一、綜合題。
1.【案例】ABC公司擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2005年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽(yù)。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2005年末對各資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測試。
已知 ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 資產(chǎn)組A、B、C和包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司整體）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下： 資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 包括研發(fā)中心在內(nèi)的
最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）
年份 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元）
l 36 18 20 78
2 62 32 40 144
3 74 48 68 210
4 84 58 88 256
5 94 64 102 286
6 104 66 112 310
7 110 68 120 324
8 110 70 126 332
9 106 70 130 334
10 96 70 132 338
11 72 132 264
12 70 132 262
13 70 132 262
14 66 1 30 256
15 60 124 244
16 52 120 230
17 44 1 14 216
18 36 102 194
19 28 86 170
20 20 70 142
假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率為l5％。
【要求】
計算確定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額為多少。
【答疑編號1,點擊提問】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
在對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下： 資產(chǎn)組A
（萬元） 資產(chǎn)組B
（萬元） 資產(chǎn)組C
（萬元） 合計
（萬元）
各資產(chǎn)組賬面價值 200 300 400 900
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權(quán)重 l 2 2
加權(quán)計算后的賬面價值 200 600 800 1 600
辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計算后
的賬面價值／各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的
賬面價值合計） 12% 8%50%100%
辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 36 114 150 300
包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值
236 414 550 1 200
企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（在本例中即為整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。由于各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15％，計算過程如下： 資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）
年份 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元）
l 36 32 18 16 20 18 78 68
2 62 46 32 24 40 30 144 108
3 74 48 48 32 68 44 210 138
4 84 48 58 34 88 50 256 146
5 94 48 64 32 102 50 286 142
6 104 44 66 28 112 48 310 134
7 110 42 68 26 120 44 324 122
8 110 36 70 22 126 42 332 108
9 106 30 70 20 130 36 334 96
10 96 24 70 18 1 32 32 338 84
11 72 16 132 28 264 56
12 70 14 132 24 262 50
13 70 12 1 32 22 262 42
14 66 10 130 18 256 36
15 60 8 124 16 244 30
16 52 6 1 20 12 230 24
17 44 4 114 10 216 20
18 36 2 102 8 194 16
19 28 2 86 6 170 12
20 20 2 70 4 142 8
現(xiàn)值
合計 398 328 542 1 440
由于資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，而相應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值）分別為236萬元、414萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn) 86萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失86萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值24（86 ×114／414）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值62（86×300／414）萬元；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2（8× 1 50／550）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6（8×400／550）萬元。
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238萬元、394萬元和274萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為l00萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為l 206（200+238+394+274+100）萬元，但其可收回金額即現(xiàn)值為l 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再確認(rèn)進(jìn)一步的減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。
根據(jù)以上計算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失62萬元和6萬元?？偛抠Y產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失26萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。
1.【案例】ABC公司擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2005年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽(yù)。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2005年末對各資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測試。
已知 ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 資產(chǎn)組A、B、C和包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司整體）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下： 資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 包括研發(fā)中心在內(nèi)的
最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）
年份 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元）
l 36 18 20 78
2 62 32 40 144
3 74 48 68 210
4 84 58 88 256
5 94 64 102 286
6 104 66 112 310
7 110 68 120 324
8 110 70 126 332
9 106 70 130 334
10 96 70 132 338
11 72 132 264
12 70 132 262
13 70 132 262
14 66 1 30 256
15 60 124 244
16 52 120 230
17 44 1 14 216
18 36 102 194
19 28 86 170
20 20 70 142
假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率為l5％。
【要求】
計算確定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額為多少。
【答疑編號1,點擊提問】
【顯示答案】
【隱藏答案】
正確答案：【分析提示】
在對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體如下： 資產(chǎn)組A
（萬元） 資產(chǎn)組B
（萬元） 資產(chǎn)組C
（萬元） 合計
（萬元）
各資產(chǎn)組賬面價值 200 300 400 900
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權(quán)重 l 2 2
加權(quán)計算后的賬面價值 200 600 800 1 600
辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計算后
的賬面價值／各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的
賬面價值合計） 12% 8%50%100%
辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 36 114 150 300
包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值
236 414 550 1 200
企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（在本例中即為整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。由于各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15％，計算過程如下： 資產(chǎn)組A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組C 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）
年份 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元） 未來現(xiàn)金流量
（萬元） 現(xiàn)值
（萬元）
l 36 32 18 16 20 18 78 68
2 62 46 32 24 40 30 144 108
3 74 48 48 32 68 44 210 138
4 84 48 58 34 88 50 256 146
5 94 48 64 32 102 50 286 142
6 104 44 66 28 112 48 310 134
7 110 42 68 26 120 44 324 122
8 110 36 70 22 126 42 332 108
9 106 30 70 20 130 36 334 96
10 96 24 70 18 1 32 32 338 84
11 72 16 132 28 264 56
12 70 14 132 24 262 50
13 70 12 1 32 22 262 42
14 66 10 130 18 256 36
15 60 8 124 16 244 30
16 52 6 1 20 12 230 24
17 44 4 114 10 216 20
18 36 2 102 8 194 16
19 28 2 86 6 170 12
20 20 2 70 4 142 8
現(xiàn)值
合計 398 328 542 1 440
由于資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，而相應(yīng)的賬面價值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值）分別為236萬元、414萬元和550萬元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn) 86萬元和8萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失86萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值24（86 ×114／414）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值62（86×300／414）萬元；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬元而導(dǎo)致辦公大樓減值2（8× 1 50／550）萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6（8×400／550）萬元。
經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238萬元、394萬元和274萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為l00萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為l 206（200+238+394+274+100）萬元，但其可收回金額即現(xiàn)值為l 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再確認(rèn)進(jìn)一步的減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。
根據(jù)以上計算與分析結(jié)果，ABC公司資產(chǎn)組A沒有發(fā)生減值，資產(chǎn)組B和C發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值損失62萬元和6萬元?？偛抠Y產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失26萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。