25% 、 25% 和 20% 。偉達公司對甲企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)1998 年 1 月 1 日，偉達公司用原材料向甲企業(yè)投資，該批原材料的賬面成本為 500000 元，公允價值和計稅價格均為 600000 元。
(2)1998 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤 600000 元。
(3)1999 年 3 月 15 日，甲企業(yè)分配現(xiàn)金股利總額為 300000 元，分配的股利已于當(dāng)日以銀行存款支付給各投資單位。
(4)1999 年 12 月 31 日，甲企業(yè)全年發(fā)生虧損 200000 元。
(5)2000 年 4 月 15 日，偉達公司將持有甲企業(yè)的全部股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得價款 800000 元，該款項已收存銀行。 假定：偉達公司對股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷。
【要求】根據(jù)上述資料，編制偉達公司有關(guān)的會計分錄。 (2000 年 )
【答案】
(1) 借：長期股權(quán)投資 —— 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 602000 貸：原材料 500000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 102000 借：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 2000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 2000 ( 注： 602000-2000000×30%=2000)
(2) 借：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 180000 貸：投資收益 180000 借：投資收益 200 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 200 ( 注： 2000/10=200)
(3) 借：銀行存款 90000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 90000
(4) 借：投資收益 60000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 60000 借：投資收益 200 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 200
(5) 借：銀行存款 800000 貸：長期股權(quán)投資 — 甲企業(yè) ( 投資成本 ) 600000 — 甲企業(yè) ( 股權(quán)投資差額 ) 1600 — 甲企業(yè) ( 損益調(diào)整 ) 30000 投資收益 168400
( 五 ) 綜合題
【例題 1 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 )2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2001 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 6100 萬元，購入乙股份有限公司 ( 以下簡稱乙公司 ) 股票，占乙公司有表決權(quán)股份的 25% ，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用。 2001 年 1 月 1 日，乙公司所有者權(quán)益總額為 24200 萬元。
(2)2001 年 5 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 2000 年度的現(xiàn)金股利 600 萬元，并于 2001 年 5 月 26 日實際發(fā)放。
(3)2001 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 3800 萬元。
(4)2002 年 5 月 10 日，乙公司發(fā)現(xiàn) 2001 年漏記了本應(yīng)計入當(dāng)年損益的費用 100 萬元 ( 具有重大影響 ) ，其累積影響凈利潤的數(shù)額為 67 萬元。
(5)2002 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 1900 萬元。
(6)2002 年 12 月 31 日，因乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額為 5000 萬元。
(7)2003 年 5 月，乙公司獲得債權(quán)人豁免其債務(wù)并進行會計處理后，增加資本公積 1000 萬元。
(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司與丙股份有限公司 ( 以下簡稱丙公司 ) 簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的 25% 的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下： ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準(zhǔn)后生效； ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額為 6000 萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 90% ，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 10% 。 2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。
(9)2003 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，其中 1 月至 10 月份實現(xiàn)凈利潤 800 萬元。 假定： ① 甲公司對股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷； ② 甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為 10% ； ③ 除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項。
【要求】 編制甲公司 2001 年至 2003 年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 (“ 長期股權(quán)投資 ” 科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。 )(2004 年 )
【答案】
(1) 甲公司對乙公司初始投資成本 =6100( 萬元 ) 股權(quán)投資差額 =6100-24200×25% =50( 萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 6050 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 50 貸：銀行存款 6100
(2) 乙公司宣告發(fā)放股利時 借：應(yīng)收股利 150 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 投資成本 ) 150 借：銀行存款 150 貸：應(yīng)收股利 150
(3) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 950 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 950 借：投資收益 5 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
(4) 借：以前年度損益調(diào)整 (67×25%)16 ． 75 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 16 ． 75 借：利潤分配 —— 未分配利潤 13 ． 4 盈余公積 —— 法定盈余公積 1 ． 675 ——法定公益金 1 ． 675 貸：以前年度損益調(diào)整 16 ． 75
(5) 借：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 475 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 475 借：投資收益 5 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5
(6) 計提減值準(zhǔn)備前，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5) =6398 ． 25( 萬元 ) 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 萬元 ) 借：投資收益 —— 計提的長期投資減值準(zhǔn)備 1398 ． 25 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 1398 ． 25
(7) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) 250 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 250
(8) 借：銀行存款 5400 貸：其他應(yīng)付款 5400 (9) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 250 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 250 借：投資收益 5 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司 ( 股權(quán)投資差額 ) 5