注會(huì)《會(huì)計(jì)》綜合練習(xí)題八
練習(xí)目的:串聯(lián)投資、關(guān)聯(lián)方交易和合并會(huì)計(jì)報(bào)表等考點(diǎn)
(一)資料
紫竹股份有限公司(下稱紫竹公司)為上市公司,增值稅稅率17%,所得稅稅率33%,所得稅采用遞延法核算,2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng):
1.1月2日以銀行存款500萬元和一幢廠房對外進(jìn)行投資,設(shè)立A公司,占A公司注冊資本的60%(A公司為非上市公司,注冊資本1億元)。廠房原價(jià)為8300萬元,已提折舊2000萬元,投資各方確認(rèn)的價(jià)值為5500萬元。
2.1月5日將100件商品銷售給B公司,按銷售合同規(guī)定,每件售價(jià)87500元,售價(jià)總額(不含稅,下同)為8750000元,庫存商品的成本為7000000元?？铐?xiàng)尚未收到,已知紫竹公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)在B企業(yè)中擁有15%股份；
3.1月8日紫竹公司購買C公司股票30000000元(所占股權(quán)比例為3%),支付相關(guān)稅費(fèi)50000元,同月紫竹公司將不需用設(shè)備一臺從C公司換入了一批原材料和一輛汽車,同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)80000元。已知設(shè)備原價(jià)為4000000元,已提折舊1656430元,公允價(jià)值2900000元,原材料公允價(jià)值為1965811.97元,接到的增值稅專用發(fā)票載明的進(jìn)項(xiàng)稅額為334188.03元,汽車的公允價(jià)值為500000元(假設(shè)計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值一致)；
4.2月10日,紫竹公司從母公司M公司購入生產(chǎn)用的設(shè)備一臺,買價(jià)6300000元,貨款未付,用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)3600元,支付途中保險(xiǎn)費(fèi)7400元,支付安裝費(fèi)80000元,本月安裝完畢投入使用。該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊,折舊方法采用年數(shù)總和法,凈殘值率為3%；
5.3月20日從A公司中購入庫存商品,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元,增值稅額為117000元,貨款未支付。已知A公司庫存商品帳面價(jià)值為800000元；紫竹公司購入后本年度全部未銷；
6.7月1日將無形資產(chǎn)(商標(biāo)權(quán))出售給B公司,取得收入5000000元,無形資產(chǎn)(商標(biāo)權(quán))的攤余價(jià)值為70000元,按轉(zhuǎn)讓收入5%計(jì)提營業(yè)稅；
7.10月1日將擁有的C公司股票的50%轉(zhuǎn)讓給A公司,取得轉(zhuǎn)讓收入20000000元,假設(shè)未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),轉(zhuǎn)讓收入已收存銀行；
8.11月1日向A公司出售產(chǎn)品800件,按協(xié)議規(guī)定,每件售價(jià)95000元,合同收入為76000000元。存貨帳面價(jià)值為56000000元,貨款已經(jīng)收到。紫竹公司當(dāng)年對非關(guān)聯(lián)方的銷售量未達(dá)到商品總銷售量的20%。A公司購入后,對外銷售80%,年末時(shí)尚有20%存放于庫房中；
9.12月5日,紫竹公司通過媒體發(fā)布廣告,發(fā)生廣告費(fèi)600000元,后經(jīng)與A公司協(xié)商,由A公司承擔(dān)了此筆廣告費(fèi),由A公司將600000元支付給了廣告公司；
10.12月25日,通過債務(wù)重組協(xié)議,M公司免除了紫竹公司因購設(shè)備所欠債務(wù)6300000元；
11.12月31日,A公司告知, 本年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000000元,按15%提取盈余公積,按20%向投資者分配利潤。A公司所有者權(quán)益總額為104800000元,其中實(shí)收資本100000000元,資本公積800000元(此為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)形成),盈余公積750000元,未分配利潤3250000元；
12.12月31日,將長期投資形成的股權(quán)投資差額,按5年期限攤銷；
13.12月31日,在將存貨按單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)發(fā)現(xiàn),3月20日從A公司購入的庫存商品1000000元,其可變現(xiàn)凈值為750000元 。
要求:
1.指出紫竹公司與上述哪些企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,并指出關(guān)系的性質(zhì)。
2.對紫竹公司2002年的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。
3.指出紫竹公司合并報(bào)表的編制范圍。
4.編制2002年紫竹公司合并報(bào)表的抵銷分錄。
(二)答案:
1.紫竹公司與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,A公司為其子公司；紫竹公司與M公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,M公司為其母公司。
2.對紫竹公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理:
(1)1月2日紫竹公司對A公司投資
借:長期股權(quán)投資--A公司(投資成本) 68000000
累計(jì)折舊 20000000
貸:銀行存款 5000000
固定資產(chǎn) 83000000
借:長期股權(quán)投資--A公司(股權(quán)投資差額) 8000000
貸:長期股權(quán)投資--A公司(投資成本) 8000000
(注:對于用固定資產(chǎn)投資按非貨幣性交易處理后,長期投資的投資成本與擁有的份額之間的差額應(yīng)如何處理,財(cái)政部沒有統(tǒng)一的規(guī)定。主要的處理思路有三種:計(jì)入股權(quán)投資差額、計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備、在期末時(shí)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。三種思路都各有特點(diǎn),但都不完美,相對而言,計(jì)入股權(quán)投資差額在做合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并時(shí)好處理,故本題采取這種處理辦法)
(2)1月5日紫竹公司將商品銷售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)收賬款 10237500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 8750000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1487500
借:主營業(yè)務(wù)成本 7000000
貸: 庫存商品 7000000
(注:本企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；此題紫竹公司的關(guān)鍵管理人員財(cái)務(wù)總監(jiān)并不直接控制B公司,故紫竹公司與B公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)
(3)1月8日紫竹公司購入C公司股票和進(jìn)行資產(chǎn)置換(購入股票僅占3%股權(quán),紫竹公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,采取成本法核算長期投資)
借:長期股權(quán)投資--C股票 30050000
貸:銀行存款 30050000
借:固定資產(chǎn)清理 2343570
累計(jì)折舊 1656430
貸:固定資產(chǎn) 4000000
借:銀行存款 80000
原材料 1550392.74
(1944731.76×1965811.97/(1965811.97+500000))
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 334188.03
固定資產(chǎn) 394339.02
(1944731.76×500000/(1965811.97+500000))
貸:固定資產(chǎn)清理 2343570
營業(yè)外收入 15349.79
(應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0)
(4)2月10日紫竹公司從母公司購入設(shè)備,屬于正常交易
借:固定資產(chǎn) 6391000
貸:應(yīng)付帳款 6300000
銀行存款(3600+7400+80000) 91000
(注:購入固定資產(chǎn)未付款,在企業(yè)實(shí)務(wù)中有的計(jì)入應(yīng)付帳款,有的計(jì)入其他應(yīng)付款。如果是從商品購銷的角度,應(yīng)計(jì)入應(yīng)付帳款；尤其是在一方銷售商品,一方作為固定資產(chǎn)購入,在編制合并報(bào)表時(shí),可以應(yīng)收應(yīng)付相抵銷,故本題計(jì)入應(yīng)付帳款)
2002年按10個(gè)月計(jì)提折舊,至2002年末應(yīng)計(jì)提的折舊額:第一年10個(gè)月折舊額
為 =(6391000×97%)×5/15×10/12=1722019.44
借:制造費(fèi)用 1722019.44
貸:累計(jì)折舊 1722019.44
(5)3月20日紫竹公司從A公司購入商品
借:庫存商品 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 117000
貸:應(yīng)付賬款 1117000
(6)7月1日紫竹公司將無形資產(chǎn)出售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,出售無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則處理:
借:銀行存款 5000000
貸:無形資產(chǎn)--商標(biāo)權(quán) 70000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅(5000000×5%) 250000
營業(yè)外收入 4680000
(7)10月1日紫竹公司將C公司股票的50%轉(zhuǎn)讓給A公司,紫竹公司與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,此筆交易屬于非正常商品銷售,應(yīng)按關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積):
借:銀行存款 20000000
貸:長期股權(quán)投資--C股票(30050000×50%) 15025000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 4975000
(8)11月1日紫竹公司向A公司出售產(chǎn)品,紫竹公司與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,此筆交易屬于商品銷售,與非關(guān)聯(lián)方的銷售比例在20%以下,按商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入:
借:銀行存款 88920000
貸:主營業(yè)務(wù)收入(56000000×120%) 67200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(76000000×17%)12920000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 8800000
借:主營業(yè)務(wù)成本 56000000
貸:庫存商品 56000000
(9)12月5日A公司承擔(dān)紫竹公司廣告費(fèi),A公司是紫竹公司的子公司,由其承擔(dān)廣告費(fèi)用,應(yīng)按關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
借:營業(yè)費(fèi)用 600000
貸:資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 600000
(10)12月25日M公司免除紫竹公司債務(wù),按債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)付賬款 6300000
貸:資本公積--其他資本公積 6300000
(11)年末紫竹公司確認(rèn)投資收益等:
借:長期股權(quán)投資--A公司(損益調(diào)整)(5000000×60%) 3000000
貸:投資收益 3000000
借:應(yīng)收股利 (5000000×20%×60%) 600000
貸:長期股權(quán)投資--A公司(損益調(diào)整) 600000
借:長期股權(quán)投資--A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)(800000×60%) 480000
貸:資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備 480000
(12)年末攤銷股權(quán)投資差額
借:投資收益(8000000÷5) 1600000
貸:長期股權(quán)投資--A公司(股權(quán)投資差額) 1600000
(13)年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借:管理費(fèi)用 250000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250000
3.紫竹公司在編制合并報(bào)表時(shí),A公司作為其子公司,應(yīng)將A公司合并進(jìn)來。
4.2002年紫竹公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),編制合并抵銷分錄
(1)將母公司的長期投資與子公司的凈資產(chǎn)抵銷
借:實(shí)收資本 100000000
資本公積 800000
盈余公積 750000
未分配利潤 3250000
合并差價(jià) 6400000
貸:長期股權(quán)投資 69280000
少數(shù)股東權(quán)益 (104800000×40%) 41920000
(長期股權(quán)投資賬面余額為69280000元,其中投資成本60000000元,股權(quán)投資差額6400000元,損益調(diào)整2400000元,股權(quán)投資準(zhǔn)備480000元)
（2） 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配抵銷
借:投資收益(5000000×60%) 3000000
少數(shù)股東收益 2000000
貸:提取盈余公積 750000
應(yīng)付股利(5000000×20%) 1000000
未分配利潤 3250000
(3)將3月10日存貨內(nèi)部交易抵銷
借:應(yīng)付賬款 1170000
貸:應(yīng)收賬款 1170000
借:主營業(yè)務(wù)收入 1000000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 800000
存貨 200000
(4)將10月1日內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易抵銷
借:資本公積 4975000
貸:長期股權(quán)投資 4975000
(5)將11月1日存貨內(nèi)部交易抵銷
借:主營業(yè)務(wù)收入 67200000
資本公積 8800000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 72000000
存貨((76000000-56000000)×20%) 4000000
(6)將12月5日A公司承擔(dān)費(fèi)用產(chǎn)生的內(nèi)部交易抵銷
借:資本公積 600000
貸:營業(yè)外支出 600000
(A公司承擔(dān)廣告費(fèi)用時(shí):
借:營業(yè)外支出 600000
貸:銀行存款 600000 )
(7)將12月31日利潤分配產(chǎn)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借:應(yīng)付股利 600000
貸:應(yīng)收股利 600000
(8)將12月31日內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000
貸:管理費(fèi)用 200000
(從企業(yè)集團(tuán)看,存貨成本為800000元,可變現(xiàn)凈值為750000元,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000元,現(xiàn)已計(jì)提250000元,虛提200000元)
(9)恢復(fù)被抵銷的盈余公積
借:提取盈余公積 450000
貸:盈余公積(750000×60%) 450000
點(diǎn)評:本題的考點(diǎn)主要包括:長期投資權(quán)益法的核算,關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理和合并報(bào)表的抵銷。關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是今年新增的重要出題點(diǎn)；長期投資權(quán)益法的核算和合并報(bào)表的抵銷分錄是經(jīng)常出綜合題的考點(diǎn)。利用所學(xué)的抵銷原理對上市公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的抵銷,是對考生綜合運(yùn)用能力的很好的考察。
練習(xí)目的:串聯(lián)投資、關(guān)聯(lián)方交易和合并會(huì)計(jì)報(bào)表等考點(diǎn)
(一)資料
紫竹股份有限公司(下稱紫竹公司)為上市公司,增值稅稅率17%,所得稅稅率33%,所得稅采用遞延法核算,2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng):
1.1月2日以銀行存款500萬元和一幢廠房對外進(jìn)行投資,設(shè)立A公司,占A公司注冊資本的60%(A公司為非上市公司,注冊資本1億元)。廠房原價(jià)為8300萬元,已提折舊2000萬元,投資各方確認(rèn)的價(jià)值為5500萬元。
2.1月5日將100件商品銷售給B公司,按銷售合同規(guī)定,每件售價(jià)87500元,售價(jià)總額(不含稅,下同)為8750000元,庫存商品的成本為7000000元?？铐?xiàng)尚未收到,已知紫竹公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)在B企業(yè)中擁有15%股份；
3.1月8日紫竹公司購買C公司股票30000000元(所占股權(quán)比例為3%),支付相關(guān)稅費(fèi)50000元,同月紫竹公司將不需用設(shè)備一臺從C公司換入了一批原材料和一輛汽車,同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)80000元。已知設(shè)備原價(jià)為4000000元,已提折舊1656430元,公允價(jià)值2900000元,原材料公允價(jià)值為1965811.97元,接到的增值稅專用發(fā)票載明的進(jìn)項(xiàng)稅額為334188.03元,汽車的公允價(jià)值為500000元(假設(shè)計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)值一致)；
4.2月10日,紫竹公司從母公司M公司購入生產(chǎn)用的設(shè)備一臺,買價(jià)6300000元,貨款未付,用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)3600元,支付途中保險(xiǎn)費(fèi)7400元,支付安裝費(fèi)80000元,本月安裝完畢投入使用。該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊,折舊方法采用年數(shù)總和法,凈殘值率為3%；
5.3月20日從A公司中購入庫存商品,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元,增值稅額為117000元,貨款未支付。已知A公司庫存商品帳面價(jià)值為800000元；紫竹公司購入后本年度全部未銷；
6.7月1日將無形資產(chǎn)(商標(biāo)權(quán))出售給B公司,取得收入5000000元,無形資產(chǎn)(商標(biāo)權(quán))的攤余價(jià)值為70000元,按轉(zhuǎn)讓收入5%計(jì)提營業(yè)稅；
7.10月1日將擁有的C公司股票的50%轉(zhuǎn)讓給A公司,取得轉(zhuǎn)讓收入20000000元,假設(shè)未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),轉(zhuǎn)讓收入已收存銀行；
8.11月1日向A公司出售產(chǎn)品800件,按協(xié)議規(guī)定,每件售價(jià)95000元,合同收入為76000000元。存貨帳面價(jià)值為56000000元,貨款已經(jīng)收到。紫竹公司當(dāng)年對非關(guān)聯(lián)方的銷售量未達(dá)到商品總銷售量的20%。A公司購入后,對外銷售80%,年末時(shí)尚有20%存放于庫房中；
9.12月5日,紫竹公司通過媒體發(fā)布廣告,發(fā)生廣告費(fèi)600000元,后經(jīng)與A公司協(xié)商,由A公司承擔(dān)了此筆廣告費(fèi),由A公司將600000元支付給了廣告公司；
10.12月25日,通過債務(wù)重組協(xié)議,M公司免除了紫竹公司因購設(shè)備所欠債務(wù)6300000元；
11.12月31日,A公司告知, 本年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000000元,按15%提取盈余公積,按20%向投資者分配利潤。A公司所有者權(quán)益總額為104800000元,其中實(shí)收資本100000000元,資本公積800000元(此為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)形成),盈余公積750000元,未分配利潤3250000元；
12.12月31日,將長期投資形成的股權(quán)投資差額,按5年期限攤銷；
13.12月31日,在將存貨按單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)發(fā)現(xiàn),3月20日從A公司購入的庫存商品1000000元,其可變現(xiàn)凈值為750000元 。
要求:
1.指出紫竹公司與上述哪些企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,并指出關(guān)系的性質(zhì)。
2.對紫竹公司2002年的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。
3.指出紫竹公司合并報(bào)表的編制范圍。
4.編制2002年紫竹公司合并報(bào)表的抵銷分錄。
(二)答案:
1.紫竹公司與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,A公司為其子公司；紫竹公司與M公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,M公司為其母公司。
2.對紫竹公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理:
(1)1月2日紫竹公司對A公司投資
借:長期股權(quán)投資--A公司(投資成本) 68000000
累計(jì)折舊 20000000
貸:銀行存款 5000000
固定資產(chǎn) 83000000
借:長期股權(quán)投資--A公司(股權(quán)投資差額) 8000000
貸:長期股權(quán)投資--A公司(投資成本) 8000000
(注:對于用固定資產(chǎn)投資按非貨幣性交易處理后,長期投資的投資成本與擁有的份額之間的差額應(yīng)如何處理,財(cái)政部沒有統(tǒng)一的規(guī)定。主要的處理思路有三種:計(jì)入股權(quán)投資差額、計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備、在期末時(shí)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。三種思路都各有特點(diǎn),但都不完美,相對而言,計(jì)入股權(quán)投資差額在做合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并時(shí)好處理,故本題采取這種處理辦法)
(2)1月5日紫竹公司將商品銷售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)收賬款 10237500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 8750000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1487500
借:主營業(yè)務(wù)成本 7000000
貸: 庫存商品 7000000
(注:本企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；此題紫竹公司的關(guān)鍵管理人員財(cái)務(wù)總監(jiān)并不直接控制B公司,故紫竹公司與B公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)
(3)1月8日紫竹公司購入C公司股票和進(jìn)行資產(chǎn)置換(購入股票僅占3%股權(quán),紫竹公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,采取成本法核算長期投資)
借:長期股權(quán)投資--C股票 30050000
貸:銀行存款 30050000
借:固定資產(chǎn)清理 2343570
累計(jì)折舊 1656430
貸:固定資產(chǎn) 4000000
借:銀行存款 80000
原材料 1550392.74
(1944731.76×1965811.97/(1965811.97+500000))
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 334188.03
固定資產(chǎn) 394339.02
(1944731.76×500000/(1965811.97+500000))
貸:固定資產(chǎn)清理 2343570
營業(yè)外收入 15349.79
(應(yīng)確認(rèn)的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0)
(4)2月10日紫竹公司從母公司購入設(shè)備,屬于正常交易
借:固定資產(chǎn) 6391000
貸:應(yīng)付帳款 6300000
銀行存款(3600+7400+80000) 91000
(注:購入固定資產(chǎn)未付款,在企業(yè)實(shí)務(wù)中有的計(jì)入應(yīng)付帳款,有的計(jì)入其他應(yīng)付款。如果是從商品購銷的角度,應(yīng)計(jì)入應(yīng)付帳款；尤其是在一方銷售商品,一方作為固定資產(chǎn)購入,在編制合并報(bào)表時(shí),可以應(yīng)收應(yīng)付相抵銷,故本題計(jì)入應(yīng)付帳款)
2002年按10個(gè)月計(jì)提折舊,至2002年末應(yīng)計(jì)提的折舊額:第一年10個(gè)月折舊額
為 =(6391000×97%)×5/15×10/12=1722019.44
借:制造費(fèi)用 1722019.44
貸:累計(jì)折舊 1722019.44
(5)3月20日紫竹公司從A公司購入商品
借:庫存商品 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 117000
貸:應(yīng)付賬款 1117000
(6)7月1日紫竹公司將無形資產(chǎn)出售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,出售無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則處理:
借:銀行存款 5000000
貸:無形資產(chǎn)--商標(biāo)權(quán) 70000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅(5000000×5%) 250000
營業(yè)外收入 4680000
(7)10月1日紫竹公司將C公司股票的50%轉(zhuǎn)讓給A公司,紫竹公司與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,此筆交易屬于非正常商品銷售,應(yīng)按關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的差額,計(jì)入資本公積):
借:銀行存款 20000000
貸:長期股權(quán)投資--C股票(30050000×50%) 15025000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 4975000
(8)11月1日紫竹公司向A公司出售產(chǎn)品,紫竹公司與A公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,此筆交易屬于商品銷售,與非關(guān)聯(lián)方的銷售比例在20%以下,按商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入:
借:銀行存款 88920000
貸:主營業(yè)務(wù)收入(56000000×120%) 67200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(76000000×17%)12920000
資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 8800000
借:主營業(yè)務(wù)成本 56000000
貸:庫存商品 56000000
(9)12月5日A公司承擔(dān)紫竹公司廣告費(fèi),A公司是紫竹公司的子公司,由其承擔(dān)廣告費(fèi)用,應(yīng)按關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
借:營業(yè)費(fèi)用 600000
貸:資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 600000
(10)12月25日M公司免除紫竹公司債務(wù),按債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)付賬款 6300000
貸:資本公積--其他資本公積 6300000
(11)年末紫竹公司確認(rèn)投資收益等:
借:長期股權(quán)投資--A公司(損益調(diào)整)(5000000×60%) 3000000
貸:投資收益 3000000
借:應(yīng)收股利 (5000000×20%×60%) 600000
貸:長期股權(quán)投資--A公司(損益調(diào)整) 600000
借:長期股權(quán)投資--A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)(800000×60%) 480000
貸:資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備 480000
(12)年末攤銷股權(quán)投資差額
借:投資收益(8000000÷5) 1600000
貸:長期股權(quán)投資--A公司(股權(quán)投資差額) 1600000
(13)年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借:管理費(fèi)用 250000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250000
3.紫竹公司在編制合并報(bào)表時(shí),A公司作為其子公司,應(yīng)將A公司合并進(jìn)來。
4.2002年紫竹公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),編制合并抵銷分錄
(1)將母公司的長期投資與子公司的凈資產(chǎn)抵銷
借:實(shí)收資本 100000000
資本公積 800000
盈余公積 750000
未分配利潤 3250000
合并差價(jià) 6400000
貸:長期股權(quán)投資 69280000
少數(shù)股東權(quán)益 (104800000×40%) 41920000
(長期股權(quán)投資賬面余額為69280000元,其中投資成本60000000元,股權(quán)投資差額6400000元,損益調(diào)整2400000元,股權(quán)投資準(zhǔn)備480000元)
（2） 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配抵銷
借:投資收益(5000000×60%) 3000000
少數(shù)股東收益 2000000
貸:提取盈余公積 750000
應(yīng)付股利(5000000×20%) 1000000
未分配利潤 3250000
(3)將3月10日存貨內(nèi)部交易抵銷
借:應(yīng)付賬款 1170000
貸:應(yīng)收賬款 1170000
借:主營業(yè)務(wù)收入 1000000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 800000
存貨 200000
(4)將10月1日內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易抵銷
借:資本公積 4975000
貸:長期股權(quán)投資 4975000
(5)將11月1日存貨內(nèi)部交易抵銷
借:主營業(yè)務(wù)收入 67200000
資本公積 8800000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 72000000
存貨((76000000-56000000)×20%) 4000000
(6)將12月5日A公司承擔(dān)費(fèi)用產(chǎn)生的內(nèi)部交易抵銷
借:資本公積 600000
貸:營業(yè)外支出 600000
(A公司承擔(dān)廣告費(fèi)用時(shí):
借:營業(yè)外支出 600000
貸:銀行存款 600000 )
(7)將12月31日利潤分配產(chǎn)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借:應(yīng)付股利 600000
貸:應(yīng)收股利 600000
(8)將12月31日內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000
貸:管理費(fèi)用 200000
(從企業(yè)集團(tuán)看,存貨成本為800000元,可變現(xiàn)凈值為750000元,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000元,現(xiàn)已計(jì)提250000元,虛提200000元)
(9)恢復(fù)被抵銷的盈余公積
借:提取盈余公積 450000
貸:盈余公積(750000×60%) 450000
點(diǎn)評:本題的考點(diǎn)主要包括:長期投資權(quán)益法的核算,關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理和合并報(bào)表的抵銷。關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是今年新增的重要出題點(diǎn)；長期投資權(quán)益法的核算和合并報(bào)表的抵銷分錄是經(jīng)常出綜合題的考點(diǎn)。利用所學(xué)的抵銷原理對上市公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的抵銷,是對考生綜合運(yùn)用能力的很好的考察。