約翰·洛克（1632～1704）是英國(guó)“光榮革命”時(shí)期的思想家和唯物主義哲學(xué)家及經(jīng)濟(jì)學(xué)家。1689年，英國(guó)發(fā)生“光榮革命”，洛克回國(guó)任貿(mào)易和殖民地事務(wù)大臣。1692年，在其《論降低利息和提高貨幣價(jià)值的后果》及1695年《再論提高貨幣價(jià)值》等著作中，發(fā)展了霍布斯的稅收益交換說(shuō)，認(rèn)為稅收是人民從國(guó)家取得利益所繳納的報(bào)酬，或人民財(cái)產(chǎn)得到保護(hù)而向政府付出的代價(jià)。政府的主要職能在于保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)，政府沒(méi)有充足的經(jīng)費(fèi)就不能維持。凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來(lái)維持政府。洛克認(rèn)為，政府只能站在議會(huì)贊助權(quán)的立場(chǎng)上，按照法律規(guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。洛克的這一思想，無(wú)疑是對(duì)封建的君權(quán)神授論的勇敢挑戰(zhàn)，是對(duì)封建國(guó)家專(zhuān)利課稅、橫征暴斂的有力鞭笞。同時(shí)，它也為近代西方國(guó)家立憲依法征稅提供了理論基礎(chǔ)。洛克賦稅思想的中心問(wèn)題是地租、商品稅，即直接稅與間接稅問(wèn)題。他主張對(duì)個(gè)人所有的財(cái)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，以體現(xiàn)社會(huì)公平。因?yàn)?，必須將全體人民享受?chē)?guó)家利益與單個(gè)國(guó)民享受?chē)?guó)家利益區(qū)別開(kāi)來(lái)，稅收利益原則應(yīng)建立在單個(gè)國(guó)民享受?chē)?guó)家提供利益多寡的基礎(chǔ)上。洛克對(duì)資產(chǎn)階級(jí)稅收思想的重要貢獻(xiàn)還表現(xiàn)在：他基于人民主權(quán)學(xué)說(shuō)的國(guó)家論，考察了國(guó)家征稅權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，弄清國(guó)家征稅的依據(jù)是保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的代價(jià)，明確了議會(huì)賦稅贊助權(quán)與市民的納稅道德，從而發(fā)展了資產(chǎn)階級(jí)議會(huì)民主制度。在商品保稅的負(fù)擔(dān)問(wèn)題上，洛克提出商品稅乃至一切稅收終由土地所有者負(fù)擔(dān)的觀點(diǎn)。他說(shuō)：“不論捐稅是如何安排的，也不論它是直接從什么人手里拿出來(lái)的，在一個(gè)以土地為主要財(cái)產(chǎn)的國(guó)家內(nèi)，它的大部分終于會(huì)落在土地上面”。他認(rèn)為，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅是向全體階級(jí)課征的，它使被課稅的商品價(jià)格上漲，終賦稅大部分歸地主負(fù)擔(dān)。他這種對(duì)土地直接征稅對(duì)商品間接征稅的賦稅轉(zhuǎn)嫁論，雖然是站在地主階級(jí)的立場(chǎng)，但是他的觀點(diǎn)，代表了當(dāng)時(shí)新興資產(chǎn)階級(jí)的經(jīng)濟(jì)思想。