第十五章 存貨與倉儲循環(huán)審計
主要考點
1.存貨的監(jiān)盤以及存貨的內(nèi)部控制；
2.分析程序在存貨與倉儲循環(huán)審計中的運用（計算和分析）；
3.存貨計價審計要點和存貨截止測試審計處理，適當掌握存貨計價方法的計算。
典型例題
一、單項選擇題
1.甲公司2005年度的存貨周轉率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是（?。＃?006年）
A.由于主要原材料價格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%
B.甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預期銷售價格將繼續(xù)下降
C.甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
D.從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
【答案】B
【解析】存貨周轉率＝銷售成本/平均存貨，銷售價格的變動并不影響存貨和銷售成本的變動。
2.某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（?。?。（2005年）
A.該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升
B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加
C.該產(chǎn)品的銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例與2003年相比有所上升
D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降
【答案】C
【解析】對于產(chǎn)品的毛利率＝（該產(chǎn)品的收入－該產(chǎn)品的成本）/該產(chǎn)品的收入。選項A銷售價格上升，毛利率上升；選項B，產(chǎn)量的增加會影響到該產(chǎn)品的單位固定成本的下降，所以毛利率會上升；選項C，銷售收入占當年主營業(yè)務收入的比例增加，也許是因為總銷售收入的下降引起的，所以C不影響到毛利率；選項D，生產(chǎn)成本下降，毛利率上升。
3.B注冊會計師負責對乙公司2005年度會計報表進行審計。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序過程，檢查存貨時注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中,最可能導致這種情況的是（?。?。（2006年）
A.供應商向乙公司提供購貨折扣
B.乙公司向客戶提供銷貨折扣
C.乙公司已將購買的存貨退給供應商
D.客戶已將購買的存貨退給乙公司
【答案】D
【解析】只有客戶已經(jīng)將購買的存貨退給乙公司的時候，而乙公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數(shù)量大于永續(xù)記錄的數(shù)量。
4.假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價準備的轉銷和轉回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細資料如下：
（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。
（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。在對存貨跌價準備進行測試后，A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是（?。?。（2004年）
A.存貨跌價準備轉銷800萬元，轉回500萬元
B.存貨跌價準備轉銷500萬元，轉回800萬元
C.存貨跌價準備轉銷800萬元，轉回500萬元，提取150萬元
D.存貨跌價準備轉銷500萬元，轉回800萬元，提取150萬元
【答案】C
【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計提存貨跌價準備分別為1000×（2－1.5）＝500（萬元）、800×（5－4）＝800（萬元），即2003年年初存貨跌價準備余額為1300萬元。
乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價準備500萬元應轉銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應提取存貨跌價準備1500×（1.8－1.7）＝150（萬元）。
丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準備300萬元應轉銷；年末因價值回升應轉回年初500件已提取存貨跌價準備500萬元。
5.M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）：（2004年）
日期
摘要
入庫
出庫
結存
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
數(shù)量
單價
金額
1.1
期初
余額
500
2500
3.1
入庫
400
5.1
2040
900
4540
4.1
銷售
800
5.2
4160
100
380
8.1
入庫
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
銷售
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入庫
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
銷售
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末
余額
1200
5210
在進行相關測試后，A注冊會計師應提出的審計調(diào)整建議是（ ）。
A.調(diào)增主營業(yè)務成本190萬元
B.調(diào)減主營業(yè)務成本190萬元
C.調(diào)增主營業(yè)務成本240萬元
D.調(diào)減主營業(yè)務成本240萬元
【答案】D
【解析】當期發(fā)出存貨的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×4.5＋500×4.6）＝9600（萬元）。M公司計算的發(fā)出存貨的成本為9840，所以應調(diào)減240萬元。
二、多項選擇題
1.注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時應當與管理層討論其存貨盤點計劃，討論的主要內(nèi)容有（?。?BR> A.盤點時間安排（包括存放在外單位的存貨盤點時間安排）和盤點范圍和場所的確定
B.存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分
C.存貨收發(fā)截止的控制及盤點期間存貨移動的控制
D.盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理
【答案】ABCD
2.注冊會計師對輻射性的存貨進行審計而無法監(jiān)盤時，應當考慮的以下審計程序有（?。?。
A.被審計單位存在值得信賴的內(nèi)部控制
B.審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)
C.向接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員詢證
D.實施其他替代審計程序，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關報告確定此類存貨的存在
【答案】ABCD
3.注冊會計師對于被審計單位委托其他單位保管或已作質押的存貨未進行監(jiān)盤應實施的以下審計程序有（ ）。
A.向保管人或債權人函證
B.實施監(jiān)盤
C.利用其他注冊會計師的工作
D.對存放于外單位存貨注冊會計師通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認函
【答案】ABCD
三、綜合題
1.B股份有限公司產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
相關資料如下：
資料一：（1）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準的預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領料單分送領料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
（2）會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復核人員復核后，據(jù)以核算成本和登記相關賬簿。
資料二：C和D注冊會計師在對相關內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：
（1）2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未設圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。
（2）C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。
（3）根據(jù)B公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產(chǎn)品實用工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預算數(shù)，會計部門的復核人員未對此提出異議。
（4）2004年9月人工費用和制造費用分配表的復核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權接替相關復核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員N代為審核。（2005年）
要求：
（1）針對資料一第（1）和第（2）項，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
【答案】第（1）項沒有缺陷；第（2）項沒有缺陷
（2）針對資料二第（1）至第（4）事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個財務報表項目的何種認定相關（財務報表項目僅限于應收賬款、存貨、應付賬款和營業(yè)收入）。
【答案】
事 項
報表項目
認 定
（1）
存貨
存在
（2）
存貨、應付賬款
完整性
（3）
存貨
計價和分攤
（4）
存貨
存在、計價和分攤
2.T公司設立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務。ABC會計師事務所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度財務報表審計業(yè)務。A注冊會計師接受ABC會計師事務所指派，負責該項審計業(yè)務。相關資料如下：（2004年）
2003年12月中旬，A注冊會計師在對T公司進行預審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由T公司在F國設立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務部門根據(jù)盤點表核對確認；對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門核對確認。
（4）A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會計師事務所實施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關部門提交年度財務報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務部門核對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。
要求：
（1）針對資料（3），對于T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應當考慮實施哪些審計程序？
【答案】在盤點前和盤點過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
（2）針對資料（4），假定ABC會計師事務所于2004年初接受委托審計T公司2003年度財務報表，而T公司已于2003年12月31日對存貨進行了盤點，請簡要回答，為確認2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊會計師應當實施哪些必要的審計程序。
【答案】注冊會計師應當評估存貨內(nèi)部控制的有效性；對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
（3）針對資料（5），請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由。
【答案】不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計甲公司2006年度財務報表。2006年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。
通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：
（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機；
（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。
（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：
（1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；
（3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄；
（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；
（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；
（6）甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2006年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A和B注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：
（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2006年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12月31日前后進行，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2006年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽；
（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；
（6）廢品與毀損品不進行盤點也未與其他存貨分開，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。
根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：
（1）對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準；
（2）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（3）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認；
（4）審計人員在復盤結束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。
要求：
（1）A和B注冊會計師對內(nèi)部控制進行測試運用的審計程序都有哪些？
【答案】注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制進行測試運用的審計程序有：詢問、觀察、檢查、和穿行測試，此外還可以執(zhí)行重新執(zhí)行的審計程序。
（2）A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。（請在答題卷給定的表格中解答）
序 號
是否構成缺陷
理 由
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號
是否構成缺陷
理 由
（1）
是
因為存貨不進行實地盤點，無法反映存貨賬實差異，因此企業(yè)應對存貨定期盤點
（2）
是
在某些產(chǎn)成品發(fā)出計價方法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數(shù)額的準確性
（3）
是
由于C材料的所有權歸屬甲公司，因此，應與其他存貨一樣進行會計處理，及時記錄其收發(fā)情況
（4）
是
不符合會計準則和會計制度的要求。會計核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應及時進行會計處理
（5）
是
不符合會計核算要求，不利于會計信息使用者對會計信息的理解
（6）
是
代保管材料并非甲公司的存貨，故甲公司不應在會計賬上予以記錄。僅在倉庫賬上記錄，以加強對代保管材料的實物管理
（3）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序，并分別說明實施各項程序能夠實現(xiàn)的主要審計目標。（請在答題卷給定的表格中解答）
序號
實質性程序
涉及的主要審計目標
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
【答案】
序號
實質性程序
涉及的主要審計目標
（1）
查閱前任注冊會計師的工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查與上期存貨有關的交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析
證實期初余額存在、完整性、計價和分攤
（2）
對年底的存貨進行監(jiān)盤
存在、完整性、計價和分攤
（3）
向XYZ公司進行函證
存在
（4）
對年底的存貨進行截止測試
完整性、存在、截止
（5）
進行計價測試，并與會計制度的要求比較
計價和分攤
（6）
詢問管理層，審閱相關的合同與往來函件，并向XYZ公司進行函證
權利和義務
（4）甲公司編制的上述盤點計劃的相關內(nèi)容有無不妥當之處？若有，請予以更正。
【答案】
盤點計劃內(nèi)容（1）有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在紕漏，因而盤點的結果對財務報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的盤點應同時進行。
盤點計劃內(nèi)容（2）有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準，要納入盤點范圍。
盤點計劃內(nèi)容（3）沒有不妥之處。
盤點計劃內(nèi)容（4）沒有不妥之處。
盤點計劃內(nèi)容（5）有不妥之處。外單位寄存甲公司的存貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。
盤點計劃內(nèi)容（6）有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。
（5）A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關內(nèi)容有無不妥當之處？若有，請予以更正。
【答案】監(jiān)盤計劃內(nèi)容（1）有不妥之處。對于寄銷在商場的電視機，如果量大的，注冊會計師應前往監(jiān)盤；量小的，可以采取向商場函證或審查存貨記錄。
監(jiān)盤計劃內(nèi)容（2）有不妥之處。由于30%的電視機發(fā)往海外，因而對于海外的存貨也要納入盤點范圍。
監(jiān)盤計劃內(nèi)容（3）無不妥之處。
監(jiān)盤計劃內(nèi)容（4）有不妥之處。盤點結束時，應向甲公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告單（或入庫單）、貨運單（或出庫單），以備審計時作截止測試之用。
（6）如果A和B注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2006年度財務報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當，并簡要說明理由。
【答案】A和B注冊會計師決定對甲公司出具了無法表示意見的審計報告是不妥的。
首先，A和B注冊會計師應對甲公司境外銷售分公司存貨盤點提出監(jiān)盤要求。在與甲公司討論盤點計劃時，并未提出此要求，不能視為甲公司對審計范圍的限制；其次，若無法在年底實施存貨監(jiān)盤，則A和B注冊會計師應評估境外銷售分公司存貨內(nèi)部控制的有效性，并以審閱存貨賬面記錄和期末盤點資料等替代審計程序，以證實境外銷售分公司期末存貨的數(shù)量，如果境外的存貨很多，則必須實施監(jiān)盤程序。