準(zhǔn)則第7條第3款規(guī)定，在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
    同一生產(chǎn)過程中同時(shí)產(chǎn)生的多種產(chǎn)品主要有兩種形式，即聯(lián)產(chǎn)品、主副產(chǎn)品。
    聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)產(chǎn)出的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。如煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過某個(gè)加工過程，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和氣體等聯(lián)產(chǎn)品。
    在分離點(diǎn)以前發(fā)生的成本，稱為聯(lián)合成本。"分離點(diǎn)"，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進(jìn)一步加工，才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：①聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；②分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。
    ①售價(jià)法
    在售價(jià)法下，聯(lián)合成本是以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例進(jìn)行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)的銷售價(jià)格有可靠的計(jì)量。
    例1：資料：新世紀(jì)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱"新世紀(jì)公司"）生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。1月份發(fā)生加工成本5000000元。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為30000000元，其中A產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為18000000元，B產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為12000000元。
    采用售價(jià)法分配聯(lián)合成本：
    A產(chǎn)品：18000000/30000000×5000000＝3000000（元）
    B產(chǎn)品：12000000/30000000×5000000＝2000000（元）
    ②實(shí)物數(shù)量法
    采用實(shí)物數(shù)量法時(shí)，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。這里的"實(shí)物數(shù)量"可以是數(shù)量、重量。實(shí)物數(shù)量法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無法直接確定的聯(lián)產(chǎn)品。 考試大為你開啟成功之門
    單位數(shù)量（或重量）成本＝聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（總重量）
    例2：資料：同例1，同時(shí)假定A產(chǎn)品為560件，B產(chǎn)品為440件。采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：
    A產(chǎn)品：5000000/（560+440）×560＝2800000（元）
    B產(chǎn)品：5000000/（560＋440）×440＝2200000（元）