實(shí)施階段
    ①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試
    在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃的安排，對(duì)擬予信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。通過(guò)符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度及控制風(fēng)險(xiǎn)作出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。如果認(rèn)為在準(zhǔn)備階段對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有誤，則應(yīng)及時(shí)修訂原審計(jì)計(jì)劃。
    ②對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
    實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。它包括對(duì)交易和余額的詳細(xì)測(cè)試和對(duì)會(huì)計(jì)信息及非會(huì)計(jì)信息的分析性復(fù)核。
    值得注意的是，盡管大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行符合性測(cè)試程序，但并不是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行這類(lèi)程序。而實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序則是在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行的，甚至在某些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，可以采用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法，獲取所需要的審計(jì)證據(jù)。
    ③重新確定重要性水平
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，并確定了各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤額后，應(yīng)將各項(xiàng)目的錯(cuò)誤總額與重要性的初步判斷數(shù)進(jìn)行比較，以此來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可接受程度。
    例題：（2004）案例分析題
    (一)資料
    2004年3月．某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：
    1．由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。近年來(lái)該企業(yè)利潤(rùn)受市場(chǎng)影響波動(dòng)較大。
    2．審計(jì)組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。并據(jù)此將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。同時(shí)按照該企業(yè)2003年度稅后利潤(rùn)的lO％確定重要性水平為90萬(wàn)元。審計(jì)組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平編制了審計(jì)實(shí)施方案．確定了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。
    3．在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來(lái)評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計(jì)實(shí)施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計(jì)實(shí)施方案已經(jīng)制定，審計(jì)組決定不修改書(shū)面的審計(jì)實(shí)施方案，但在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，每個(gè)審計(jì)人員調(diào)整了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。
    4．現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束，審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)．未對(duì)重要性水平進(jìn)行重新考慮和評(píng)估，就以準(zhǔn)備階段確定的90萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的90萬(wàn)元以下的所有錯(cuò)弊均不寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。
    (二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題
    的備選答案中選出正確答案。
    51．關(guān)于審計(jì)組對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估，下列說(shuō)法中正確的有：
    A．審計(jì)組在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平之后。還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平
    B．審計(jì)組在最初評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)．應(yīng)當(dāng)遵守謹(jǐn)慎原則．將控制風(fēng)險(xiǎn)直接評(píng)估為中或高水平
    C．在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試前。審計(jì)組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外．還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性
    D．審計(jì)組在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上．還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
    答案：
    52．關(guān)于審計(jì)組對(duì)重要性水平的確定。下列說(shuō)法中正確的有：
    A．以稅后利潤(rùn)的10％確定重要性水平是比較合適的
    B．應(yīng)該選擇利潤(rùn)以外的指標(biāo)作為基礎(chǔ)確定重要性水平
    C．應(yīng)該選擇稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定重要性水平
    D．應(yīng)該以近兩年的稅后利潤(rùn)平均數(shù)為基礎(chǔ)確定重要性水平
    答案：BP149
    因利潤(rùn)波動(dòng)較大．不易以利潤(rùn)率為基礎(chǔ)。
    53．關(guān)于審計(jì)組制定審計(jì)實(shí)施方案和在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段對(duì)方案進(jìn)行的調(diào)整，下列說(shuō)法中正確的有：
    A．審計(jì)組應(yīng)該根據(jù)情況調(diào)整控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平．并對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行書(shū)面修改
    B．審計(jì)組可以不對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行書(shū)面修改。但必須調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)
    C．在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，不論是口頭上，還是書(shū)面。均不能修改審計(jì)實(shí)施方案
    D．在審計(jì)準(zhǔn)備階段僅根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平還不能制定審計(jì)實(shí)施方案
    答案：AD
    54．關(guān)于審計(jì)組在審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)過(guò)程中有關(guān)重要性的應(yīng)用．下列說(shuō)法中正確的有：
    A．報(bào)告階段運(yùn)用重要性時(shí)除考慮錯(cuò)弊的金額外，還應(yīng)該考慮錯(cuò)弊的性質(zhì)
    B．重要性水平以下的錯(cuò)弊也應(yīng)全部寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告
    C．編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告不需要考慮重要性水平
    D．報(bào)告階段應(yīng)用的重要性水平不一定與準(zhǔn)備階段確定的重要性水平一致
    答案：ADP153
    55．如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來(lái)估計(jì)的較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。可能產(chǎn)生的影響有：
    A.審計(jì)人員沒(méi)有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
    B．審計(jì)人員執(zhí)行過(guò)多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
    C．審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的可能性增大
    D．審計(jì)效率降低
    答案：ACP215
    例題：（2005）案例分析題
    (一)資料
    2005年5月。某審計(jì)組對(duì)甲公司2004年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組在審計(jì)準(zhǔn)備階段進(jìn)行的有關(guān)工作如下：
    1．審計(jì)組在對(duì)甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后．就重要性水平的確定問(wèn)題進(jìn)行了討論，審計(jì)人員甲認(rèn)為。在審計(jì)準(zhǔn)備階段不需要確定重要性水平；審計(jì)人員乙認(rèn)為，本次審計(jì)的整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平應(yīng)確定兩個(gè)：資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為300萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為200萬(wàn)元；審計(jì)人員丙認(rèn)為．應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的重要性水平中較低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平：審計(jì)人員丁認(rèn)為，在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定之后，還應(yīng)將之分配到各個(gè)賬戶或各類(lèi)交易中。
    2．在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)。審計(jì)組的四位審計(jì)人員意見(jiàn)也不統(tǒng)一：審計(jì)人員甲認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)應(yīng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)；審計(jì)人員乙認(rèn)為．重要性水平是確定審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。此次審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表中超過(guò)300萬(wàn)元和利潤(rùn)表中超過(guò)200萬(wàn)元的項(xiàng)目．其他低于重要性水平的項(xiàng)目就不再檢查：審計(jì)人員丙認(rèn)為，確定審計(jì)重點(diǎn)除考慮重要性水平外．還要考慮報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)等因素；審計(jì)人員丁認(rèn)為。確定審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)考慮以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
    3．該審計(jì)組去年對(duì)甲公司2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過(guò)審計(jì)。甲公司2004年度轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，調(diào)整了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針都發(fā)生很大變化，相應(yīng)的內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位。因此審計(jì)組評(píng)估甲公司的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為高水平。
    4．由于時(shí)間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復(fù)雜．因此審計(jì)組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列人此次審計(jì)范圍。
    (二)要求：根據(jù)上述資料。從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
    51．審計(jì)組成員關(guān)于確定重要性水平的討論中，你認(rèn)為意見(jiàn)正確的有：
    A．審計(jì)人員甲
    B．審計(jì)人員乙
    C．審計(jì)人員丙
    D．審計(jì)人員丁
    答案：CD(P150)
    52．審計(jì)組成員關(guān)于確定審計(jì)重點(diǎn)的討論中你認(rèn)為意見(jiàn)正確的有：
    A．審計(jì)人員甲
    B．審計(jì)人員乙
    C．審計(jì)人員丙
    D．審計(jì)人員丁
    答案：CD(P84)
    53．關(guān)于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估．下列說(shuō)法正確的有：
    A．甲公司2004年調(diào)整了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針發(fā)生很大變化。固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平
    B．甲公司2004年有關(guān)內(nèi)部控制并未完全建立或調(diào)整到位．控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平
    C．因?yàn)閷?duì)甲公司2003年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過(guò)審計(jì)。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定為高水平
    D．根據(jù)甲公司的實(shí)際情況?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定為低水平
    答案：ABD(P152)
    54．在審計(jì)組評(píng)估甲公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均為高水平的情況下。審計(jì)實(shí)施階段則應(yīng)該：
    A．僅實(shí)施符合性測(cè)試
    B．直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試而不進(jìn)行符合性測(cè)試
    C．在實(shí)施符合性測(cè)試后進(jìn)行較少工作量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
    D．在實(shí)施符合性測(cè)試后進(jìn)行較大工作量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
    答案：B(P152P184)
    終結(jié)階段
    ①?gòu)?fù)核審計(jì)工作底稿
    復(fù)核的內(nèi)容主要包括：所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠；所獲取的審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)可靠、充分適當(dāng)；審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。若發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足，則應(yīng)立即補(bǔ)充收集、獲取新的證據(jù)材料。
    ②出具審計(jì)報(bào)告
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)在實(shí)施階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，并結(jié)合職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策的重大遺漏或歪曲作出判斷，以便據(jù)此出具恰當(dāng)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
    ③建立審計(jì)檔案
    通常可根據(jù)對(duì)審計(jì)資料的使用期限和作用大小，將審計(jì)工作底稿歸類(lèi)為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。為了保證審計(jì)檔案的安全完整，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)檔案保管和保密制度，對(duì)審計(jì)檔案妥善管理，并對(duì)審計(jì)檔案中所涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容予以保密。對(duì)于有關(guān)人員確因工作需要要求查閱審計(jì)檔案的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須履行嚴(yán)格的借閱手續(xù)。
    與國(guó)家審計(jì)程序相比，社會(huì)審計(jì)程序還具有以下特點(diǎn)：一是由于社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)是受托審計(jì)，因此社會(huì)審計(jì)通常可不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。接受一個(gè)項(xiàng)目的委托，就制定一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃。二是由于社會(huì)審計(jì)只是獨(dú)立地履行公證職能，因此社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不需要再進(jìn)一步提出審計(jì)建議或作出審計(jì)處理處罰的決定。