、神龍集團為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按實際成本核算，適用的增值稅稅率為17％，2002年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200萬元（不含增值稅），增值稅為34萬元。貨款已付，材料已驗收入庫。（2）工程領用生產用料8萬元，該批材料的計稅價為10萬元。（3）出售一項商標權，轉讓收入5萬元已存入銀行，該項商標要的賬面攤余價值為2萬元。適用的營業(yè)稅稅率為5％。（4）從南海公司購入一臺設備，增值稅專用發(fā)票上記載的設備價款200萬元，支付的增值稅額為34萬元，款項已由銀行支付。（5）銷售產品一批，銷售收入為300萬元（不含稅，貨款尚未收到。）（6）銷售應交增值稅產品給乙公司（乙公司為小規(guī)模納稅企業(yè)），應收取款項（價稅合計）為58.5萬元，已由銀行收妥。（7）從小規(guī)模納稅企業(yè)購入一批材料，發(fā)票上記載的貨款175.5萬元，材料已經驗收入庫，款項尚未支付。（8）收購農業(yè)產品，實際支付的價款10萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫（假定準予抵扣的進項稅額按買價和13％的扣除率計算）。（9）出售廠房一棟，原價1000萬元，已提折舊700萬元，出售所得收入650萬元，清理費用支出3萬元，廠房已清算完畢款項均已由銀行收付。適用的營業(yè)稅稅率為5％。要求：根據上述資料，編制有關經濟業(yè)務的會計分錄（為簡化核算，不考慮城市維護建設稅和教育費附加）。（金額單位用萬元表示）
答案:
①借：原材料 200
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 34
貸：銀行存款 234
②借：在建工程 9.36
貸：原材料 8
應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 1.36＝8*0.17
③借：銀行存款 5
貸：無形資產 2
應交稅金－應交營業(yè)稅 0.25
營業(yè)外收入 2.75
④借：固定資產 234
貸：銀行存款 234
（注：購進固定資產的增值稅記入固定資產的成本）
⑤借：應收賬款 351
貸：主營業(yè)務收入 300
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 51
⑥借：銀行存款 58.5
貸：主營業(yè)務收入 50
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 8.5
〔注：58.5/（1＋17％）＝30（萬元），50×17％＝8.5（萬元）〕
⑦借：原材料 175.5
貸：應付賬款 175.5
⑧借：原材料 8.7
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 1.3
貸：銀行存款 10
⑨借：固定資產清理 300
累計折舊 700
貸：固定資產 1000
借：銀行存款 650
貸：固定資產清理 650
借：固定資產清理 35.5
貸：應交稅金－應交營業(yè)稅 32.5（650×5％＝32.5）
銀行存款 3
借：固定資產清理 314.5
貸：營業(yè)外收入 314.5（650－300－35.5）
解析:要注意未按規(guī)定收取得并保存增值稅扣稅憑證，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，計入外購存貨的成本。本題容易錯的一個地方是第2筆分錄，在作進項稅額轉出時容易作10×17％。但注意，此處是進項稅額轉出，應以成本價8×17％確定轉出的進項稅額；如果是視同銷售，則應以計稅價10萬元來確定。
4、A企業(yè)于2001年1月1日發(fā)行2年期、到期時一次還本付息、利率為6％、面值總額為2000000元的債券，所籌資金用于廠房擴建，其擴建工程延長了廠房的使用壽命。該債券已按面值發(fā)行成功，款項已收存銀行。A企業(yè)每半年計提一次利息。廠房擴建工程于2001年1月1日開工建設，2001年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。2001年6月30日計提利息時，按規(guī)定實際利息支出的60％應予資本化。2001年12月31日計提利息時，按規(guī)定實際利息支出的90％應予資本化。債券到期時，以銀行存款償還本息。要求：編制A企業(yè)按面值發(fā)行債券。各期計提債券利息和債券還本付息的會計分錄（“應付債券”科目須寫出明細科目）。
答案:
（1）按面值發(fā)行債券
借：銀行存款 2000000
貸：應付債券－債券面值 2000000
（2）2001年6月30日計提利息時
借：在建工程 36000（60000×60％）
財務費用 24000（60000－36000）
貸：應付債券－應計利息 60000（2000000×6％/2）
（3）2001年12月31日計提利息時
借：在建工程 54000（60000×90％）
財務費用 6000（60000－54000）
貸：應付債券－應計利息 60000（2000000×6％/2）
（4）2002年6月30日和2002年12月31日計提利息時
借：財務費用 60000
貸：應付債券－應計利息 60000（2000000×6％/2）
（5）2003年1月1日還本付息時
借：銀行存款 2240000
貸：應付債券－債券面值 2000000
－應計利息 240000（2000000×6％×2）
答案:
①借：原材料 200
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 34
貸：銀行存款 234
②借：在建工程 9.36
貸：原材料 8
應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 1.36＝8*0.17
③借：銀行存款 5
貸：無形資產 2
應交稅金－應交營業(yè)稅 0.25
營業(yè)外收入 2.75
④借：固定資產 234
貸：銀行存款 234
（注：購進固定資產的增值稅記入固定資產的成本）
⑤借：應收賬款 351
貸：主營業(yè)務收入 300
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 51
⑥借：銀行存款 58.5
貸：主營業(yè)務收入 50
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 8.5
〔注：58.5/（1＋17％）＝30（萬元），50×17％＝8.5（萬元）〕
⑦借：原材料 175.5
貸：應付賬款 175.5
⑧借：原材料 8.7
應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 1.3
貸：銀行存款 10
⑨借：固定資產清理 300
累計折舊 700
貸：固定資產 1000
借：銀行存款 650
貸：固定資產清理 650
借：固定資產清理 35.5
貸：應交稅金－應交營業(yè)稅 32.5（650×5％＝32.5）
銀行存款 3
借：固定資產清理 314.5
貸：營業(yè)外收入 314.5（650－300－35.5）
解析:要注意未按規(guī)定收取得并保存增值稅扣稅憑證，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，計入外購存貨的成本。本題容易錯的一個地方是第2筆分錄，在作進項稅額轉出時容易作10×17％。但注意，此處是進項稅額轉出，應以成本價8×17％確定轉出的進項稅額；如果是視同銷售，則應以計稅價10萬元來確定。
4、A企業(yè)于2001年1月1日發(fā)行2年期、到期時一次還本付息、利率為6％、面值總額為2000000元的債券，所籌資金用于廠房擴建，其擴建工程延長了廠房的使用壽命。該債券已按面值發(fā)行成功，款項已收存銀行。A企業(yè)每半年計提一次利息。廠房擴建工程于2001年1月1日開工建設，2001年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。2001年6月30日計提利息時，按規(guī)定實際利息支出的60％應予資本化。2001年12月31日計提利息時，按規(guī)定實際利息支出的90％應予資本化。債券到期時，以銀行存款償還本息。要求：編制A企業(yè)按面值發(fā)行債券。各期計提債券利息和債券還本付息的會計分錄（“應付債券”科目須寫出明細科目）。
答案:
（1）按面值發(fā)行債券
借：銀行存款 2000000
貸：應付債券－債券面值 2000000
（2）2001年6月30日計提利息時
借：在建工程 36000（60000×60％）
財務費用 24000（60000－36000）
貸：應付債券－應計利息 60000（2000000×6％/2）
（3）2001年12月31日計提利息時
借：在建工程 54000（60000×90％）
財務費用 6000（60000－54000）
貸：應付債券－應計利息 60000（2000000×6％/2）
（4）2002年6月30日和2002年12月31日計提利息時
借：財務費用 60000
貸：應付債券－應計利息 60000（2000000×6％/2）
（5）2003年1月1日還本付息時
借：銀行存款 2240000
貸：應付債券－債券面值 2000000
－應計利息 240000（2000000×6％×2）