3.【案例】甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
甲公司的相關(guān)交易或事項(xiàng)及其處理如下：
（1）期末其他應(yīng)收款4 300萬元，其中的200萬元為正常周轉(zhuǎn)的備用金，周轉(zhuǎn)期1個(gè)月左右，財(cái)務(wù)資產(chǎn)顯示以前正常周轉(zhuǎn)備用金未發(fā)生壞賬；100萬元為承擔(dān)某項(xiàng)工程向政府主管部門交納的工程質(zhì)量押金，公司歷史經(jīng)營(yíng)資料顯示，公司所完成工程的質(zhì)量一直很好，工程質(zhì)量押金一直未被扣減過。其余4 000萬元均為非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的非購(gòu)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的未結(jié)算款項(xiàng)，賬齡結(jié)構(gòu)：1年以內(nèi)2 000萬元，1~2年1 000萬元，2年以上1 000萬元。歷史財(cái)務(wù)資料顯示，公司最近三年各賬齡段核銷的壞賬占各賬齡段其他應(yīng)收款的比例為：1年以內(nèi)10%，1~2年20%，2年以上100%.期末分析其他應(yīng)收款的構(gòu)成中，1~2年中有確鑿證據(jù)表明無法收回的約100萬元。
（2）甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行"三包"政策（即包退、包換和包修）,每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末,產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬元和550萬元,實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會(huì)決定,從2003年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
（3）預(yù)付賬款600萬元。其中：預(yù)付M公司400萬元，預(yù)付N公司200萬元。M公司因經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。
（4）甲公司下屬一家子公司生產(chǎn)鍋爐，2003年從法國(guó)進(jìn)口一批鍋爐溫控器，截至2004年末庫(kù)存原材料中溫控器為1 000萬元。2004年國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督局出于產(chǎn)品安全考慮，規(guī)定我國(guó)境內(nèi)不得生產(chǎn)、銷售裝有該種溫控器的鍋爐，根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)的詢價(jià)結(jié)果，該批溫控器在國(guó)際市場(chǎng)還可以銷售，銷售價(jià)格約為600萬元，公司估計(jì)銷售費(fèi)用合計(jì)為50萬元。
（5）2004年12月31日，甲公司對(duì)一項(xiàng)賬面余額為500萬元的專利權(quán)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在減值的跡象，該專利權(quán)銷售凈價(jià)為450萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為470萬元。甲公司計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。
【要求】
（1）分析計(jì)算其他應(yīng)收款是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？
（2）判斷甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定是否正確，并說明理由。
（3）判斷甲公司的預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值，并說明理由。
（4）分析原材料是否應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果要提，應(yīng)計(jì)提多少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？
（5）分析判斷計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。如果不正確，正確的做法應(yīng)如何處理。
【答疑編號(hào)3,點(diǎn)擊提問】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
（1）在采用賬齡分析法時(shí)，要正確計(jì)提其他應(yīng)收款的減值，一方面應(yīng)分析其他應(yīng)收款的可回收性是否一致，是否存在某筆應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性與其他款項(xiàng)存在明顯的差別，考慮是否需要采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另一方面，在確定可回收性相似的款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)考慮以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。具體壞賬準(zhǔn)備計(jì)算如下：
200萬元為正常周轉(zhuǎn)的備用金，壞賬可能性小，工程質(zhì)量押金100萬元因工程質(zhì)量一直合格，被扣減可能性小，所以這300萬元發(fā)生壞賬可能性很小，故個(gè)別認(rèn)定300萬元不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
其余4 000萬元其他應(yīng)收款中，1~2年賬齡中，有確鑿證據(jù)表明無法收回的約100萬元，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
其他3 900萬元應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用賬齡分析法計(jì)提，壞賬計(jì)提比例依據(jù)歷史資料確定，1年以內(nèi)10%，1~2年20%（扣除個(gè)別認(rèn)定的100萬元），2年以上100%.
（2）董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)模聲?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
（3）預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。
A. 預(yù)付賬款600萬元中，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，預(yù)付M公司400萬元款項(xiàng)已不可能再收到所購(gòu)貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
B.預(yù)付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，預(yù)付N公司200萬元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購(gòu)貨物，沒有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（4）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值依據(jù)存貨估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定。由于國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督局規(guī)定我國(guó)境內(nèi)不得生產(chǎn)、銷售裝有該種溫控器的鍋爐，公司只能將該批鍋爐溫控器銷往國(guó)際市場(chǎng)，考慮國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格及銷售費(fèi)用，應(yīng)計(jì)提的減值為1 000-600+50=450（萬元）。
（5）甲公司計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法是錯(cuò)誤的。理由是：可收回金額應(yīng)是銷售凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者。正確的做法是應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30（500－470）萬元。
甲公司的相關(guān)交易或事項(xiàng)及其處理如下：
（1）期末其他應(yīng)收款4 300萬元，其中的200萬元為正常周轉(zhuǎn)的備用金，周轉(zhuǎn)期1個(gè)月左右，財(cái)務(wù)資產(chǎn)顯示以前正常周轉(zhuǎn)備用金未發(fā)生壞賬；100萬元為承擔(dān)某項(xiàng)工程向政府主管部門交納的工程質(zhì)量押金，公司歷史經(jīng)營(yíng)資料顯示，公司所完成工程的質(zhì)量一直很好，工程質(zhì)量押金一直未被扣減過。其余4 000萬元均為非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的非購(gòu)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的未結(jié)算款項(xiàng)，賬齡結(jié)構(gòu)：1年以內(nèi)2 000萬元，1~2年1 000萬元，2年以上1 000萬元。歷史財(cái)務(wù)資料顯示，公司最近三年各賬齡段核銷的壞賬占各賬齡段其他應(yīng)收款的比例為：1年以內(nèi)10%，1~2年20%，2年以上100%.期末分析其他應(yīng)收款的構(gòu)成中，1~2年中有確鑿證據(jù)表明無法收回的約100萬元。
（2）甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行"三包"政策（即包退、包換和包修）,每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末,產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬元和550萬元,實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會(huì)決定,從2003年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
（3）預(yù)付賬款600萬元。其中：預(yù)付M公司400萬元，預(yù)付N公司200萬元。M公司因經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。
（4）甲公司下屬一家子公司生產(chǎn)鍋爐，2003年從法國(guó)進(jìn)口一批鍋爐溫控器，截至2004年末庫(kù)存原材料中溫控器為1 000萬元。2004年國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督局出于產(chǎn)品安全考慮，規(guī)定我國(guó)境內(nèi)不得生產(chǎn)、銷售裝有該種溫控器的鍋爐，根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)的詢價(jià)結(jié)果，該批溫控器在國(guó)際市場(chǎng)還可以銷售，銷售價(jià)格約為600萬元，公司估計(jì)銷售費(fèi)用合計(jì)為50萬元。
（5）2004年12月31日，甲公司對(duì)一項(xiàng)賬面余額為500萬元的專利權(quán)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在減值的跡象，該專利權(quán)銷售凈價(jià)為450萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為470萬元。甲公司計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。
【要求】
（1）分析計(jì)算其他應(yīng)收款是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？
（2）判斷甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定是否正確，并說明理由。
（3）判斷甲公司的預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值，并說明理由。
（4）分析原材料是否應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果要提，應(yīng)計(jì)提多少存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？
（5）分析判斷計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。如果不正確，正確的做法應(yīng)如何處理。
【答疑編號(hào)3,點(diǎn)擊提問】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
（1）在采用賬齡分析法時(shí)，要正確計(jì)提其他應(yīng)收款的減值，一方面應(yīng)分析其他應(yīng)收款的可回收性是否一致，是否存在某筆應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性與其他款項(xiàng)存在明顯的差別，考慮是否需要采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另一方面，在確定可回收性相似的款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)考慮以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。具體壞賬準(zhǔn)備計(jì)算如下：
200萬元為正常周轉(zhuǎn)的備用金，壞賬可能性小，工程質(zhì)量押金100萬元因工程質(zhì)量一直合格，被扣減可能性小，所以這300萬元發(fā)生壞賬可能性很小，故個(gè)別認(rèn)定300萬元不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
其余4 000萬元其他應(yīng)收款中，1~2年賬齡中，有確鑿證據(jù)表明無法收回的約100萬元，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
其他3 900萬元應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用賬齡分析法計(jì)提，壞賬計(jì)提比例依據(jù)歷史資料確定，1年以內(nèi)10%，1~2年20%（扣除個(gè)別認(rèn)定的100萬元），2年以上100%.
（2）董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)模聲?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
（3）預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。
A. 預(yù)付賬款600萬元中，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，預(yù)付M公司400萬元款項(xiàng)已不可能再收到所購(gòu)貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
B.預(yù)付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，預(yù)付N公司200萬元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購(gòu)貨物，沒有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（4）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值依據(jù)存貨估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定。由于國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督局規(guī)定我國(guó)境內(nèi)不得生產(chǎn)、銷售裝有該種溫控器的鍋爐，公司只能將該批鍋爐溫控器銷往國(guó)際市場(chǎng)，考慮國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格及銷售費(fèi)用，應(yīng)計(jì)提的減值為1 000-600+50=450（萬元）。
（5）甲公司計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法是錯(cuò)誤的。理由是：可收回金額應(yīng)是銷售凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者。正確的做法是應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30（500－470）萬元。