經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已成為近幾年氣象部門各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的一項重要工作。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)論是建立在審計人員職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上，受各種主客觀因素的影響，內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告就存在著偏離客觀事實(shí)的可能性，這種可能性有時會給利用審計結(jié)論的組織人事部門產(chǎn)生誤導(dǎo)，同時也會引起被審計人提起復(fù)議或訴訟，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。本文擬就氣象部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及如何防范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。
    一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成及原因分析
    1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成及客觀原因分析
    （1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)所處地位的風(fēng)險性
    由于氣象部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)是本單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，因而決定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時有其有利的一面，但同時也存在不利的一面。有利的一面是相對于外部審計，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對被審計對象（單位和個人）的情況比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題。而不利的一面則是由于內(nèi)部審計屬于本單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，人際關(guān)系比較復(fù)雜，裙帶關(guān)系多，為被審計對象說情，干擾審計工作者多。這樣，對發(fā)現(xiàn)問題的處理和糾正，相對于外部審計難度要大。這就有可能使內(nèi)部審計人員在提出審計意見時發(fā)表與審計事實(shí)不符的結(jié)論。從而引發(fā)審計風(fēng)險。
    （2）干部任命管理過程中存在的風(fēng)險性
    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中央為加強(qiáng)干部管理和考核而推進(jìn)的一項新的審計工作。按照《中組部、審計署等五部委關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的通知》要求，干部必須要先審計、后離任。但在實(shí)際操作過程中，往往是干部已經(jīng)辦理了離任或任命手續(xù)后才委托內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行離任審計，結(jié)果就有可能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對離任干部缺失約束力。同時，單位會在某一短期內(nèi)集中調(diào)整干部，期后又會要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)在較短的時期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由于時間緊，任務(wù)重，有時為了趕進(jìn)度，就會忽視審計質(zhì)量，有些該審計的內(nèi)容無暇顧及。以上兩種情況，均會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的潛在風(fēng)險。
    （3）經(jīng)濟(jì)活動中違法違紀(jì)行為的隱蔽性風(fēng)險
    近年來，我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動中的違法違紀(jì)問題愈來愈巧妙、隱蔽。如我們在對某單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時發(fā)現(xiàn)，該單位領(lǐng)導(dǎo)人為掩蓋其不法行為，故意給審計組提供虛假的會計資料，而會計資料的真實(shí)與否，將會造成審計人員判斷上的正確與否。假如在審計中發(fā)現(xiàn)不了這些問題，其后果就是經(jīng)濟(jì)活動中的違法違紀(jì)行為得不到遏止，責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無法追究。其責(zé)任人還會以審計已通過充當(dāng)合法的“保護(hù)傘”。審計人員將承擔(dān)比較大的審計風(fēng)險。
    （4）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期望過大的風(fēng)險
    當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中存在著一種認(rèn)識上的偏差，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以包打天下。在評價領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔自律時常聽到此人經(jīng)過審計，沒有經(jīng)濟(jì)問題之類的評語，而一旦發(fā)現(xiàn)審計過的領(lǐng)導(dǎo)干部有經(jīng)濟(jì)問題，則不分青紅皂白將責(zé)任全部推給審計部門，認(rèn)為是審計沒有盡責(zé)。殊不知，領(lǐng)導(dǎo)干部的某些經(jīng)濟(jì)違法行為單憑審計是無法查實(shí)的，如受賄索賄、收受回扣等。因此，認(rèn)識上的偏差將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。
    2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險形成及主觀原因分析
    （1）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的風(fēng)險
    由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項全面審計，針對當(dāng)前氣象部門各類經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、多樣性，要求審計人員既要懂行政事業(yè)單位財會知識，還要懂企業(yè)財會知識和基建投資財會知識，并要掌握計算機(jī)知識和各類政策法規(guī)，同時還必須具備較高的職業(yè)道德水平。而我們的現(xiàn)狀恰恰是審計人員少、知識結(jié)構(gòu)單一、老化、綜合分析能力不高等，這種狀況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作對審計人員的要求相差甚遠(yuǎn)，其結(jié)果是必然影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。
    （2）審計工作取證不當(dāng)，查證不實(shí)的風(fēng)險
    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計因其對象復(fù)雜和內(nèi)容廣泛，加之當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)活動中違紀(jì)手段隱蔽，審計時間有限及審計方法落后等，使審計人員收集充分適當(dāng)審計證據(jù)的難度很大，如果審計人員不能收集到直接證據(jù)，就只能靠間接證據(jù)進(jìn)行分析判斷，必然影響到審計工作的質(zhì)量，另外，對重要的審計事實(shí)認(rèn)定不清，特別是違法違紀(jì)事實(shí)不能進(jìn)行全面揭露，就會使審計意見存在不真實(shí)，不客觀、不公正的可能。這也是當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的比較的大的風(fēng)險。
    （3）定性不準(zhǔn)、評價失真的風(fēng)險
    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中定性不準(zhǔn)主要有以下幾點(diǎn)：一是引用法律法規(guī)不當(dāng)。如以新法規(guī)定性以前的問題，或以地方、部門法規(guī)取代國家法規(guī)。二是個人責(zé)任和集體責(zé)任區(qū)分不清，前任領(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任不清。三是措辭運(yùn)用的不規(guī)范，對性質(zhì)相同的問題定性不一樣，或者性質(zhì)輕的問題措辭比性質(zhì)嚴(yán)重的問題重等。評價失真的主要表現(xiàn)：一是不能實(shí)事求是地評價。容易發(fā)生任意夸大被審計對象工作成績或刻意避免對查出問題的評價。二是評價抓不到關(guān)鍵問題，廢話連篇，對不該評價的工作瞎評價，該評價工作的又不評價。由定性不準(zhǔn)、評價失真而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的復(fù)議或訴訟等審計風(fēng)險，在實(shí)際工作中也時有發(fā)生。
    二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
    1、嚴(yán)格程序、規(guī)范操作
    嚴(yán)格的審計程序、規(guī)范的實(shí)際操作是確保審計行為合法、審計質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要堅持“先審后離”的原則。在審計實(shí)踐上，明確操作規(guī)程，要在執(zhí)行審計的各個環(huán)節(jié)實(shí)行分級負(fù)責(zé)制。首先要在認(rèn)真搞好審計調(diào)查的基礎(chǔ)上對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與否進(jìn)行評價，據(jù)此編制詳細(xì)的審計方案，提出重點(diǎn)審計范圍。在實(shí)施審計前按規(guī)定時間送達(dá)《審計通知書》，在進(jìn)點(diǎn)審計時，要及時召開有職工代表、中層干部、財會人員參加的見面會，聽取被審計對象作述職報告，要求就所提供的會計資料的真實(shí)、合法、完整性做出承諾。公布審計組辦公地點(diǎn)及人員名單，以利群眾反映情況。在審計過程中，要以會計報表為總攬。以資本運(yùn)營軌跡為主線，以會計信息質(zhì)量、資產(chǎn)保值增值為重點(diǎn)展開審計。有關(guān)的審計證據(jù)，審計底稿都必須有審計員、復(fù)核員簽字。關(guān)鍵的審計證據(jù)要有被審計單位的簽字，現(xiàn)場審計結(jié)束后，應(yīng)及時與被審計對象交換意見，認(rèn)真聽取被審計對象對審計查出問題的解釋。審計報告寫好后，按規(guī)定時間及時反饋被審計對象征求意見，對提出的意見認(rèn)真分析，其中正確部分予以采納，在此基礎(chǔ)上及時向有關(guān)單位和個人提出正式的審計報告。
    2、突出重點(diǎn)、兼顧一般
    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于涉及到被審計對象經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，工作量比較大，因此，不能把方方面面的工作都作為重點(diǎn)進(jìn)行審計，這樣做，時間和精力上都不夠，因此，要抓好重點(diǎn)審計方面，所謂重點(diǎn)，一是審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題，二是經(jīng)濟(jì)活動中容易出現(xiàn)違紀(jì)行為的環(huán)節(jié)。結(jié)合本文作者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，一般在以下環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題：首先是單位的往來賬項，有些單位為了某種目的將單位的收入列入應(yīng)付款中，或?qū)挝坏馁Y金以虛假的成本（費(fèi)用）列支，然后以應(yīng)付款的名義掛賬，最后轉(zhuǎn)到相關(guān)單位提出，據(jù)為己有，其次是利用虛假發(fā)票報賬套現(xiàn)，這種情況一般有兩種：一種是以大宗采購的名義，另一種是利用工程款的名義。第三是將收入不上賬，賬外私設(shè)“小金庫”，第四是在國家安排的專項資金中任意增加開支項目，第五是在工程建設(shè)中任意增加工程項目和內(nèi)容，第六是隨意處置固定資產(chǎn)，另外，應(yīng)注意對單位重大經(jīng)濟(jì)決策有無失誤進(jìn)行跟蹤問效。在抓住以上重點(diǎn)問題的基礎(chǔ)上，兼顧其他經(jīng)濟(jì)活動，力爭使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險降低到最低。
    3、分清責(zé)任、準(zhǔn)確評價
    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終結(jié)果是在審查被審計對象任職期間各項經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上，對其是否承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，然后給出客觀公正的評價。因此，審計人員在查清事實(shí)的基礎(chǔ)上，首先注意正確區(qū)分以下兩個方面的責(zé)任：第一是集體決策和個人決策的責(zé)任，第二是前任領(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。其次，對查實(shí)的問題要正確定性。正確定性是寫好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的前提。這里主要是對照國家、地方、部門的有關(guān)政策法規(guī)將查實(shí)問題對號入座，對有些政策不明確的，不能自作主張，應(yīng)提交上級領(lǐng)導(dǎo)裁定。同時，應(yīng)注意解決好合理不合法的問題，在正確定性的基礎(chǔ)上，寫出恰如其分的評價。評價中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是不講過頭話，與被審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的事項不評價。如領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)的高低，組織才能的大小等。二是審計事實(shí)不明確的不評價。實(shí)際審計過程中，往往會發(fā)生有些審計事項有疑點(diǎn)，但由于各種原因無法查實(shí)，或者只有間接證據(jù)，得不到直接證據(jù)。如果對這樣的審計事項進(jìn)行評價，就有可能存在較大的審計風(fēng)險。因此，對這類問題，一般不評價。三是正確區(qū)分被審計對象的直接責(zé)任和主管責(zé)任。有些審計評價將查出的問題不分大小，全部認(rèn)定為被審計對象的責(zé)任。有些甚至將會計在做賬過程中發(fā)生的技術(shù)性差錯也列入審計報告，并將責(zé)任指向被審計對象，結(jié)果造成被審計對象申訴。所以，必須在評價中明確被審計對象應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任，在查實(shí)的問題中，哪些問題被審計對象應(yīng)負(fù)直接責(zé)任，哪些問題應(yīng)負(fù)主管責(zé)任應(yīng)于明確表述。這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有別于其他審計的一個特點(diǎn)。實(shí)際上組織人事部門和被審計對象最關(guān)心的也是這部分內(nèi)容。因此，準(zhǔn)確的評價是預(yù)防審計風(fēng)險的措施之一。
    4、加強(qiáng)宣傳，統(tǒng)一認(rèn)識
    鑒于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位有別于外部審計的實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的宣傳力度。通過宣傳，達(dá)到以下目的：首先，進(jìn)一步提高單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)的重視是開展好這項工作的基本保證。如果單位領(lǐng)導(dǎo)對此項工作不重視，則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和發(fā)揮的作用將大打折扣。其次，通過宣傳，使職工群眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍等的認(rèn)識有進(jìn)一步的提高，從而達(dá)到能夠客觀公正的評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的目的，避免由于期望值過高，而產(chǎn)生誤解。第三，通過宣傳，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與相關(guān)部門的協(xié)商溝通，使相關(guān)部門充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)角戲，要想使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正發(fā)揮作用，必須由有關(guān)部門協(xié)同工作，共同努力。同時，在統(tǒng)一認(rèn)識的基礎(chǔ)上，可以探討對處以上重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計實(shí)行交叉審計或委托審計，以避免目前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中普遍存在的審計容易處理難的風(fēng)險。事實(shí)上，加強(qiáng)宣傳是為了統(tǒng)一認(rèn)識，其目的是為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的順利開展創(chuàng)造一個好的外部環(huán)境，從而盡可能地減少由于客觀外部條件的制約而造成的審計風(fēng)險。
    5、提高素質(zhì)，強(qiáng)化隊伍
    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險多種多樣，但其中的風(fēng)險是由于審計人員素質(zhì)低下形成的風(fēng)險。因此，如何提高審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的最主要的環(huán)節(jié)。提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)應(yīng)從以下幾個方面入手：一是切實(shí)加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德教育。使審計人員能夠真正做到愛崗敬業(yè)。因?yàn)閷徲嬋藛T職業(yè)道德水平的高低和工作責(zé)任心的大小，將直接影響到審計風(fēng)險的大小。二是不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容多而且復(fù)雜，要求審計人員具備過硬的業(yè)務(wù)水平才能勝任。因此，單位每年都應(yīng)該安排審計人員進(jìn)行一定時間的脫崗學(xué)習(xí)。同時，審計人員也要注意崗位自學(xué)，通過學(xué)習(xí)，不斷更新知識，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的業(yè)務(wù)水平要求。三是在隊伍建設(shè)中，要注意審計人員知識結(jié)構(gòu)的多樣性，改變過去只要懂財會知識就可以搞審計的傳統(tǒng)觀念。注意引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員，計算機(jī)技術(shù)人員和基建工程技術(shù)人員，使審計人員的知識結(jié)構(gòu)不斷趨于合理化，以避免由于審計人員知識結(jié)構(gòu)單一化而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。四是建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)部制約制度。從制度上對審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中的行為加以制約，教育審計人員時刻增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險存在的客觀性和嚴(yán)重性， 自覺規(guī)避審計風(fēng)險。
    總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險無處不在，有些我們已經(jīng)意識到，有些可能還沒有意識到。因此，我們應(yīng)在實(shí)際工作中不斷總結(jié)并提出相應(yīng)的防范措施，以促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這項新的審計工作在氣象部門持續(xù)深入的進(jìn)行下去。