第八章 所得稅納稅申報代理實務
題量：歷年分值，2004年、2005年都在30分以上，2006年約20分。
題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
今年本章內(nèi)容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，計稅工資標準自2006年7月1日起也作了調(diào)整。另外在《稅法（Ⅱ）》中新調(diào)整的所得稅政策包括職工教育經(jīng)費稅前扣除比例、研發(fā)費用的稅前扣除辦法等。這些涉及面廣的重要政策的變化會體現(xiàn)在今年的考試命題中。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務 ☆
一、企業(yè)所得稅的計算方法
（一）應納稅所得額的計算
季度預繳時不作納稅調(diào)整，以當期實現(xiàn)的利潤額按適用稅率計算應納稅額。年終匯算時要作納稅調(diào)整。
[例8-1]A公司2006年度利潤總額100萬元。某稅務師事務所受托對A公司進行所得稅查賬鑒證工作，取得有關納稅調(diào)整資料如下：
（1）企業(yè)2006年度全年平均職工150人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為2664000元（企業(yè)執(zhí)行計稅工資，主管稅務機關核定的計稅工資標準為：上半年人均月工資800元，下半年人均月工資1600元）。
（2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向工商銀行借款10萬元，年利率為6%；向恒通貿(mào)易公司借款20萬元，年利率為12%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營。
（3）全年銷售收入6000萬元。企業(yè)在“管理費用”中列支的業(yè)務招待費25萬元。
（4）該企業(yè)2006年在稅前共計提職工福利費372960元、工會經(jīng)費53280元（已取得上繳工會經(jīng)費的繳款憑證）、教育經(jīng)費39960元（職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的計提比例分別為14%、1.5%、2%，假設計提的教育經(jīng)費均實際列支）
（5）該企業(yè)于2006年6月繳納稅收滯納金10000元，通過非營利的社會團體的公益救濟性捐贈100000元，在營業(yè)外支出列支。
（6）本年度記入“投資收益”賬戶中的國債利息收入2萬元，已轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。除此之外，企業(yè)無其他對外投資項目。
（7）本年度已預繳企業(yè)所得稅累計20萬元。
[答疑編號10080101：針對該題提問]
本年度應納稅所得額、應納稅額和應補稅額的計算如下：
（1）計算2006年全年應納稅所得額：
①工資及三項費用超標準：
計稅工資總額=150×800×6+150×1600×6=2160000（元）
工資超標準列支=2664000-2160000=504000（元）
職工福利費超標準列支=372960-2160000×14%=70560（元）
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=2160000×2.5%=54000（元）
職工教育經(jīng)費實際列支39960元，低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
工會經(jīng)費超標準列支=53280-2160000×2%=10080（元）
②多列支利息支出=200000×（12%-6%）=12000（元）
③多列支業(yè)務招待費分析：
列支限額=15000000×5‰+（60000000-15000000）×3‰=210000（元）
本年多列支業(yè)務招待費=250000-210000=40000（元）
④稅收滯納金10000元應調(diào)增應納稅所得額。
⑤國債利息收入20000元為免稅所得。
⑥公益救濟性捐贈列支分析：
【提示】P142 表8-1《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》
第19行“加：應補稅投資收益已繳所得稅額”
第20行“減：允許扣除的公益救濟性捐贈額（請?zhí)罡奖戆耍?BR> 允許在稅前扣除的公益救濟性捐贈支出在第20行扣除，第11行“其他扣除項目”中不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐贈及贊助支出。
納稅調(diào)整后所得=1000000+504000+70560+10080+12000+40000+10000+100000=1746640（元）
允許扣除的公益救濟性捐贈＝1746640×3%＝52399.20（元）
⑦全年應納稅所得額=1746640-20000-52399.20=1674240.80（元）
（2）計算全年應納所得稅稅額：1674240.80×33%=552499.46（元）
（3）應補繳所得稅稅額：552499.46－200000＝352499.46（元）
（二）境外所得應納稅額的計算
注意：計算境外所得稅稅款扣除限額時，分國不分項。
納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。
（三）分得股息、利潤應納稅額的計算
由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務機關納稅。
（1）
（2）應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率
（3）
（4）應補繳所得稅稅額=應納所得稅額-稅收扣除額
我國的企業(yè)所得稅實行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補稅。具體規(guī)定歸納如下：
①投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補。
②投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。
③投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補。
④投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范
《企業(yè)所得稅匯算清繳辦法》將年終所得稅匯算清繳的時間調(diào)整為年度終了后的4個月內(nèi)向其所在地主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
（一）納稅企業(yè)
從企業(yè)所得的各組成項目上進行賬證核對，然后確定調(diào)增調(diào)減額，確定適用稅率，確定可抵減的稅額。
（二）減免稅企業(yè)
核查企業(yè)減免稅項目依據(jù)的文件，確認其是否是減免稅范圍內(nèi)的項目，再確認其減免幅度和期限。據(jù)以計算稅款填制申報表。
三、代理填制企業(yè)所得稅申報表的方法（新增）
國家稅務總局以國稅發(fā)[2006]56號文頒布了新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》。新申報表簡化了主表的欄目，細化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報，設計上較簡化，可減少填報差錯。
56號文頒布的年度申報表共有1張主表20張附表。其中附表3～13為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。
國稅函[2006]1043號文取消了原附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》。教材中附表重新進行了排序，現(xiàn)在使用的附表為19張。
【提示】根據(jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、13。
19張附表中1～9為二級表，10～13為三級表。填報時應從三級表依次往前填。
總局還同時頒布了新的預繳申報表和核定征收申報表，教材未編入。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》P142 表8-1
（一）表頭部分
注意：年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。
（二）表體部分由四部分組成：
第一部分：1～6行是收入總額，包括按會計口徑確認的收入和按稅法口徑確認的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨減除）。
第二部分：7～12行是扣除項目，包括按會計口徑確認的扣除項目和按稅法口徑確認的扣除項目。如視同銷售收入對應的視同銷售成本（稅法上不允許扣除的費用在后面作調(diào)增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費用在以后年度扣除的在后面作調(diào)減）。但是捐贈支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在扣除項目反映，應該按照準予稅前扣除金額單獨在第20行反映。
第三部分：13～22行是應納稅所得額的計算。依次是加、減納稅調(diào)整額，減彌補虧損，減免稅所得等得到應納稅所得額。
第四部分：23～35行是應納所得稅額的計算。
報表各行次的具體填制要求：
第1行：“銷售（營業(yè)）收入”，等于一般企業(yè)附表一（1）第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。
金額等于附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》第1行：
第一部分：銷售（營業(yè)）收入合計=主表第1行的銷售（營業(yè)）收入
重點掌握：
1.本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。
2.第2至6行“主營業(yè)務收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務收入。
3.第7至11行：按照會計核算中“其他業(yè)務收入”的具體業(yè)務性質(zhì)分別填報。
4.第12至15行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。
（1）第13行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”；
（2）第14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”。
如：第24至29行“稅收上應確認的其他收入”。反映凈所得，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。與第12至15行不同，不得填入其中。
第二部分：其他收入合計=主表第5行的其他收入（凈收入）
第16行“其他收入合計”：填報營業(yè)外收入和視同銷售收入之外的稅收應確認的其他收入，并據(jù)此填報主表第5行。
例題：2006年，自制產(chǎn)品成本8000元用于在建工程中，同類產(chǎn)品不含稅售價10000元。
借：在建工程 9700
貸：庫存商品 8000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700
同類產(chǎn)品不含稅售價10000元填入附表一（1）第13行中，反映在主表第1行銷售（營業(yè)）收入中，視同銷售產(chǎn)品成本8000元反映在主表第7行銷售（營業(yè)）成本中。否則各項費用稅前扣除限額的計算基數(shù)就不準確。
例題：2006年，某企業(yè)新建飲料生產(chǎn)線試運行，發(fā)生材料費用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項費用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務處理如下：
借：在建工程 150000
貸：銀行存款 30000
原材料 70000
應付工資 50000
借：銀行存款 234000
貸：在建工程 200000
應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 34000
飲料銷售收入200000元填入附表一（1）第15行中，反映在主表第1行銷售（營業(yè)）收入中，銷售產(chǎn)品成本150000元反映在主表第7行銷售（營業(yè)）成本中。
例題：下列項目中應在企業(yè)所得稅“銷售（營業(yè)）收入”欄填列的項目有（C）
A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 B.轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)的收入
C.自制產(chǎn)品視同銷售的收入 D.無法支付的購料款
第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數(shù)據(jù)，是債權(quán)投資和股權(quán)投資的全部持有收益。
附表三《投資所得（損失）明細表》，包括兩大部分：
1～5列：與持有收益相關的數(shù)據(jù)；
6～10列：與轉(zhuǎn)讓投資相關的凈所得或凈損失的數(shù)據(jù)。
全部投資持有收益包括：
第2行“投資收益”：填報納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。債權(quán)性投資利息收入填報各項債權(quán)性投資應計的利息，包括國債利息收入；股息性收入填報股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應計股息性質(zhì)的收入。金額無需還原計算。
例題：A企業(yè)本年取得對外投資股利8.50萬元（會計賬戶中取得的投資分紅），被投資方適用稅率15%，該企業(yè)適用稅率33%。假設本年該企業(yè)自身經(jīng)營情況為收支相等，無納稅調(diào)整額，上年有需要彌補的虧損額12萬元。
第16行納稅調(diào)整后所得=8.50（萬元）
彌補以前年度虧損8.50萬元，尚有12-8.50=3.50（萬元）虧損沒有彌補。
【提示】還原為稅前投資收益=8.50÷（1-15%）=10（萬元），假設以10萬元彌補上年虧損會造成虛補，所以新申報表對于該部分填表做出了調(diào)整。
主表第19行“應補稅投資收益已繳所得稅額”，實際取得的投資收益扣除彌補虧損和免稅所得后的余額，所對應的在被投資企業(yè)已交納的所得稅。
上例中A企業(yè)補虧8.50萬元后，無余額不需要填列第19行，全年應納稅所得額為0。
例題：若上例A企業(yè)上年有需要彌補的虧損額4.25萬元。
則：第2行投資收益8.50萬元；
第13行納稅調(diào)整前所得8.50萬元；
第16行納稅調(diào)整后所得8.50萬元；
第17行減：彌補以前年度虧損4.25萬元；
第19行加：應補稅投資收益已繳所得稅額=（8.50-4.25）÷（1-15%）×15%
=5×15%=0.75（萬元）；
第22行應納稅所得額=8.50-4.25+0.75=5（萬元）；
第23行適用稅率27%；
第24行境內(nèi)所得應納所得稅額=5×27%=1.35（萬元）；
第25行減：境內(nèi)投資所得抵免稅額0.75；
第30行實際應納所得稅額0.60萬元。
第3行“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數(shù)據(jù)。注意這里的凈收入，不是凈所得，僅用投資轉(zhuǎn)讓收入減去相關稅費，不扣除轉(zhuǎn)讓成本。轉(zhuǎn)讓成本反映在主表第10行中。
債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以直接在稅前扣除，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性條件，不得超過本期股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益，超過的部分可以在以后年度無限期扣除。
第4行“補貼收入”是納稅人收到的各項財政補貼和減免稅款。執(zhí)行新會計準則的企業(yè)和執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)，均根據(jù)“營業(yè)外收入-政府補助”科目的相關數(shù)據(jù)填報。
第5行“其他收入”等于附表一第16行的數(shù)據(jù)。包括會計上在營業(yè)外收入中核算的各項利得性收入；及稅法上做收入，會計上在資本公積中反映的各項利得性收入。注意本行數(shù)據(jù)為凈收益。
例題：A、B企業(yè)2006年協(xié)議以80000元清償以前未付貨款100000元。
債務人會計處理：
借：應付賬款 100000
貸：銀行存款 80000
資本公積－其他資本公積 20000
第7行“銷售（營業(yè)）成本”等于附表二（1）第1行的數(shù)據(jù)。與第1行“銷售（營業(yè)）收入”成配比的關系。注意附表二（1）其他業(yè)務支出中含相關稅費，與07年新會計準則的核算要求不同。
第8行“主營業(yè)務稅金及附加”。
例題：市區(qū)A企業(yè)為增值稅一般納稅人兼營運輸業(yè)，本月銷售貨物發(fā)生銷項稅51000元，在建工程領用自制產(chǎn)品形成銷項稅1700元，購進原材料發(fā)生進項稅34000元，無上期留抵。本月取得運輸收入20000元。（2006年業(yè)務）
本月應納增值稅=51000+1700-34000=18700（元）
計提銷售貨物的城建稅、教育費附加：
借：主營業(yè)務稅金及附加 1870（主表第8行）
貸：應交稅金－應交城建稅 1309
其他應交款－教育費附加 561
計提運輸收入應交各稅：
借：其他業(yè)務支出 660（主表第7行）
貸：應交稅金－應交營業(yè)稅 600
－應交城建稅 42
其他應交款－教育費附加 18
第9行“期間費用”等于附表二（1）第29行的數(shù)據(jù)。是會計口徑的銷售費用、管理費用、財務費用的合計數(shù)。按會計賬面數(shù)填，超過稅前扣除標準的部分，在后面作調(diào)增；稅前允許在本年費用中扣除的部分在后面作調(diào)減。財務費用中包括按會計核算要求作賬的利息支出和利息收入。
第10行“投資轉(zhuǎn)讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本與計稅成本調(diào)整數(shù)之和。
提示：新會計準則將原短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。
2006年年終所得稅匯算清繳采用新的申報表，但企業(yè)的會計核算尚未開始采用新會計準則的核算辦法。
第11行“其他扣除項目”等于附表二（1）第17行的數(shù)據(jù)。包括會計上在營業(yè)外支出中核算的各項支出，及稅法上允許稅前扣除的各項支出。注意會計上的營業(yè)外支出除捐贈支出外，其他據(jù)實填入本行，不允許稅前扣除的部分在后面作調(diào)增處理。捐贈支出，包括公益救濟性捐贈和非公益救濟性捐贈及贊助支出的數(shù)據(jù)不在此填列。
第14行“納稅調(diào)整增加額”等于附表四第3列納稅調(diào)增金額第41行的數(shù)據(jù)。包括不能在稅前扣除的支出、超過稅前扣除標準的支出、應計未計的其他所得。
附表四中1-4項來源于附表十一。附表十一分為兩個部分，即非工效掛鉤企業(yè)和工效掛鉤企業(yè)。第8行“本期核準計稅人數(shù)”是指年平均人數(shù)。不包括應由職工福利費、工會經(jīng)費支付的福利、工會部門人員，以及已領取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金的離退休、下崗待業(yè)人員。
2006年的會計核算中，計提工資的賬務處理：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
應付福利費
在建工程
貸：應付工資
2006年的會計核算中，計提三項費用的賬務處理
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
在建工程
貸：應付福利費
借：管理費用
貸：其他應付款－應付工會經(jīng)費
?。瓚督逃?jīng)費
附表十一第6行是各個科目計提的工資及三項費用的合計數(shù)，第10行“本期稅前扣除限額”填表規(guī)定：
工資：
①當實發(fā)工資大于稅前扣除限額時，填限額；
②當實發(fā)工資小于稅前扣除限額時，填實發(fā)數(shù)。
工會經(jīng)費：
①當企業(yè)計提的工會經(jīng)費取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，且實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額×2%；
②當企業(yè)計提的工會經(jīng)費未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》時，稅前扣除限額為0，全額調(diào)增。
職工福利費：
①當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額×14%；
②當企業(yè)實發(fā)工資沒有超過稅前扣除限額時，填實發(fā)工資×14%。
職工教育經(jīng)費：
根據(jù)財稅[2006]88號文件的規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
①當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經(jīng)費全部使用的，填工資限額×2.5%；
②當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經(jīng)費未全部使用的，比較工資限額×2.5%與實際使用的職工教育經(jīng)費，哪個小填哪個；
注意：從2006年7月1日起計稅工資稅前扣除標準調(diào)整到人均1600元／月。在2006年度納稅申報時，《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》統(tǒng)一按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標準進行填報，2006年7～12月提高稅前扣除標準后的差額在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第17行項上填報。從2007年起正常填報。
例題：北京市某企業(yè)有職工550人，2006年度實現(xiàn)銷售收入總額6000萬元，應扣除產(chǎn)品銷售成本5445.75萬元、產(chǎn)品銷售費用200萬元、管理費用350萬元（其中含業(yè)務招待費支出30萬元）。企業(yè)全年計入各項成本費用中的實發(fā)工資總額890萬元，其中1～6月實發(fā)440萬元，7～12月實發(fā)450萬元（1～6月份北京市的計稅工資標準為960元／月），已分別按實發(fā)工資總額計算提取了職工工會經(jīng)費17.80萬元（已取得上繳工會經(jīng)費的繳款憑證）、職工福利費124.60萬元、職工教育經(jīng)費13.75萬元（實際使用數(shù)13.75萬元）。
計算該企業(yè)2006年全年應納企業(yè)所得稅額。
【答案】1.業(yè)務招待費納稅調(diào)整額：
準予扣除的業(yè)務招待費限額=1500×5‰+4500×3‰=21（萬元）
業(yè)務招待費超標準調(diào)增應納稅所得額=30-21=9（萬元）
2.工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)整額：
上半年允許列支的計稅工資限額=960×6×550=316.80（萬元）
上半年的實發(fā)工資440萬元>上半年計稅工資限額316.80萬元，所以應該按照計稅工資限額316.80萬元在稅前扣除。
下半年允許列支的計稅工資限額=1600×6×550=528（萬元）
下半年的實發(fā)工資450萬元<下半年計稅工資限額528萬元，所以應該按照實發(fā)工資450萬元在稅前扣除。
全年稅前允許列支的工資限額=316.80+450=766.80（萬元）
工資超標調(diào)增應納稅所得額=（440+450）-766.80=123.20（萬元）
工會經(jīng)費和職工福利費超標調(diào)增應納稅所得額=123.20×（2%+14%）=19.712（萬元）
職工教育經(jīng)費全年允許列支限額=766.80×2.5%=19.17（萬元）
企業(yè)提取并實際使用職工教育經(jīng)費=13.75（萬元）
職工教育經(jīng)費實際列支額低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
3.全年應納稅所得額的計算：
全年應納稅所得額=6000-5445.75-200-350+9+123.20+19.712
=156.162（萬元）
全年應納所得稅額=156.162×33%=51.53（萬元）
附表十一工效掛鉤企業(yè)的填表規(guī)定：
注意：工效掛鉤企業(yè)本年實際發(fā)放的工資額小于按規(guī)定計提工資額的，按實際發(fā)放的工資額在稅前扣除，工會經(jīng)費等三項費用也按實際發(fā)放的工資數(shù)計提的部分在稅前扣除。工會經(jīng)費沒有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的全額調(diào)增，職工教育經(jīng)費按提取并使用的部分在2.5%以內(nèi)稅前扣除。
附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調(diào)增額包括：
①向非金融機構(gòu)的借款，超過同期同類貸款利率的，應調(diào)增計稅所得額征稅；
②關聯(lián)方取得的借款金額超過借款人自身注冊資本50%的超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！?BR> 注意：向關聯(lián)方借款，既超過同期同類銀行貸款利率，又超過自身注冊資本的50%，要綜合考慮。
例題：某企業(yè)財務費用100萬元，其中含向關聯(lián)方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業(yè)注冊資金600萬元。
關聯(lián)方借款金額=50÷10%=500（萬元）
超過注冊資金600萬元50%的部分是200萬元
調(diào)增應納稅所得額=200×10%+300×（10%-6%）=32（萬元）
附表四第6行“業(yè)務招待費”稅前扣除限額。一般企業(yè)注意分段計算，代理進出口業(yè)務的代購代銷收入按不超過2%的比例稅前扣除。
附表四第7行“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異”，如稅法規(guī)定在以前年度固定資產(chǎn)采用加速折舊的，在本期這種多提的折舊形成的時間性差異轉(zhuǎn)回。
附表四第8行第1列“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數(shù)據(jù)。
附表十二第7列“應予調(diào)整的資產(chǎn)平均價值”是指稅法計提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)與會計上計提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)的差額。包括：
①國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資以外的企業(yè)資產(chǎn)評估增值；
②2003年以前受贈資產(chǎn)價值；
③外購商譽；
④資產(chǎn)的會計計價與稅收計價的差異調(diào)整額，如企業(yè)按計提減值準備后的資產(chǎn)價值，計算應提的折舊額或攤銷額，而稅法上仍按原值計算應提的折舊額或攤銷額。
附表四第9行“廣告支出”等于附表十的相關數(shù)據(jù)。
一般企業(yè)按2%計算超標準支出的納稅調(diào)整額。國稅發(fā)[2001]89號文列舉的10個行業(yè)按8%，制藥企業(yè)自2005年起按25%計算超標準支出的納稅調(diào)整額。服裝生產(chǎn)企業(yè)自2006年起按8%的比例稅前扣除。
例題：某企業(yè)2002年廣告費扣除限額80萬元，實際列支廣告費用200萬元，2002年度調(diào)增所得額120萬元。2003年該企業(yè)的銷售額增加，廣告費扣除限額為150萬元，2003年實際列支廣告費100萬元，可將2002年發(fā)生的廣告費在本年調(diào)減所得額50萬元。
附表十《廣告費支出明細表》的填表內(nèi)容：
假設填2002年的數(shù)據(jù)：
第4行合計200萬元；
第8行本年廣告費扣除限額80萬元；
第9行本年廣告費支出納稅調(diào)整額200-80=120（萬元）；
第10行本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元；
第13行累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元。
假設填2003年的數(shù)據(jù)：
第4行合計100萬元；
第8行本年廣告費扣除限額150萬元；
第12行減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬元；
第13行累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額=120-50=70（萬元）。
附表四第11行“銷售傭金”是指國稅發(fā)[2000]84號文，支付個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%。
附表四第12行“股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失”反映本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得時，其超過部分在本年度調(diào)增應納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
例題：企業(yè)投資業(yè)務有三筆，持有A公司股票；持有B公司股權(quán)；與其他企業(yè)聯(lián)營C公司。年底將A公司的股票轉(zhuǎn)讓，造成轉(zhuǎn)讓損失20萬元，取得C公司分回的股息10萬元，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)，取得投資收益5萬元。造成的投資轉(zhuǎn)讓損失20萬元，當年可以在稅前扣除的，只有15萬元，剩余的5萬元應在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
附表四第14行“壞賬準備金”根據(jù)附表十三的相關數(shù)據(jù)填列。
國稅發(fā)[2003]45號文的規(guī)定：壞賬準備的計提范圍按會計制度確定，只是計提比例稅法統(tǒng)一確定為5‰，計提方法統(tǒng)一為年末余額百分比法，企業(yè)實際計提超標準部分作調(diào)增處理。
注意：關聯(lián)方之間往來賬款不得確認為壞賬損失，但對經(jīng)法院判決關聯(lián)方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關審核后允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。在會計上沒有這種限定。
附表四第3列“納稅調(diào)增金額”第41行的合計數(shù)填入主表第14行。
主表第15行“納稅調(diào)整減少額”主要是會計上以前年度發(fā)生的費用，稅法不允許扣，結(jié)轉(zhuǎn)到本期稅法允許扣除。
附表五第6行“以前年度進行了納稅調(diào)整增加、在本年度發(fā)生了減提的各項準備金”，是指企業(yè)在計提有關資產(chǎn)減值準備時，調(diào)增了計稅所得額，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅。當有關資產(chǎn)價值出現(xiàn)增值，減少減值準備增加當年利潤時，在計稅上應相應調(diào)減應納稅所得額。
附表五第17行“其他納稅調(diào)減項目”。
關于一般性銷貨退回和資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的銷貨退回。
例題：2006年7月銷售的貨物11700元于2006年8月退貨，成本8000元。
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）1700
銀行存款 11700
借：主營業(yè)務成本 8000
貸：庫存商品 8000
按會計核算的數(shù)據(jù)直接反映在主表第1行和第7行中。
例題：某企業(yè)2006年銷售貨物23400元，成本18000元，在2007年2月21日辦理退貨。
賬務處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 20000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）3400
貸：銀行存款 23400
借：庫存商品 18000
貸：以前年度損益調(diào)整 18000
根據(jù)財會[2003]29號文件的規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。
調(diào)整報告年度的所得稅（若適用稅率為33%）
借：應交稅費－應交所得稅 660
貸：以前年度損益調(diào)整 660
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤分配－未分配利潤 1340
貸：以前年度損益調(diào)整 1340
調(diào)整“利潤分配”有關數(shù)據(jù)
借：盈余公積－法定盈余公積 134
?。ǘü娼稹 ?7
貸：利潤分配－未分配利潤 201
屬于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的銷貨退回，按財會[2003]29號文的規(guī)定，應反映在稅款所屬年度的所得稅申報表中。
若企業(yè)退貨發(fā)生時已進行過年終申報，尚未辦理匯算清繳，按規(guī)定，允許企業(yè)進行二次申報。
此項退貨形成的凈所得應填在附表五第17行其他納稅調(diào)減項目中。
附表五第21行的合計數(shù)應填在主表第15行上。
主表第20行“允許扣除的公益救濟性捐贈額”即允許稅前扣除的公益救濟性捐贈支出。根據(jù)附表八相關數(shù)據(jù)填列。
例題：B企業(yè)2006年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元，銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元，無形資產(chǎn)受讓支出30萬元，通過民政部門向受災地區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非酒類廣告性贊助支出20萬元。計算該企業(yè)全年應納稅所得額。
（1）下列支出中，在計算應納稅所得額時屬于扣除范圍的有（BC）。
A.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出
B.非酒類廣告性贊助支出
C.通過民政部門向受災地區(qū)捐款
D.直接向某困難地區(qū)捐款
（2）企業(yè)會計利潤為（B）萬元。
A.250 B.215 C.220 D.185
會計利潤=3000+50-2800-10-5-20=215（萬元）
（3）計算公益、救濟性捐贈應扣除限額的計算基數(shù)為（C）萬元。
A.250 B.235 C.230 D.215
公益、救濟性捐贈應扣除限額的計算基數(shù)=215+10+5=230（萬元）
（4）公益、救濟性捐贈扣除的限額為（D）萬元。
A.7.50 B.6.45 C.7.05 D.6.90
公益、救濟性捐贈扣除的限額=230×3%=6.90（萬元）
（5）該企業(yè)全年應納稅所得額為（C）萬元.
A.242.50 B.227.95 C.223.10 D.208.55
公益救濟性支出10萬元>扣除限額6.90萬元，應該按照扣除限額在稅前扣除。
全年應納稅所得額=230-6.90=223.10（萬元）
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。
主表第21行“加計扣除額”
根據(jù)財稅[2006]88號文的有關規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，因此，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費直接按其50%在此填列。
主表第22行“應納稅所得額”
主表第26行“境外所得應納所得稅額”（請?zhí)罡奖硎?BR> 主表第29行“減免所得稅額”（請?zhí)罡奖砥撸?BR> 附表七《免稅所得及減免稅明細表》分為三部分：
第一部分免稅所得（屬稅基式減免）
第二部分減免稅額（屬稅額式減免）
第三部分抵免所得稅額（屬稅額式減免）
“固定資產(chǎn)投資性減免”當企業(yè)購買國產(chǎn)設備，進行技術(shù)改造，那么如果所購買的設備價款的40%，用當年比上年新增的所得稅稅額來抵減。
第18行“減：免稅所得”（請?zhí)罡奖砥叩谝徊糠置舛愃茫?
題量：歷年分值，2004年、2005年都在30分以上，2006年約20分。
題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
今年本章內(nèi)容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，計稅工資標準自2006年7月1日起也作了調(diào)整。另外在《稅法（Ⅱ）》中新調(diào)整的所得稅政策包括職工教育經(jīng)費稅前扣除比例、研發(fā)費用的稅前扣除辦法等。這些涉及面廣的重要政策的變化會體現(xiàn)在今年的考試命題中。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務 ☆
一、企業(yè)所得稅的計算方法
（一）應納稅所得額的計算
季度預繳時不作納稅調(diào)整，以當期實現(xiàn)的利潤額按適用稅率計算應納稅額。年終匯算時要作納稅調(diào)整。
[例8-1]A公司2006年度利潤總額100萬元。某稅務師事務所受托對A公司進行所得稅查賬鑒證工作，取得有關納稅調(diào)整資料如下：
（1）企業(yè)2006年度全年平均職工150人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為2664000元（企業(yè)執(zhí)行計稅工資，主管稅務機關核定的計稅工資標準為：上半年人均月工資800元，下半年人均月工資1600元）。
（2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向工商銀行借款10萬元，年利率為6%；向恒通貿(mào)易公司借款20萬元，年利率為12%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營。
（3）全年銷售收入6000萬元。企業(yè)在“管理費用”中列支的業(yè)務招待費25萬元。
（4）該企業(yè)2006年在稅前共計提職工福利費372960元、工會經(jīng)費53280元（已取得上繳工會經(jīng)費的繳款憑證）、教育經(jīng)費39960元（職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的計提比例分別為14%、1.5%、2%，假設計提的教育經(jīng)費均實際列支）
（5）該企業(yè)于2006年6月繳納稅收滯納金10000元，通過非營利的社會團體的公益救濟性捐贈100000元，在營業(yè)外支出列支。
（6）本年度記入“投資收益”賬戶中的國債利息收入2萬元，已轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。除此之外，企業(yè)無其他對外投資項目。
（7）本年度已預繳企業(yè)所得稅累計20萬元。
[答疑編號10080101：針對該題提問]
本年度應納稅所得額、應納稅額和應補稅額的計算如下：
（1）計算2006年全年應納稅所得額：
①工資及三項費用超標準：
計稅工資總額=150×800×6+150×1600×6=2160000（元）
工資超標準列支=2664000-2160000=504000（元）
職工福利費超標準列支=372960-2160000×14%=70560（元）
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=2160000×2.5%=54000（元）
職工教育經(jīng)費實際列支39960元，低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
工會經(jīng)費超標準列支=53280-2160000×2%=10080（元）
②多列支利息支出=200000×（12%-6%）=12000（元）
③多列支業(yè)務招待費分析：
列支限額=15000000×5‰+（60000000-15000000）×3‰=210000（元）
本年多列支業(yè)務招待費=250000-210000=40000（元）
④稅收滯納金10000元應調(diào)增應納稅所得額。
⑤國債利息收入20000元為免稅所得。
⑥公益救濟性捐贈列支分析：
【提示】P142 表8-1《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》
第19行“加：應補稅投資收益已繳所得稅額”
第20行“減：允許扣除的公益救濟性捐贈額（請?zhí)罡奖戆耍?BR> 允許在稅前扣除的公益救濟性捐贈支出在第20行扣除，第11行“其他扣除項目”中不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐贈及贊助支出。
納稅調(diào)整后所得=1000000+504000+70560+10080+12000+40000+10000+100000=1746640（元）
允許扣除的公益救濟性捐贈＝1746640×3%＝52399.20（元）
⑦全年應納稅所得額=1746640-20000-52399.20=1674240.80（元）
（2）計算全年應納所得稅稅額：1674240.80×33%=552499.46（元）
（3）應補繳所得稅稅額：552499.46－200000＝352499.46（元）
（二）境外所得應納稅額的計算
注意：計算境外所得稅稅款扣除限額時，分國不分項。
納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。
（三）分得股息、利潤應納稅額的計算
由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務機關納稅。
（1）
（2）應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率
（3）
（4）應補繳所得稅稅額=應納所得稅額-稅收扣除額
我國的企業(yè)所得稅實行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補稅。具體規(guī)定歸納如下：
①投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補。
②投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。
③投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補。
④投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范
《企業(yè)所得稅匯算清繳辦法》將年終所得稅匯算清繳的時間調(diào)整為年度終了后的4個月內(nèi)向其所在地主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
（一）納稅企業(yè)
從企業(yè)所得的各組成項目上進行賬證核對，然后確定調(diào)增調(diào)減額，確定適用稅率，確定可抵減的稅額。
（二）減免稅企業(yè)
核查企業(yè)減免稅項目依據(jù)的文件，確認其是否是減免稅范圍內(nèi)的項目，再確認其減免幅度和期限。據(jù)以計算稅款填制申報表。
三、代理填制企業(yè)所得稅申報表的方法（新增）
國家稅務總局以國稅發(fā)[2006]56號文頒布了新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》。新申報表簡化了主表的欄目，細化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報，設計上較簡化，可減少填報差錯。
56號文頒布的年度申報表共有1張主表20張附表。其中附表3～13為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。
國稅函[2006]1043號文取消了原附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細表》。教材中附表重新進行了排序，現(xiàn)在使用的附表為19張。
【提示】根據(jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、13。
19張附表中1～9為二級表，10～13為三級表。填報時應從三級表依次往前填。
總局還同時頒布了新的預繳申報表和核定征收申報表，教材未編入。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》P142 表8-1
（一）表頭部分
注意：年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。
（二）表體部分由四部分組成：
第一部分：1～6行是收入總額，包括按會計口徑確認的收入和按稅法口徑確認的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨減除）。
第二部分：7～12行是扣除項目，包括按會計口徑確認的扣除項目和按稅法口徑確認的扣除項目。如視同銷售收入對應的視同銷售成本（稅法上不允許扣除的費用在后面作調(diào)增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費用在以后年度扣除的在后面作調(diào)減）。但是捐贈支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在扣除項目反映，應該按照準予稅前扣除金額單獨在第20行反映。
第三部分：13～22行是應納稅所得額的計算。依次是加、減納稅調(diào)整額，減彌補虧損，減免稅所得等得到應納稅所得額。
第四部分：23～35行是應納所得稅額的計算。
報表各行次的具體填制要求：
第1行：“銷售（營業(yè)）收入”，等于一般企業(yè)附表一（1）第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。
金額等于附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》第1行：
第一部分：銷售（營業(yè)）收入合計=主表第1行的銷售（營業(yè)）收入
重點掌握：
1.本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。
2.第2至6行“主營業(yè)務收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務收入。
3.第7至11行：按照會計核算中“其他業(yè)務收入”的具體業(yè)務性質(zhì)分別填報。
4.第12至15行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。
（1）第13行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”；
（2）第14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”。
如：第24至29行“稅收上應確認的其他收入”。反映凈所得，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。與第12至15行不同，不得填入其中。
第二部分：其他收入合計=主表第5行的其他收入（凈收入）
第16行“其他收入合計”：填報營業(yè)外收入和視同銷售收入之外的稅收應確認的其他收入，并據(jù)此填報主表第5行。
例題：2006年，自制產(chǎn)品成本8000元用于在建工程中，同類產(chǎn)品不含稅售價10000元。
借：在建工程 9700
貸：庫存商品 8000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700
同類產(chǎn)品不含稅售價10000元填入附表一（1）第13行中，反映在主表第1行銷售（營業(yè)）收入中，視同銷售產(chǎn)品成本8000元反映在主表第7行銷售（營業(yè)）成本中。否則各項費用稅前扣除限額的計算基數(shù)就不準確。
例題：2006年，某企業(yè)新建飲料生產(chǎn)線試運行，發(fā)生材料費用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項費用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務處理如下：
借：在建工程 150000
貸：銀行存款 30000
原材料 70000
應付工資 50000
借：銀行存款 234000
貸：在建工程 200000
應交稅金―應交增值稅（銷項稅額） 34000
飲料銷售收入200000元填入附表一（1）第15行中，反映在主表第1行銷售（營業(yè)）收入中，銷售產(chǎn)品成本150000元反映在主表第7行銷售（營業(yè)）成本中。
例題：下列項目中應在企業(yè)所得稅“銷售（營業(yè)）收入”欄填列的項目有（C）
A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 B.轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)的收入
C.自制產(chǎn)品視同銷售的收入 D.無法支付的購料款
第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數(shù)據(jù)，是債權(quán)投資和股權(quán)投資的全部持有收益。
附表三《投資所得（損失）明細表》，包括兩大部分：
1～5列：與持有收益相關的數(shù)據(jù)；
6～10列：與轉(zhuǎn)讓投資相關的凈所得或凈損失的數(shù)據(jù)。
全部投資持有收益包括：
第2行“投資收益”：填報納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。債權(quán)性投資利息收入填報各項債權(quán)性投資應計的利息，包括國債利息收入；股息性收入填報股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應計股息性質(zhì)的收入。金額無需還原計算。
例題：A企業(yè)本年取得對外投資股利8.50萬元（會計賬戶中取得的投資分紅），被投資方適用稅率15%，該企業(yè)適用稅率33%。假設本年該企業(yè)自身經(jīng)營情況為收支相等，無納稅調(diào)整額，上年有需要彌補的虧損額12萬元。
第16行納稅調(diào)整后所得=8.50（萬元）
彌補以前年度虧損8.50萬元，尚有12-8.50=3.50（萬元）虧損沒有彌補。
【提示】還原為稅前投資收益=8.50÷（1-15%）=10（萬元），假設以10萬元彌補上年虧損會造成虛補，所以新申報表對于該部分填表做出了調(diào)整。
主表第19行“應補稅投資收益已繳所得稅額”，實際取得的投資收益扣除彌補虧損和免稅所得后的余額，所對應的在被投資企業(yè)已交納的所得稅。
上例中A企業(yè)補虧8.50萬元后，無余額不需要填列第19行，全年應納稅所得額為0。
例題：若上例A企業(yè)上年有需要彌補的虧損額4.25萬元。
則：第2行投資收益8.50萬元；
第13行納稅調(diào)整前所得8.50萬元；
第16行納稅調(diào)整后所得8.50萬元；
第17行減：彌補以前年度虧損4.25萬元；
第19行加：應補稅投資收益已繳所得稅額=（8.50-4.25）÷（1-15%）×15%
=5×15%=0.75（萬元）；
第22行應納稅所得額=8.50-4.25+0.75=5（萬元）；
第23行適用稅率27%；
第24行境內(nèi)所得應納所得稅額=5×27%=1.35（萬元）；
第25行減：境內(nèi)投資所得抵免稅額0.75；
第30行實際應納所得稅額0.60萬元。
第3行“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數(shù)據(jù)。注意這里的凈收入，不是凈所得，僅用投資轉(zhuǎn)讓收入減去相關稅費，不扣除轉(zhuǎn)讓成本。轉(zhuǎn)讓成本反映在主表第10行中。
債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以直接在稅前扣除，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性條件，不得超過本期股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益，超過的部分可以在以后年度無限期扣除。
第4行“補貼收入”是納稅人收到的各項財政補貼和減免稅款。執(zhí)行新會計準則的企業(yè)和執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)，均根據(jù)“營業(yè)外收入-政府補助”科目的相關數(shù)據(jù)填報。
第5行“其他收入”等于附表一第16行的數(shù)據(jù)。包括會計上在營業(yè)外收入中核算的各項利得性收入；及稅法上做收入，會計上在資本公積中反映的各項利得性收入。注意本行數(shù)據(jù)為凈收益。
例題：A、B企業(yè)2006年協(xié)議以80000元清償以前未付貨款100000元。
債務人會計處理：
借：應付賬款 100000
貸：銀行存款 80000
資本公積－其他資本公積 20000
第7行“銷售（營業(yè)）成本”等于附表二（1）第1行的數(shù)據(jù)。與第1行“銷售（營業(yè)）收入”成配比的關系。注意附表二（1）其他業(yè)務支出中含相關稅費，與07年新會計準則的核算要求不同。
第8行“主營業(yè)務稅金及附加”。
例題：市區(qū)A企業(yè)為增值稅一般納稅人兼營運輸業(yè)，本月銷售貨物發(fā)生銷項稅51000元，在建工程領用自制產(chǎn)品形成銷項稅1700元，購進原材料發(fā)生進項稅34000元，無上期留抵。本月取得運輸收入20000元。（2006年業(yè)務）
本月應納增值稅=51000+1700-34000=18700（元）
計提銷售貨物的城建稅、教育費附加：
借：主營業(yè)務稅金及附加 1870（主表第8行）
貸：應交稅金－應交城建稅 1309
其他應交款－教育費附加 561
計提運輸收入應交各稅：
借：其他業(yè)務支出 660（主表第7行）
貸：應交稅金－應交營業(yè)稅 600
－應交城建稅 42
其他應交款－教育費附加 18
第9行“期間費用”等于附表二（1）第29行的數(shù)據(jù)。是會計口徑的銷售費用、管理費用、財務費用的合計數(shù)。按會計賬面數(shù)填，超過稅前扣除標準的部分，在后面作調(diào)增；稅前允許在本年費用中扣除的部分在后面作調(diào)減。財務費用中包括按會計核算要求作賬的利息支出和利息收入。
第10行“投資轉(zhuǎn)讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本與計稅成本調(diào)整數(shù)之和。
提示：新會計準則將原短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。
2006年年終所得稅匯算清繳采用新的申報表，但企業(yè)的會計核算尚未開始采用新會計準則的核算辦法。
第11行“其他扣除項目”等于附表二（1）第17行的數(shù)據(jù)。包括會計上在營業(yè)外支出中核算的各項支出，及稅法上允許稅前扣除的各項支出。注意會計上的營業(yè)外支出除捐贈支出外，其他據(jù)實填入本行，不允許稅前扣除的部分在后面作調(diào)增處理。捐贈支出，包括公益救濟性捐贈和非公益救濟性捐贈及贊助支出的數(shù)據(jù)不在此填列。
第14行“納稅調(diào)整增加額”等于附表四第3列納稅調(diào)增金額第41行的數(shù)據(jù)。包括不能在稅前扣除的支出、超過稅前扣除標準的支出、應計未計的其他所得。
附表四中1-4項來源于附表十一。附表十一分為兩個部分，即非工效掛鉤企業(yè)和工效掛鉤企業(yè)。第8行“本期核準計稅人數(shù)”是指年平均人數(shù)。不包括應由職工福利費、工會經(jīng)費支付的福利、工會部門人員，以及已領取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金的離退休、下崗待業(yè)人員。
2006年的會計核算中，計提工資的賬務處理：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
應付福利費
在建工程
貸：應付工資
2006年的會計核算中，計提三項費用的賬務處理
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
在建工程
貸：應付福利費
借：管理費用
貸：其他應付款－應付工會經(jīng)費
?。瓚督逃?jīng)費
附表十一第6行是各個科目計提的工資及三項費用的合計數(shù)，第10行“本期稅前扣除限額”填表規(guī)定：
工資：
①當實發(fā)工資大于稅前扣除限額時，填限額；
②當實發(fā)工資小于稅前扣除限額時，填實發(fā)數(shù)。
工會經(jīng)費：
①當企業(yè)計提的工會經(jīng)費取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，且實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額×2%；
②當企業(yè)計提的工會經(jīng)費未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》時，稅前扣除限額為0，全額調(diào)增。
職工福利費：
①當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額時，填工資限額×14%；
②當企業(yè)實發(fā)工資沒有超過稅前扣除限額時，填實發(fā)工資×14%。
職工教育經(jīng)費：
根據(jù)財稅[2006]88號文件的規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
①當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經(jīng)費全部使用的，填工資限額×2.5%；
②當企業(yè)實發(fā)工資超過稅前扣除限額，實際提取的職工教育經(jīng)費未全部使用的，比較工資限額×2.5%與實際使用的職工教育經(jīng)費，哪個小填哪個；
注意：從2006年7月1日起計稅工資稅前扣除標準調(diào)整到人均1600元／月。在2006年度納稅申報時，《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》統(tǒng)一按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標準進行填報，2006年7～12月提高稅前扣除標準后的差額在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第17行項上填報。從2007年起正常填報。
例題：北京市某企業(yè)有職工550人，2006年度實現(xiàn)銷售收入總額6000萬元，應扣除產(chǎn)品銷售成本5445.75萬元、產(chǎn)品銷售費用200萬元、管理費用350萬元（其中含業(yè)務招待費支出30萬元）。企業(yè)全年計入各項成本費用中的實發(fā)工資總額890萬元，其中1～6月實發(fā)440萬元，7～12月實發(fā)450萬元（1～6月份北京市的計稅工資標準為960元／月），已分別按實發(fā)工資總額計算提取了職工工會經(jīng)費17.80萬元（已取得上繳工會經(jīng)費的繳款憑證）、職工福利費124.60萬元、職工教育經(jīng)費13.75萬元（實際使用數(shù)13.75萬元）。
計算該企業(yè)2006年全年應納企業(yè)所得稅額。
【答案】1.業(yè)務招待費納稅調(diào)整額：
準予扣除的業(yè)務招待費限額=1500×5‰+4500×3‰=21（萬元）
業(yè)務招待費超標準調(diào)增應納稅所得額=30-21=9（萬元）
2.工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)整額：
上半年允許列支的計稅工資限額=960×6×550=316.80（萬元）
上半年的實發(fā)工資440萬元>上半年計稅工資限額316.80萬元，所以應該按照計稅工資限額316.80萬元在稅前扣除。
下半年允許列支的計稅工資限額=1600×6×550=528（萬元）
下半年的實發(fā)工資450萬元<下半年計稅工資限額528萬元，所以應該按照實發(fā)工資450萬元在稅前扣除。
全年稅前允許列支的工資限額=316.80+450=766.80（萬元）
工資超標調(diào)增應納稅所得額=（440+450）-766.80=123.20（萬元）
工會經(jīng)費和職工福利費超標調(diào)增應納稅所得額=123.20×（2%+14%）=19.712（萬元）
職工教育經(jīng)費全年允許列支限額=766.80×2.5%=19.17（萬元）
企業(yè)提取并實際使用職工教育經(jīng)費=13.75（萬元）
職工教育經(jīng)費實際列支額低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
3.全年應納稅所得額的計算：
全年應納稅所得額=6000-5445.75-200-350+9+123.20+19.712
=156.162（萬元）
全年應納所得稅額=156.162×33%=51.53（萬元）
附表十一工效掛鉤企業(yè)的填表規(guī)定：
注意：工效掛鉤企業(yè)本年實際發(fā)放的工資額小于按規(guī)定計提工資額的，按實際發(fā)放的工資額在稅前扣除，工會經(jīng)費等三項費用也按實際發(fā)放的工資數(shù)計提的部分在稅前扣除。工會經(jīng)費沒有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的全額調(diào)增，職工教育經(jīng)費按提取并使用的部分在2.5%以內(nèi)稅前扣除。
附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調(diào)增額包括：
①向非金融機構(gòu)的借款，超過同期同類貸款利率的，應調(diào)增計稅所得額征稅；
②關聯(lián)方取得的借款金額超過借款人自身注冊資本50%的超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！?BR> 注意：向關聯(lián)方借款，既超過同期同類銀行貸款利率，又超過自身注冊資本的50%，要綜合考慮。
例題：某企業(yè)財務費用100萬元，其中含向關聯(lián)方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業(yè)注冊資金600萬元。
關聯(lián)方借款金額=50÷10%=500（萬元）
超過注冊資金600萬元50%的部分是200萬元
調(diào)增應納稅所得額=200×10%+300×（10%-6%）=32（萬元）
附表四第6行“業(yè)務招待費”稅前扣除限額。一般企業(yè)注意分段計算，代理進出口業(yè)務的代購代銷收入按不超過2%的比例稅前扣除。
附表四第7行“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異”，如稅法規(guī)定在以前年度固定資產(chǎn)采用加速折舊的，在本期這種多提的折舊形成的時間性差異轉(zhuǎn)回。
附表四第8行第1列“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數(shù)據(jù)。
附表十二第7列“應予調(diào)整的資產(chǎn)平均價值”是指稅法計提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)與會計上計提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)的差額。包括：
①國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資以外的企業(yè)資產(chǎn)評估增值；
②2003年以前受贈資產(chǎn)價值；
③外購商譽；
④資產(chǎn)的會計計價與稅收計價的差異調(diào)整額，如企業(yè)按計提減值準備后的資產(chǎn)價值，計算應提的折舊額或攤銷額，而稅法上仍按原值計算應提的折舊額或攤銷額。
附表四第9行“廣告支出”等于附表十的相關數(shù)據(jù)。
一般企業(yè)按2%計算超標準支出的納稅調(diào)整額。國稅發(fā)[2001]89號文列舉的10個行業(yè)按8%，制藥企業(yè)自2005年起按25%計算超標準支出的納稅調(diào)整額。服裝生產(chǎn)企業(yè)自2006年起按8%的比例稅前扣除。
例題：某企業(yè)2002年廣告費扣除限額80萬元，實際列支廣告費用200萬元，2002年度調(diào)增所得額120萬元。2003年該企業(yè)的銷售額增加，廣告費扣除限額為150萬元，2003年實際列支廣告費100萬元，可將2002年發(fā)生的廣告費在本年調(diào)減所得額50萬元。
附表十《廣告費支出明細表》的填表內(nèi)容：
假設填2002年的數(shù)據(jù)：
第4行合計200萬元；
第8行本年廣告費扣除限額80萬元；
第9行本年廣告費支出納稅調(diào)整額200-80=120（萬元）；
第10行本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元；
第13行累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元。
假設填2003年的數(shù)據(jù)：
第4行合計100萬元；
第8行本年廣告費扣除限額150萬元；
第12行減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬元；
第13行累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額=120-50=70（萬元）。
附表四第11行“銷售傭金”是指國稅發(fā)[2000]84號文，支付個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%。
附表四第12行“股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失”反映本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得時，其超過部分在本年度調(diào)增應納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
例題：企業(yè)投資業(yè)務有三筆，持有A公司股票；持有B公司股權(quán)；與其他企業(yè)聯(lián)營C公司。年底將A公司的股票轉(zhuǎn)讓，造成轉(zhuǎn)讓損失20萬元，取得C公司分回的股息10萬元，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)，取得投資收益5萬元。造成的投資轉(zhuǎn)讓損失20萬元，當年可以在稅前扣除的，只有15萬元，剩余的5萬元應在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
附表四第14行“壞賬準備金”根據(jù)附表十三的相關數(shù)據(jù)填列。
國稅發(fā)[2003]45號文的規(guī)定：壞賬準備的計提范圍按會計制度確定，只是計提比例稅法統(tǒng)一確定為5‰，計提方法統(tǒng)一為年末余額百分比法，企業(yè)實際計提超標準部分作調(diào)增處理。
注意：關聯(lián)方之間往來賬款不得確認為壞賬損失，但對經(jīng)法院判決關聯(lián)方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關審核后允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。在會計上沒有這種限定。
附表四第3列“納稅調(diào)增金額”第41行的合計數(shù)填入主表第14行。
主表第15行“納稅調(diào)整減少額”主要是會計上以前年度發(fā)生的費用，稅法不允許扣，結(jié)轉(zhuǎn)到本期稅法允許扣除。
附表五第6行“以前年度進行了納稅調(diào)整增加、在本年度發(fā)生了減提的各項準備金”，是指企業(yè)在計提有關資產(chǎn)減值準備時，調(diào)增了計稅所得額，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅。當有關資產(chǎn)價值出現(xiàn)增值，減少減值準備增加當年利潤時，在計稅上應相應調(diào)減應納稅所得額。
附表五第17行“其他納稅調(diào)減項目”。
關于一般性銷貨退回和資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的銷貨退回。
例題：2006年7月銷售的貨物11700元于2006年8月退貨，成本8000元。
貸：主營業(yè)務收入 10000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）1700
銀行存款 11700
借：主營業(yè)務成本 8000
貸：庫存商品 8000
按會計核算的數(shù)據(jù)直接反映在主表第1行和第7行中。
例題：某企業(yè)2006年銷售貨物23400元，成本18000元，在2007年2月21日辦理退貨。
賬務處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 20000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）3400
貸：銀行存款 23400
借：庫存商品 18000
貸：以前年度損益調(diào)整 18000
根據(jù)財會[2003]29號文件的規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。
調(diào)整報告年度的所得稅（若適用稅率為33%）
借：應交稅費－應交所得稅 660
貸：以前年度損益調(diào)整 660
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤分配－未分配利潤 1340
貸：以前年度損益調(diào)整 1340
調(diào)整“利潤分配”有關數(shù)據(jù)
借：盈余公積－法定盈余公積 134
?。ǘü娼稹 ?7
貸：利潤分配－未分配利潤 201
屬于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的銷貨退回，按財會[2003]29號文的規(guī)定，應反映在稅款所屬年度的所得稅申報表中。
若企業(yè)退貨發(fā)生時已進行過年終申報，尚未辦理匯算清繳，按規(guī)定，允許企業(yè)進行二次申報。
此項退貨形成的凈所得應填在附表五第17行其他納稅調(diào)減項目中。
附表五第21行的合計數(shù)應填在主表第15行上。
主表第20行“允許扣除的公益救濟性捐贈額”即允許稅前扣除的公益救濟性捐贈支出。根據(jù)附表八相關數(shù)據(jù)填列。
例題：B企業(yè)2006年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元，銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元，無形資產(chǎn)受讓支出30萬元，通過民政部門向受災地區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非酒類廣告性贊助支出20萬元。計算該企業(yè)全年應納稅所得額。
（1）下列支出中，在計算應納稅所得額時屬于扣除范圍的有（BC）。
A.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出
B.非酒類廣告性贊助支出
C.通過民政部門向受災地區(qū)捐款
D.直接向某困難地區(qū)捐款
（2）企業(yè)會計利潤為（B）萬元。
A.250 B.215 C.220 D.185
會計利潤=3000+50-2800-10-5-20=215（萬元）
（3）計算公益、救濟性捐贈應扣除限額的計算基數(shù)為（C）萬元。
A.250 B.235 C.230 D.215
公益、救濟性捐贈應扣除限額的計算基數(shù)=215+10+5=230（萬元）
（4）公益、救濟性捐贈扣除的限額為（D）萬元。
A.7.50 B.6.45 C.7.05 D.6.90
公益、救濟性捐贈扣除的限額=230×3%=6.90（萬元）
（5）該企業(yè)全年應納稅所得額為（C）萬元.
A.242.50 B.227.95 C.223.10 D.208.55
公益救濟性支出10萬元>扣除限額6.90萬元，應該按照扣除限額在稅前扣除。
全年應納稅所得額=230-6.90=223.10（萬元）
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。
主表第21行“加計扣除額”
根據(jù)財稅[2006]88號文的有關規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，因此，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費直接按其50%在此填列。
主表第22行“應納稅所得額”
主表第26行“境外所得應納所得稅額”（請?zhí)罡奖硎?BR> 主表第29行“減免所得稅額”（請?zhí)罡奖砥撸?BR> 附表七《免稅所得及減免稅明細表》分為三部分：
第一部分免稅所得（屬稅基式減免）
第二部分減免稅額（屬稅額式減免）
第三部分抵免所得稅額（屬稅額式減免）
“固定資產(chǎn)投資性減免”當企業(yè)購買國產(chǎn)設備，進行技術(shù)改造，那么如果所購買的設備價款的40%，用當年比上年新增的所得稅稅額來抵減。
第18行“減：免稅所得”（請?zhí)罡奖砥叩谝徊糠置舛愃茫?