6、何謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度?具體要求有哪些？
[本題涉及第3,4章]
題目解析：
答：應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。具體地說，職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得拖拖拉拉、馬馬虎虎，應(yīng)當(dāng)沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計(jì)任務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎的實(shí)質(zhì)是，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力、具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意評(píng)價(jià)自己的能力，評(píng)價(jià)自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法勝任或不按時(shí)完成的話，他應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)客戶和社會(huì)公眾盡職盡責(zé)，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)技能。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準(zhǔn)則，對(duì)其所負(fù)責(zé)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。
應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是一個(gè)職業(yè)概念，也是一個(gè)法律概念。在西方的案例法中，常常對(duì)什么是應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎從法律上做出解釋，例如在麥克遜·羅賓斯案件中，法官認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)存貨進(jìn)行檢查，未對(duì)應(yīng)收帳款余額進(jìn)行征詢，是一種沒有保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎的表現(xiàn)。在其他案例中還認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重追究其法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論在制訂審計(jì)計(jì)劃、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度集審計(jì)證據(jù)，還是在根據(jù)規(guī)定的形式編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，均應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑慨?dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)怎么辦？
[本題涉及第3章]
題目解析：
答：1、事務(wù)所為避免審計(jì)失敗，應(yīng)從兩個(gè)方面把握獨(dú)立性，一是從整體把握，采取以下措施，1、事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師重視獨(dú)立性問題，這是關(guān)鍵； 2、事務(wù)所制訂有關(guān)政策和程序，這些政策和程序包括如何識(shí)別獨(dú)立性、如何識(shí)別損害獨(dú)立性的因素，如何評(píng)價(jià)損害獨(dú)立性嚴(yán)重程度以及如何采取相應(yīng)的措施； 3、進(jìn)行監(jiān)督，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所遵循獨(dú)立性是否到位； 4、溝通。二是針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)采取的措施有以下幾個(gè)方面，首先如安排鑒證小組以外注冊(cè)會(huì)計(jì)師去復(fù)核工作底稿，防止有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響，而事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)；其次是定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括負(fù)責(zé)這個(gè)項(xiàng)目的合伙人；第三與鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；第四向鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍，其目的是讓審計(jì)委員會(huì)了解審計(jì)程序和收費(fèi)高低，取得理解。第五制訂確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；第六將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2、當(dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。
8、在整個(gè)審計(jì)過程中，被審計(jì)單位管理*的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在哪些審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)？
[本題涉及第4,6,15,16章]
題目解析：
答：在整個(gè)審計(jì)過程中，被審計(jì)單位管理*的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
（1）業(yè)務(wù)約定書；
（2）被審計(jì)單位管理*聲明書；
（3）審計(jì)報(bào)告；
（4）審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。
9、陳某是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師，在任期三年結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)亓硪患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。 該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過審計(jì)，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 不久，司法機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映陳某在任期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)主管與出納，私設(shè)小金庫，侵吞集體財(cái)產(chǎn)。 為此，司法機(jī)關(guān)傳訊了陳某。 陳某到了司法機(jī)關(guān)后，手持審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。 如果不信，你們可以去問注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ”
請(qǐng)問：
陳某的話是否有道理？如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里?如果你是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你將如何回答這一問題?
[本題涉及第4,8章]
題目解析：
答：陳某的話沒有道理；主要錯(cuò)在沒有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)這樣回答：
（1）建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理*應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊。
（2）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。
（3）由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤或舞弊。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。如果委托人要求對(duì)可能存在的錯(cuò)誤或舞弊進(jìn)行專門審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。
（5）內(nèi)控只能在一定程度上防止錯(cuò)弊行為的發(fā)生，不能完全杜絕；更何況陳某三人勾結(jié)，使內(nèi)部控制完全失效。
10、問：會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中是如何體現(xiàn)的？
[本題涉及第4,5章]
題目解析：
類 別 被審計(jì)(核、驗(yàn)、閱)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任[被審計(jì)單位管理*的責(zé)任] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任[注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任]
一般表述 建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。（會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任） 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見）
關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì) 按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性。
盈利預(yù)測(cè)審核 合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)。 按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。
會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì) 按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理作出會(huì)計(jì)估計(jì)并予以適當(dāng)披露。 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否適當(dāng)。
違反法規(guī)行為的審計(jì) 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為。 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
驗(yàn)資 按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。（出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任） 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。并對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì) 按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理計(jì)提并充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理*對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。
內(nèi)部控制審核 按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。 按照《內(nèi)部控制審核意見》的要求，了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告。并對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。
說 明 審計(jì)（驗(yàn)、核、閱）責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。
[本題涉及第3,4章]
題目解析：
答：應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。具體地說，職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得拖拖拉拉、馬馬虎虎，應(yīng)當(dāng)沒有過失和欺詐行為；后者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成審計(jì)任務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎的實(shí)質(zhì)是，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行專業(yè)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力、具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意評(píng)價(jià)自己的能力，評(píng)價(jià)自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法勝任或不按時(shí)完成的話，他應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)客戶和社會(huì)公眾盡職盡責(zé)，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)技能。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準(zhǔn)則，對(duì)其所負(fù)責(zé)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。
應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是一個(gè)職業(yè)概念，也是一個(gè)法律概念。在西方的案例法中，常常對(duì)什么是應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎從法律上做出解釋，例如在麥克遜·羅賓斯案件中，法官認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)存貨進(jìn)行檢查，未對(duì)應(yīng)收帳款余額進(jìn)行征詢，是一種沒有保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎的表現(xiàn)。在其他案例中還認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而一切未保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎的行為都是過失的表現(xiàn)，因而將視情節(jié)的輕重追究其法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論在制訂審計(jì)計(jì)劃、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度集審計(jì)證據(jù)，還是在根據(jù)規(guī)定的形式編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，均應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑慨?dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)怎么辦？
[本題涉及第3章]
題目解析：
答：1、事務(wù)所為避免審計(jì)失敗，應(yīng)從兩個(gè)方面把握獨(dú)立性，一是從整體把握，采取以下措施，1、事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師重視獨(dú)立性問題，這是關(guān)鍵； 2、事務(wù)所制訂有關(guān)政策和程序，這些政策和程序包括如何識(shí)別獨(dú)立性、如何識(shí)別損害獨(dú)立性的因素，如何評(píng)價(jià)損害獨(dú)立性嚴(yán)重程度以及如何采取相應(yīng)的措施； 3、進(jìn)行監(jiān)督，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所遵循獨(dú)立性是否到位； 4、溝通。二是針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)采取的措施有以下幾個(gè)方面，首先如安排鑒證小組以外注冊(cè)會(huì)計(jì)師去復(fù)核工作底稿，防止有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響，而事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)；其次是定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包括負(fù)責(zé)這個(gè)項(xiàng)目的合伙人；第三與鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；第四向鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍，其目的是讓審計(jì)委員會(huì)了解審計(jì)程序和收費(fèi)高低，取得理解。第五制訂確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；第六將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?2、當(dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。
8、在整個(gè)審計(jì)過程中，被審計(jì)單位管理*的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在哪些審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)？
[本題涉及第4,6,15,16章]
題目解析：
答：在整個(gè)審計(jì)過程中，被審計(jì)單位管理*的責(zé)任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：
（1）業(yè)務(wù)約定書；
（2）被審計(jì)單位管理*聲明書；
（3）審計(jì)報(bào)告；
（4）審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。
9、陳某是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師，在任期三年結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)亓硪患視?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。 該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過審計(jì)，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 不久，司法機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映陳某在任期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)主管與出納，私設(shè)小金庫，侵吞集體財(cái)產(chǎn)。 為此，司法機(jī)關(guān)傳訊了陳某。 陳某到了司法機(jī)關(guān)后，手持審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。 如果不信，你們可以去問注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ”
請(qǐng)問：
陳某的話是否有道理？如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里?如果你是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你將如何回答這一問題?
[本題涉及第4,8章]
題目解析：
答：陳某的話沒有道理；主要錯(cuò)在沒有分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)這樣回答：
（1）建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理*應(yīng)當(dāng)貫徹實(shí)施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊。
（2）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。
（3）由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤或舞弊。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。如果委托人要求對(duì)可能存在的錯(cuò)誤或舞弊進(jìn)行專門審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。
（5）內(nèi)控只能在一定程度上防止錯(cuò)弊行為的發(fā)生，不能完全杜絕；更何況陳某三人勾結(jié)，使內(nèi)部控制完全失效。
10、問：會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中是如何體現(xiàn)的？
[本題涉及第4,5章]
題目解析：
類 別 被審計(jì)(核、驗(yàn)、閱)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任[被審計(jì)單位管理*的責(zé)任] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任[注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任]
一般表述 建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。（會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任） 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見）
關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì) 按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是被審計(jì)單位管理*的責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性。
盈利預(yù)測(cè)審核 合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)。 按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。
會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì) 按照國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理作出會(huì)計(jì)估計(jì)并予以適當(dāng)披露。 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否適當(dāng)。
違反法規(guī)行為的審計(jì) 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為。 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
驗(yàn)資 按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。（出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任） 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。并對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì) 按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理計(jì)提并充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理*對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。
內(nèi)部控制審核 按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。 按照《內(nèi)部控制審核意見》的要求，了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告。并對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。
說 明 審計(jì)（驗(yàn)、核、閱）責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。