第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度
「基本要求」
（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（二）掌握消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（四）熟悉關(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（五）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定
（六）熟悉增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（七）了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)
「考試內(nèi)容」
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅及征收范圍
增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
（三）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（七）屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；縫紉業(yè)務(wù)等。
《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目。如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。
二、增值稅納稅人
（一）增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
（二）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)
有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：
1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在100 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。
2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180 萬元方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。
3 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。
有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人：
1 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1 月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2 .納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。
3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。
4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。
5 .個(gè)體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。
6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但年應(yīng)稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
三、增值稅稅率
基本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。
四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。
采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：
納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
（二）增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
增值稅銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
或 銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
1 .準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照13％的扣除率計(jì)算。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價(jià)依照13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
2 .不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目（增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外）
（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（9）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。
（10）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本＝進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用
應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率
納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2. 一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
3 .進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
4 .小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
五、增值稅出口退（免）稅
（一）出口貨物退（免）稅的范圍
稅法對(duì)出口貨物退晚）稅的范圍作出了具體規(guī)定。
（二）出口貨物適用的退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。
稅法對(duì)出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。
出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。
（三）出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
1 . "免、抵、退"稅計(jì)算方法
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。
實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
（ 1 ）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》 中"期末留抵稅額"確定。
2 . "先征后退"的計(jì)算方法
（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率
（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
① 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。其計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率
② 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：
應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率
（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅，其銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算等，稅法作出了具體規(guī)定。
六、增值稅的減免與起征點(diǎn)
稅法規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。
個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過超征點(diǎn)的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點(diǎn)為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150 一200 元。
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：
1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
（二）增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限
稅法對(duì)增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。
八、增值稅專用發(fā)票管理
（一）增值稅專用發(fā)票的使用范圍
一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
稅法對(duì)不得領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。
（二）增值稅專用發(fā)票開具要求
1 .項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
2 .字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
3 .發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
4 .按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具專用發(fā)票。
（三）銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。
2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（一式二聯(lián)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯(lián)）。
購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
銷售方憑購買方的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。
稅法對(duì)專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認(rèn)證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票的認(rèn)證等作出了具體規(guī)定。
「基本要求」
（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（二）掌握消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（四）熟悉關(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（五）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定
（六）熟悉增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（七）了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)
「考試內(nèi)容」
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅及征收范圍
增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
（三）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（七）屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；縫紉業(yè)務(wù)等。
《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目。如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。
二、增值稅納稅人
（一）增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
（二）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)
有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：
1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在100 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。
2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180 萬元方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。
3 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。
有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人：
1 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1 月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2 .納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。
3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。
4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。
5 .個(gè)體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。
6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但年應(yīng)稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
三、增值稅稅率
基本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。
四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。
采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：
納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
（二）增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
增值稅銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
或 銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
1 .準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目
（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)依照13％的扣除率計(jì)算。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價(jià)依照13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。
2 .不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目（增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外）
（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（9）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。
（10）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)際成本＝進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用
應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率
納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2. 一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
3 .進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
4 .小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
五、增值稅出口退（免）稅
（一）出口貨物退（免）稅的范圍
稅法對(duì)出口貨物退晚）稅的范圍作出了具體規(guī)定。
（二）出口貨物適用的退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。
稅法對(duì)出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。
出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。
（三）出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
1 . "免、抵、退"稅計(jì)算方法
生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。
實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
（ 1 ）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》 中"期末留抵稅額"確定。
2 . "先征后退"的計(jì)算方法
（1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率
（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
① 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。其計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率
② 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：
應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率
（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅，其銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算等，稅法作出了具體規(guī)定。
六、增值稅的減免與起征點(diǎn)
稅法規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。
個(gè)人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過超征點(diǎn)的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點(diǎn)為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150 一200 元。
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：
1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
（二）增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限
稅法對(duì)增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。
八、增值稅專用發(fā)票管理
（一）增值稅專用發(fā)票的使用范圍
一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
稅法對(duì)不得領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。
（二）增值稅專用發(fā)票開具要求
1 .項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
2 .字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
3 .發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
4 .按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具專用發(fā)票。
（三）銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。
2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（一式二聯(lián)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯(lián)）。
購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
銷售方憑購買方的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。
稅法對(duì)專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認(rèn)證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票的認(rèn)證等作出了具體規(guī)定。