第二節(jié)　應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
    總分類賬戶：
    “應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬；
    貸方登記：本月實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)；
    借方登記：本月實(shí)際支付的各種應(yīng)付職工薪酬；
    期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。
    明細(xì)賬戶：
    該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
    【例題2·單選題】應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方登記的是（ ）。
    A.本月實(shí)際支付的工資數(shù)　　　B.本月應(yīng)分配的工資總額
    C.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)　　　　D.本月多支付的工資數(shù)
    [答案]B
    一、貨幣性職工薪酬
    （一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
    1.確認(rèn)
    借：費(fèi)用（按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象）
    貸：應(yīng)付職工薪酬
    借方原則：
    生產(chǎn)部門人員的職工薪酬（生產(chǎn)人員）——“生產(chǎn)成本”賬戶
    生產(chǎn)部門人員的職工薪酬（車間管理者）—— “制造費(fèi)用”賬戶
    管理部門人員的職工薪酬—— “管理費(fèi)用”賬戶
    銷售人員的職工薪酬——“銷售費(fèi)用”賬戶
    應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬——“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶
    【例l2—1】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205 000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資l50 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資l5 000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10 000元，福利人員工資5 000元，生產(chǎn)工人其他福利5 000元。該公司月末應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：
    借：生產(chǎn)成本 　　　　　l55 000（150 000+5 000）
    制造費(fèi)用 　　　　　20 000
    管理費(fèi)用 　　　　　20 000（15 000元管理＋5 000元福利人員工資）
    在建工程 　　　　　l0 000
    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　205 000
    （二）發(fā)放職工薪酬
    【例l2—2】
    應(yīng)付工資總額為　205000元。
    扣回為職工代墊醫(yī)藥費(fèi)　3000元。
    實(shí)發(fā)　202 000元。
    提現(xiàn)發(fā)放　202 000元。
    1.提現(xiàn)；202 000
    2.發(fā)放；202 000
    3.結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)；3000
    4.結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅
    借：應(yīng)付職工薪酬
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
    【例題3·單選題】能夠計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用是（）。
    A.車間管理人員工資　　　　B.在建工程人員工資
    C.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資　　D.企業(yè)管理部門人員工資
    [答案]A
    【例題4·分錄題】月末分配本月份工資費(fèi)用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資32 000元；生產(chǎn)車間管理人員工資3 860元；企業(yè)管理人員工資19 400元；福利人員工資1 500元；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資8 780元；在建工程人員工資5 890元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
    [答案]
    借：生產(chǎn)成本　　　　　32 000
    制造費(fèi)用　　　　　 3 860
    管理費(fèi)用　　　　　20 900
    銷售費(fèi)用　　　　　 8 780
    在建工程　　　　　 5 890
    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　71 430
    【例題5·分錄題】按規(guī)定提取本月企業(yè)醫(yī)務(wù)福利部門人員工資總額為16 000元。
    [答案]
    借：管理費(fèi)用　　　　　16 000
    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　16 000
    【例題6·分錄題】企業(yè)從職工張華的應(yīng)付工資中扣除代墊的住院醫(yī)藥費(fèi)800元。編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
    [答案]
    借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　800
    貸：其他應(yīng)收款——張華　　　800
    【例題7·分錄題】某職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)526元。
    [答案]
    借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　526
    貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　526
    【例題8·分錄題】以現(xiàn)金86 320元發(fā)放本月工資，并結(jié)轉(zhuǎn)本月扣除代墊的款項(xiàng)1 246元。
    [答案]
    借：應(yīng)付職工薪酬　　　　86 320
    貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　86 320
    借：應(yīng)付職工薪酬　　　　 1 246
    貸：其他應(yīng)收款　　　　　1 246
    【例題9·分錄題】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 000元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資85 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。
    [答案]
    借：庫存現(xiàn)金　　　　85 000
    貸：銀行存款　　　　　85 000
    借：應(yīng)付職工薪酬　　85 000
    貸：庫存現(xiàn)金　　　　　85 000
    二、非貨幣性職工薪酬
    1.自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利
    （1）按產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，并增加負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）
    借：費(fèi)用
    貸：應(yīng)付職工薪酬
    （2）產(chǎn)品視同銷售確認(rèn)收入和成本，抵減負(fù)債。——發(fā)放職工薪酬
    借：應(yīng)付職工薪酬
    貸：主營業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    借：主營業(yè)務(wù)成本
    貸：庫存商品
    【例l2—3】確認(rèn)
    【例l2—4】發(fā)放
    甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為l 000元的電視機(jī)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)電視機(jī)的售價(jià)為每臺(tái)l 400元，適用增值稅稅率為l7%。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。該公司此項(xiàng)職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
    電視機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×1 400×17%＋30×l 400×17%＝40 460＋7 140＝47 600（元）
    借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　278 460
    管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　49 140
    貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　327 600
    借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　327 600
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　280 000
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 47 600
    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 200 000
    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 200 000
    2.無償提供住房（單選）
    借：費(fèi)用
    貸：應(yīng)付職工薪酬
    借：應(yīng)付職工薪酬
    貸：累計(jì)折舊
    3.租賃住房（單選）
    借：費(fèi)用
    貸：應(yīng)付職工薪酬
    借：應(yīng)付職工薪酬
    貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款
    本章小結(jié)
    第一節(jié)
    1.職工薪酬的內(nèi)容。
    第二節(jié)
    1.應(yīng)付職工薪酬賬戶。
    2.貨幣性職工薪酬的確認(rèn)、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款。
    3.非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)、發(fā)放。