1避稅簡論：
1.1緒言：
稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。由此可見，稅法不是一部單獨(dú)的法律，它是各個(gè)稅種法律規(guī)范的總稱，是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)范，其目的是為了保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益、以維護(hù)社會(huì)的稅收秩序、保證國家財(cái)政收入、防止國家在納稅問題時(shí)出現(xiàn)的社會(huì)產(chǎn)品的分配和國民收入的不合理。
因此，現(xiàn)代大多數(shù)國家奉行立憲征稅、依法治稅原則，即政府的稅權(quán)由憲法授予，議會(huì)根據(jù)國家稅基的實(shí)際情況，開征或者免征；稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，依法辦事。稅法的存在是國家各部門正常運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)也是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段。
1.2避稅：
國家行政機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅。這是稅法強(qiáng)制性、固定性、無償性的法律體現(xiàn)，是征稅與納稅的天平。多征、少征、多納、少納都由稅法來權(quán)衡，這樣企業(yè)利用稅法的漏洞或不完善，少納稅款，使合理避稅成為可能。
避稅通常是指納稅者利用稅法上的漏洞或稅法不完善的前提下，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除納稅的有力方法。其實(shí)質(zhì)就是納稅人能夠?qū){稅地位作出選擇時(shí)，使稅收負(fù)擔(dān)到最小化。如：一個(gè)打算從事經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，可能出于避稅目的，籌劃以何種方式進(jìn)行其經(jīng)營活動(dòng)？是公司制還是合伙制。因?yàn)楣九c合伙的所得稅稅率的執(zhí)行法規(guī)不一樣，應(yīng)納稅人就可能籌劃以何種組織形式來設(shè)立機(jī)構(gòu)，這樣的組織方法即不違反稅法，還使所負(fù)擔(dān)的稅收到達(dá)最小化，是最恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排與籌劃。
1.3避稅原因：
合理避稅一般出于兩方面的原因，一是企業(yè)內(nèi)部原因。二是企業(yè)外部的原因。
（1）內(nèi)部原因
其內(nèi)部原因在于，國家稅收收取了他們的一部分收入，這樣使企業(yè)可支配的流動(dòng)資金減少了。因此企業(yè)納稅人了有減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈愿望。納稅人的這種“損失”并沒有得到直接得“回報(bào)”。為了實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅款的目的，納稅人作出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅和避稅。在這些眾多的選擇中，避稅是一種最為“安全”和“保險(xiǎn)”的辦法。對于偷稅、逃稅而言，都是違法的，要受到行政和法律的制裁。漏稅必須補(bǔ)繳；欠稅也使要“還”的；屬抗稅情節(jié)最為嚴(yán)重，要追究其刑事責(zé)任。所以納稅人自然會(huì)選擇“避稅”來為自己保駕護(hù)航。
（2）外部原因
1、各地區(qū)稅法的區(qū)間差異
為調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體結(jié)構(gòu)，國家會(huì)對本國不同地區(qū)給予不同的稅收優(yōu)待，從而有利于引導(dǎo)資金流向，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到不斷的優(yōu)化。同時(shí)這種地區(qū)間的稅收優(yōu)惠也給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)。如：對我國5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和東南沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的稅收優(yōu)惠，就會(huì)引起優(yōu)惠區(qū)域經(jīng)濟(jì)之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體從形式上變成優(yōu)惠區(qū)域經(jīng)濟(jì)之內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，或者以其他企業(yè)的名義將自己的產(chǎn)品或貨物轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，從而達(dá)到避稅的目的。
2、避稅主體待遇不同
這里主要使指政府對不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠。如：對內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)就會(huì)用不同的稅法征稅。那么，一些納稅人改變其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使自己享受稅收優(yōu)惠。在我國，“假合資”“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，就是這樣產(chǎn)生的，其實(shí)為內(nèi)資企業(yè)，或者私營企業(yè)甚至使個(gè)體工商戶，但是，他們都是依法建立起來的又不能追究法律責(zé)任。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員自身的問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的漏洞和征收人員素質(zhì)不高，也是納稅人容易達(dá)到避稅目的，從而誘使更多的納稅人去鋌而走險(xiǎn)。
1.4避稅特征：
從法律的角度及其實(shí)踐看，避稅有以下特征。
（1）避稅行為是一種合法的行為。納稅人采用的避稅手段是稅收法律未明確禁止和規(guī)定的，往往有利于某種合法形式，并不觸犯國家有關(guān)法律，
（2）國家和政府對納稅人的避稅行為，
（3）只能是修改有關(guān)稅收法規(guī)，
（4）以堵住可能為納稅人再次利用的漏洞。
（5）避稅行為成功的客觀前提是：稅法及有關(guān)法律方面的不完善，
（6）健全和體制制度上存在缺陷。也就是說稅法規(guī)定的漏洞過多或不夠完善使避稅行為成功。
（7）避稅行為成功的主觀前提是:納稅人對政府征稅方法有很深的了解。有一定的法律知識(shí)，能夠掌握非法和合法的中心點(diǎn)。
1.5避稅依據(jù)：
如上所述，征稅與納稅的天平是稅法，不能完全站在政府或者是國家的角度，也不能完全站在個(gè)人的角度來認(rèn)識(shí)和看待避稅行為。必須從法律的角度，從法律賦予活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)來判別分析
1.1緒言：
稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。由此可見，稅法不是一部單獨(dú)的法律，它是各個(gè)稅種法律規(guī)范的總稱，是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)范，其目的是為了保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益、以維護(hù)社會(huì)的稅收秩序、保證國家財(cái)政收入、防止國家在納稅問題時(shí)出現(xiàn)的社會(huì)產(chǎn)品的分配和國民收入的不合理。
因此，現(xiàn)代大多數(shù)國家奉行立憲征稅、依法治稅原則，即政府的稅權(quán)由憲法授予，議會(huì)根據(jù)國家稅基的實(shí)際情況，開征或者免征；稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，依法辦事。稅法的存在是國家各部門正常運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)也是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段。
1.2避稅：
國家行政機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅。這是稅法強(qiáng)制性、固定性、無償性的法律體現(xiàn)，是征稅與納稅的天平。多征、少征、多納、少納都由稅法來權(quán)衡，這樣企業(yè)利用稅法的漏洞或不完善，少納稅款，使合理避稅成為可能。
避稅通常是指納稅者利用稅法上的漏洞或稅法不完善的前提下，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除納稅的有力方法。其實(shí)質(zhì)就是納稅人能夠?qū){稅地位作出選擇時(shí)，使稅收負(fù)擔(dān)到最小化。如：一個(gè)打算從事經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，可能出于避稅目的，籌劃以何種方式進(jìn)行其經(jīng)營活動(dòng)？是公司制還是合伙制。因?yàn)楣九c合伙的所得稅稅率的執(zhí)行法規(guī)不一樣，應(yīng)納稅人就可能籌劃以何種組織形式來設(shè)立機(jī)構(gòu)，這樣的組織方法即不違反稅法，還使所負(fù)擔(dān)的稅收到達(dá)最小化，是最恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排與籌劃。
1.3避稅原因：
合理避稅一般出于兩方面的原因，一是企業(yè)內(nèi)部原因。二是企業(yè)外部的原因。
（1）內(nèi)部原因
其內(nèi)部原因在于，國家稅收收取了他們的一部分收入，這樣使企業(yè)可支配的流動(dòng)資金減少了。因此企業(yè)納稅人了有減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈愿望。納稅人的這種“損失”并沒有得到直接得“回報(bào)”。為了實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅款的目的，納稅人作出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅和避稅。在這些眾多的選擇中，避稅是一種最為“安全”和“保險(xiǎn)”的辦法。對于偷稅、逃稅而言，都是違法的，要受到行政和法律的制裁。漏稅必須補(bǔ)繳；欠稅也使要“還”的；屬抗稅情節(jié)最為嚴(yán)重，要追究其刑事責(zé)任。所以納稅人自然會(huì)選擇“避稅”來為自己保駕護(hù)航。
（2）外部原因
1、各地區(qū)稅法的區(qū)間差異
為調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體結(jié)構(gòu)，國家會(huì)對本國不同地區(qū)給予不同的稅收優(yōu)待，從而有利于引導(dǎo)資金流向，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到不斷的優(yōu)化。同時(shí)這種地區(qū)間的稅收優(yōu)惠也給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)。如：對我國5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和東南沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的稅收優(yōu)惠，就會(huì)引起優(yōu)惠區(qū)域經(jīng)濟(jì)之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體從形式上變成優(yōu)惠區(qū)域經(jīng)濟(jì)之內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，或者以其他企業(yè)的名義將自己的產(chǎn)品或貨物轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，從而達(dá)到避稅的目的。
2、避稅主體待遇不同
這里主要使指政府對不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠。如：對內(nèi)資企業(yè)，外商投資企業(yè)就會(huì)用不同的稅法征稅。那么，一些納稅人改變其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使自己享受稅收優(yōu)惠。在我國，“假合資”“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，就是這樣產(chǎn)生的，其實(shí)為內(nèi)資企業(yè)，或者私營企業(yè)甚至使個(gè)體工商戶，但是，他們都是依法建立起來的又不能追究法律責(zé)任。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員自身的問題
稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的漏洞和征收人員素質(zhì)不高，也是納稅人容易達(dá)到避稅目的，從而誘使更多的納稅人去鋌而走險(xiǎn)。
1.4避稅特征：
從法律的角度及其實(shí)踐看，避稅有以下特征。
（1）避稅行為是一種合法的行為。納稅人采用的避稅手段是稅收法律未明確禁止和規(guī)定的，往往有利于某種合法形式，并不觸犯國家有關(guān)法律，
（2）國家和政府對納稅人的避稅行為，
（3）只能是修改有關(guān)稅收法規(guī)，
（4）以堵住可能為納稅人再次利用的漏洞。
（5）避稅行為成功的客觀前提是：稅法及有關(guān)法律方面的不完善，
（6）健全和體制制度上存在缺陷。也就是說稅法規(guī)定的漏洞過多或不夠完善使避稅行為成功。
（7）避稅行為成功的主觀前提是:納稅人對政府征稅方法有很深的了解。有一定的法律知識(shí)，能夠掌握非法和合法的中心點(diǎn)。
1.5避稅依據(jù)：
如上所述，征稅與納稅的天平是稅法，不能完全站在政府或者是國家的角度，也不能完全站在個(gè)人的角度來認(rèn)識(shí)和看待避稅行為。必須從法律的角度，從法律賦予活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)來判別分析