第十章 代理納稅審查方法
題量：歷年分值：1～6分，2006年約10分。
題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
本章內(nèi)容是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)該掌握的基本工作方法，屬必考的內(nèi)容。
第一節(jié) 納稅審查的基本方法
一、順查法和逆查法
二、詳查法和抽查法
三、核對(duì)法和查詢法
四、比較分析法和控制計(jì)算法
注意比較分析法和控制計(jì)算法的區(qū)別：
1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，找出存在問題的一種審查方法。
2.控制計(jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。
第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容
一、代理納稅審查的基本內(nèi)容
二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查
審查會(huì)計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況，同時(shí)，通過對(duì)各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn)。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的審查
1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的審查與分析
若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題。
2.對(duì)長期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)的審查與分析
固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，其次，在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確。
對(duì)“在建工程”項(xiàng)目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無工程預(yù)算，各項(xiàng)在建工程費(fèi)用支出是否核算真實(shí)，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等。
注意企業(yè)有無將不屬于開辦費(fèi)支出的由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等記入“遞延資產(chǎn)”賬戶（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“長期待攤費(fèi)用”賬戶）的情況，并審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)的改良支出核算是否準(zhǔn)確，攤銷期限的確定是否合理，各期攤銷額計(jì)算是否正確。
（二）損益表（提示：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“利潤表”）的審查
1.銷售收入的審查
如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無銷售產(chǎn)品不通過“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶）核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計(jì)銷售收入的情況。
3.營業(yè)稅金及附加的審查
由于銷售收入與營業(yè)稅金有密切的聯(lián)系，兩者成正比例地增減。
其他業(yè)務(wù)支出（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶）是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，有無將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用攤?cè)氲默F(xiàn)象。
7.營業(yè)外收支項(xiàng)目的審查與分析
對(duì)于營業(yè)外收入，應(yīng)注意企業(yè)有無將應(yīng)列入銷售收入的款項(xiàng)或收益直接記作營業(yè)外收入，漏報(bào)流轉(zhuǎn)稅額。
三、會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析
（一）序時(shí)賬的審查與分析
（二）總分類賬的審查與分析
企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上。
（三）明細(xì)分類賬的審查與分析
2.審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問題。
4.審查賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的。
5.審查實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確，有無將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況。
四、會(huì)計(jì)憑證的審查與分析
（一）原始憑證的審查
2.審查有無技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤。注意資本性支出與收益性支出等，有無因此而影響當(dāng)期或后期計(jì)稅所得額的情況。
3.審查有無白條入賬的情況。要注意有無白條作支出憑證的情況。
（二）記賬憑證的審查
1.審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。
2.審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。
3.記賬憑證的會(huì)計(jì)科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符。
五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容
2006年的教材將這部分內(nèi)容作了較為詳細(xì)的補(bǔ)充。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)的查賬簽證工作越來越多，其中最重要的工作環(huán)節(jié)在于對(duì)原始憑證和記賬憑證的審查。2006年三個(gè)綜合題中有兩個(gè)是內(nèi)資企業(yè)所得稅審查的內(nèi)容，題目中多為直接以企業(yè)原始憑證和記賬憑證反映的內(nèi)容來考察考生的。
題量：歷年分值：1～6分，2006年約10分。
題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
本章內(nèi)容是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)該掌握的基本工作方法，屬必考的內(nèi)容。
第一節(jié) 納稅審查的基本方法
一、順查法和逆查法
二、詳查法和抽查法
三、核對(duì)法和查詢法
四、比較分析法和控制計(jì)算法
注意比較分析法和控制計(jì)算法的區(qū)別：
1.比較分析法是將納稅人、扣繳義務(wù)人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計(jì)劃的、同行業(yè)、同類的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，找出存在問題的一種審查方法。
2.控制計(jì)算法是根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進(jìn)行測(cè)算以證實(shí)賬面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法。
第二節(jié) 納稅審查的基本內(nèi)容
一、代理納稅審查的基本內(nèi)容
二、會(huì)計(jì)報(bào)表的審查
審查會(huì)計(jì)報(bào)表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部情況，同時(shí)，通過對(duì)各種報(bào)表的相關(guān)指標(biāo)及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)一步確定審查的重點(diǎn)。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表的審查
1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目的審查與分析
若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題。
2.對(duì)長期投資、固定資產(chǎn)、無形及遞延資產(chǎn)的審查與分析
固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，其次，在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng)，計(jì)算結(jié)果是否正確。
對(duì)“在建工程”項(xiàng)目的審核，應(yīng)注意了解企業(yè)有無工程預(yù)算，各項(xiàng)在建工程費(fèi)用支出是否核算真實(shí)，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等。
注意企業(yè)有無將不屬于開辦費(fèi)支出的由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等記入“遞延資產(chǎn)”賬戶（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“長期待攤費(fèi)用”賬戶）的情況，并審核固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出和租入固定資產(chǎn)的改良支出核算是否準(zhǔn)確，攤銷期限的確定是否合理，各期攤銷額計(jì)算是否正確。
（二）損益表（提示：根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“利潤表”）的審查
1.銷售收入的審查
如果銷售數(shù)量下降，應(yīng)注意企業(yè)有無銷售產(chǎn)品不通過“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶）核算的情況或企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而不計(jì)銷售收入的情況。
3.營業(yè)稅金及附加的審查
由于銷售收入與營業(yè)稅金有密切的聯(lián)系，兩者成正比例地增減。
其他業(yè)務(wù)支出（提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶）是否與其他業(yè)務(wù)收入相配比，有無將不屬于其他業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用攤?cè)氲默F(xiàn)象。
7.營業(yè)外收支項(xiàng)目的審查與分析
對(duì)于營業(yè)外收入，應(yīng)注意企業(yè)有無將應(yīng)列入銷售收入的款項(xiàng)或收益直接記作營業(yè)外收入，漏報(bào)流轉(zhuǎn)稅額。
三、會(huì)計(jì)賬簿的審查與分析
（一）序時(shí)賬的審查與分析
（二）總分類賬的審查與分析
企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上。
（三）明細(xì)分類賬的審查與分析
2.審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問題。
4.審查賬戶的余額是否正常，計(jì)算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所造成的。
5.審查實(shí)物明細(xì)賬的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確，有無將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無隨意變更計(jì)價(jià)方法的情況。
四、會(huì)計(jì)憑證的審查與分析
（一）原始憑證的審查
2.審查有無技術(shù)性或人為性的錯(cuò)誤。注意資本性支出與收益性支出等，有無因此而影響當(dāng)期或后期計(jì)稅所得額的情況。
3.審查有無白條入賬的情況。要注意有無白條作支出憑證的情況。
（二）記賬憑證的審查
1.審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。
2.審查會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。
3.記賬憑證的會(huì)計(jì)科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符。
五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容
2006年的教材將這部分內(nèi)容作了較為詳細(xì)的補(bǔ)充。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)的查賬簽證工作越來越多，其中最重要的工作環(huán)節(jié)在于對(duì)原始憑證和記賬憑證的審查。2006年三個(gè)綜合題中有兩個(gè)是內(nèi)資企業(yè)所得稅審查的內(nèi)容，題目中多為直接以企業(yè)原始憑證和記賬憑證反映的內(nèi)容來考察考生的。