一.注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概述
(1)注冊會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的概念
注冊會(huì)計(jì)師是指通過國家注冊會(huì)計(jì)師資格考試,并從事會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上,經(jīng)省級注會(huì)協(xié)會(huì)注冊的職業(yè)人員。
(一)注冊會(huì)計(jì)師主要有如下五項(xiàng)業(yè)務(wù)：
1.審計(jì)業(yè)務(wù)。包括有審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本；出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
2.鑒證業(yè)務(wù)。如審閱、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務(wù)業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。
5.會(huì)計(jì)服務(wù)。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)將呈擴(kuò)大趨勢。注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)行為越來越需要法律制度的規(guī)范，才能維護(hù)市場的秩序，防止虛假驗(yàn)資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律中都明確的規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師在違反法定職責(zé)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂法律責(zé)任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務(wù)或合法約定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁性后果。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，沒有履行法律規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁后果。
(二)注冊會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的特征
1.法律責(zé)任主體的特定性。
注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主體只能是通過國家注會(huì)考試，并經(jīng)省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會(huì)計(jì)人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責(zé)任的主體。
2.法律責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務(wù)產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任區(qū)別的一個(gè)標(biāo)志。
3.法律責(zé)任產(chǎn)生的主觀性。
注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的產(chǎn)生要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯(cuò)。法律上的過錯(cuò)有兩種情形：一種是故意，即已預(yù)料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過失，由過于自信或疏忽大意引起。
4.法律責(zé)任承擔(dān)的法律性。
規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟(jì)法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責(zé)任。
5.法律責(zé)任類型的多樣性。
如上所述注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。
二.注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中與驗(yàn)資審計(jì)單位、會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊會(huì)計(jì)師，在兩者相互交往發(fā)生法律關(guān)系時(shí)，會(huì)因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛，進(jìn)而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責(zé)任。只有健全注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護(hù)市場秩序和社會(huì)公眾的利益。
(1)注冊會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的概念
注冊會(huì)計(jì)師是指通過國家注冊會(huì)計(jì)師資格考試,并從事會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上,經(jīng)省級注會(huì)協(xié)會(huì)注冊的職業(yè)人員。
(一)注冊會(huì)計(jì)師主要有如下五項(xiàng)業(yè)務(wù)：
1.審計(jì)業(yè)務(wù)。包括有審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本；出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
2.鑒證業(yè)務(wù)。如審閱、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核等。
3.稅務(wù)業(yè)務(wù)。包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。
4.管理咨詢。如公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及建議、意見。
5.會(huì)計(jì)服務(wù)。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)法人制度的完善，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)將呈擴(kuò)大趨勢。注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)行為越來越需要法律制度的規(guī)范，才能維護(hù)市場的秩序，防止虛假驗(yàn)資、抽逃稅款的行為。經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律中都明確的規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師在違反法定職責(zé)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂法律責(zé)任，即指行為人違反或不履行法律規(guī)定義務(wù)或合法約定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁性后果。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，沒有履行法律規(guī)定的義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)的一種不利的制裁后果。
(二)注冊會(huì)計(jì)師法律的責(zé)任的特征
1.法律責(zé)任主體的特定性。
注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主體只能是通過國家注會(huì)考試，并經(jīng)省級注協(xié)注冊的執(zhí)業(yè)人員，非滿足此條件的會(huì)計(jì)人員及非執(zhí)業(yè)人員都不能成為法律責(zé)任的主體。
2.法律責(zé)任產(chǎn)生的執(zhí)業(yè)行為的違法性。
所謂執(zhí)業(yè)性即指主體是執(zhí)業(yè)人員，行為是執(zhí)業(yè)行為，內(nèi)容是專業(yè)性活動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生的，違反執(zhí)業(yè)義務(wù)產(chǎn)生的，這是與非執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任區(qū)別的一個(gè)標(biāo)志。
3.法律責(zé)任產(chǎn)生的主觀性。
注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的產(chǎn)生要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違法執(zhí)業(yè)主觀有過錯(cuò)。法律上的過錯(cuò)有兩種情形：一種是故意，即已預(yù)料到不法后果，積極追求后果的發(fā)生或放任后果的發(fā)生；另一種是過失，由過于自信或疏忽大意引起。
4.法律責(zé)任承擔(dān)的法律性。
規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的法律有民法、行政法、刑法、經(jīng)濟(jì)法等法律規(guī)范。不同的違法行為，不同的違法程度承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)是不同的，構(gòu)成的犯罪的行為，則依據(jù)刑法追究刑事責(zé)任。
5.法律責(zé)任類型的多樣性。
如上所述注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中違法行為承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)有民法、行政法、刑法。因此，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。
二.注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的基本內(nèi)容
(一)研究注冊會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的意義
民法是調(diào)整平等主體之間人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法律規(guī)范。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中與驗(yàn)資審計(jì)單位、會(huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)之間都是平等的，他們之間形成的是平等的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種關(guān)系受民法的調(diào)整和規(guī)范。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得企業(yè)更加需要注冊會(huì)計(jì)師，在兩者相互交往發(fā)生法律關(guān)系時(shí)，會(huì)因權(quán)利的行使和義務(wù)履行產(chǎn)生糾紛，進(jìn)而發(fā)生民事訴訟，出現(xiàn)民事責(zé)任。只有健全注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任制度，才能在企業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師之間建立相互約束的權(quán)義模式，有效防止不法行為的發(fā)生，維護(hù)市場秩序和社會(huì)公眾的利益。