單項(xiàng)選擇題
    ◎甲公司2008年1月1日，購(gòu)入面值為100萬(wàn)元，年利率為4％的A債券。取得時(shí)，支付價(jià)款104萬(wàn)元（含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）2008年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款中所含的利息4萬(wàn)元。（3）2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。（4）2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息4萬(wàn)元。（5）2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元。則甲公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額為（ ）萬(wàn)元。
    A．11.5 　　 B．0.2　　 C．15.5 　　D．6
    正確答案：A
    答案解析：（1）購(gòu)買債券時(shí)，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：
    借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
    應(yīng)收利息 40 000
    投資收益 5 000
    貸：銀行存款 1 045 000
    分析：對(duì)于購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，買價(jià)中包含的交易費(fèi)用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨(dú)作為“投資收益”反映；對(duì)于在購(gòu)買時(shí)買價(jià)中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨(dú)作為“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”反映。
    （2）收到購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款中所含利息
    借：銀行存款 40 000
    貸：應(yīng)收利息 40 000
    分析：收到買價(jià)中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）時(shí)，直接沖減“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”就可以了。
    （3）2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：
    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
    分析：交易性金融資產(chǎn)因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是需要對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價(jià)值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果現(xiàn)在的公允價(jià)值小于上期賬面價(jià)值的，作相反的分錄。
    （4）收到A債券2008年度的利息時(shí)（持有期間）：
    借：銀行存款 40 000
    貸：投資收益 40 000
    分析：在收到持有期間的實(shí)現(xiàn)應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）的，作為“投資收益”核算，說(shuō)明這時(shí)持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益。
    （5）2009年4月20日，甲公司出售A債券時(shí)：
    借：銀行存款 1 080 000
    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
    　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
    　投資收益 20 000
    分析：企業(yè)處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。“交易性金融資產(chǎn)——成本”按照取得時(shí)的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn)；“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價(jià)值變動(dòng)，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時(shí)，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。
    借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
    貸：投資收益 60 000
    分析：處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，以前發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)取得收益。
    甲公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額是：
    －5 000（投資收益）＋60 000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）＋40 000（投資收益）＋20 000（投資收益）－60 000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）＋60 000（投資收益）＝115 000（元）。