(7)正確計算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅款
銷項(xiàng)稅額＝(800×280＋500×280)×17%＋100000/（1＋6%）×6%＋ 60000/（1＋17%）×17%＝61880＋5660.38＋8717.95＝76258.33(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額＝7000×10%＋23800＝700＋23800＝24500(元)
當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝76258.33－24500＝51758.33(元)
依據(jù)：教材第41、43、44、46、47、48頁
49. 1994年12月，某中外合資保齡球娛樂場開業(yè)經(jīng)營。外方從境外銀行借款購進(jìn)保齡球全套設(shè)備價值200萬美元作為投入資本，中方以土地使用權(quán)和新建娛樂場地折合210萬美元作為投入資本。娛樂場注冊資本按1美元：8.2元人民幣匯率折合人民幣3362萬元。據(jù)帳載：1995年該娛樂場全年?duì)I業(yè)收入1200萬元，繳納營業(yè)稅240萬元；營業(yè)成本700萬元，其中包括保齡球設(shè)備折舊500萬元；管理費(fèi)用300萬元，其中包括一次列支開辦費(fèi)80萬元，交際應(yīng)酬費(fèi)60萬元；財務(wù)費(fèi)用90萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息82萬元。核算本年利潤總額-130萬元(1200-240-700-300-90)。娛樂場向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報當(dāng)年虧損130萬元。1996年，該娛樂場全年?duì)I業(yè)收入1800萬元，繳納營業(yè)稅360萬元；營業(yè)成本75萬元，其中包括保齡球設(shè)備折舊500萬元，娛樂場裝修費(fèi)40萬元；管理費(fèi)用320萬元，其中包括交際應(yīng)酬費(fèi)60萬元，違法經(jīng)營罰款20萬元；財務(wù)費(fèi)108萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息82萬元，年初向其他企業(yè)拆借資金100萬元，支付年利息20萬元(商業(yè)銀行年貸款利率10%)。核算本年利潤總額262萬元(1800-360-750-108)。彌補(bǔ)上年虧損，全年應(yīng)納稅所得額132萬元(262－130)，1996年娛樂場申報應(yīng)納所得稅額43.56萬元(132×33%)。
請根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該娛樂場兩年申報所得稅是否正確，如不正確，請指出錯誤之處，并列出步驟計算應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額。(設(shè)保齡球設(shè)備在計算折舊前可減除殘值10%，折舊年限為5年；開辦費(fèi)攤銷年限為5年)。(本題8分)。
答案：
1995年所得稅申報有錯誤：
(1)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得自行縮短折舊年限，當(dāng)年只準(zhǔn)許折舊：200×8.2×(1－10%)×1/5＝295.2(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)開辦費(fèi)應(yīng)5年攤銷，超標(biāo)準(zhǔn)列支額：80－80×1/5＝64(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(3)交際應(yīng)酬費(fèi)只允許列支額＝500×10‰＋700×5‰＝5＋35＝8.5(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)列支額＝60－8.5＝51.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(4)外方作為投入資本的借款利息不得在全資企業(yè)列支，82萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)1995年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
?wèi)?yīng)納稅所得額＝－130＋204.8＋64＋51.5＋82＝272.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝272.3×33%＝89.86(萬元)
1996年所得稅申報也有錯誤
(1)保齡球設(shè)備不得自行縮短折舊年限，超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)交際應(yīng)酬費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即：60－（500×1‰＋1300×5‰)＝60－11.5＝48.5(萬元)
(3)開辦費(fèi)可攤銷額＝80×1/5＝16(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額
(4)違法經(jīng)營罰款20萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)外方作為投入資本的借款利息82萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(6)借款利息超過商業(yè)銀行貸款利率計算的利息的部分不得列支，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
即：20－100×10%＝10(萬元)
(7)1995年應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后未發(fā)生虧損，因此，1996年不得彌補(bǔ)虧損
(8)1996年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
?wèi)?yīng)納稅所得額＝262＋204.8＋48.5－16＋20＋82＋10＝611.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝611.3×33%＝201.73(萬元)
依據(jù)：教材第214、215、217、222、223、225、235頁
50. 1997年初，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對一中國歌星1996年的納稅情況進(jìn)行檢查，查實(shí)該歌星1996年1-2月份的個人所得情況如下：
(1)每月取得工資收入800元，1-12月份共計9600元。
(2)1-10月份由經(jīng)紀(jì)人安排每月演出一次，每次收入30000元；11-12月份參加所在文工團(tuán)組織的活動，每月演出一次，每次收入2000元。
(3)5月份取得銀行儲蓄存款利息和借給某某演出公司的借款利息各50000元。
(4)7月份取得作曲稿酬30000元。
在上述各項(xiàng)所得中，該歌星除11-12月份參加所在文工團(tuán)組織活動取得的收入已由文工團(tuán)扣稅款納稅之外，其余均未向稅務(wù)*申報納稅，有關(guān)單位也未代扣代繳。請正確計算該歌星1996年全年應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅稅款，并依據(jù)稅收征收管理法等法律規(guī)定分析指出該歌星的行為屬于什么行為，應(yīng)該如何處理?(本題8分)
(附：勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)) 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)
1 不超過20000元的部分 20 0
2 超過20000元-50000元的部分 30 2000
3 超過50000元的部分 40 7000
答案：
(1)計算應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅款
①每月工資收入800元，不用繳納個人所得稅
②1-10月份勞務(wù)報酬所得的個人所得稅款＝［30000×(1－20%)×30%－2000］×10＝52000(元)
③5月份取得的銀行儲蓄存款利息，免納個人所得稅
④5月份取得的借給某某演出公司的借款利息應(yīng)繳的個人所得稅款＝50000×20%＝10000(元)
⑤7月份取得作曲稿酬的個人所得稅款＝(3000－800)×20%×(1－30%)＝308(元)
⑥應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅款＝52000＋10000＋308＝62308(元)
(2)該歌星的行為屬于偷稅行為
(3)應(yīng)按稅收征收管理法等規(guī)定進(jìn)行處理
①已納稅款(11－12月份勞務(wù)報酬所得的個人所得稅款)為：
(2000－800)×20%×2＝480(元)
②偷稅數(shù)額為62308元
③應(yīng)納稅額為：已納稅額＋偷稅數(shù)額＝480＋62308＝62788(元)
④偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為：
62308/62788≈99.2%
⑤除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款62308元外，還應(yīng)對該歌星處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。
依據(jù)：教材第257、262、272、274、401、404頁
銷項(xiàng)稅額＝(800×280＋500×280)×17%＋100000/（1＋6%）×6%＋ 60000/（1＋17%）×17%＝61880＋5660.38＋8717.95＝76258.33(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額＝7000×10%＋23800＝700＋23800＝24500(元)
當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝76258.33－24500＝51758.33(元)
依據(jù)：教材第41、43、44、46、47、48頁
49. 1994年12月，某中外合資保齡球娛樂場開業(yè)經(jīng)營。外方從境外銀行借款購進(jìn)保齡球全套設(shè)備價值200萬美元作為投入資本，中方以土地使用權(quán)和新建娛樂場地折合210萬美元作為投入資本。娛樂場注冊資本按1美元：8.2元人民幣匯率折合人民幣3362萬元。據(jù)帳載：1995年該娛樂場全年?duì)I業(yè)收入1200萬元，繳納營業(yè)稅240萬元；營業(yè)成本700萬元，其中包括保齡球設(shè)備折舊500萬元；管理費(fèi)用300萬元，其中包括一次列支開辦費(fèi)80萬元，交際應(yīng)酬費(fèi)60萬元；財務(wù)費(fèi)用90萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息82萬元。核算本年利潤總額-130萬元(1200-240-700-300-90)。娛樂場向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報當(dāng)年虧損130萬元。1996年，該娛樂場全年?duì)I業(yè)收入1800萬元，繳納營業(yè)稅360萬元；營業(yè)成本75萬元，其中包括保齡球設(shè)備折舊500萬元，娛樂場裝修費(fèi)40萬元；管理費(fèi)用320萬元，其中包括交際應(yīng)酬費(fèi)60萬元，違法經(jīng)營罰款20萬元；財務(wù)費(fèi)108萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息82萬元，年初向其他企業(yè)拆借資金100萬元，支付年利息20萬元(商業(yè)銀行年貸款利率10%)。核算本年利潤總額262萬元(1800-360-750-108)。彌補(bǔ)上年虧損，全年應(yīng)納稅所得額132萬元(262－130)，1996年娛樂場申報應(yīng)納所得稅額43.56萬元(132×33%)。
請根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該娛樂場兩年申報所得稅是否正確，如不正確，請指出錯誤之處，并列出步驟計算應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額。(設(shè)保齡球設(shè)備在計算折舊前可減除殘值10%，折舊年限為5年；開辦費(fèi)攤銷年限為5年)。(本題8分)。
答案：
1995年所得稅申報有錯誤：
(1)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得自行縮短折舊年限，當(dāng)年只準(zhǔn)許折舊：200×8.2×(1－10%)×1/5＝295.2(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)開辦費(fèi)應(yīng)5年攤銷，超標(biāo)準(zhǔn)列支額：80－80×1/5＝64(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(3)交際應(yīng)酬費(fèi)只允許列支額＝500×10‰＋700×5‰＝5＋35＝8.5(萬元)
超標(biāo)準(zhǔn)列支額＝60－8.5＝51.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(4)外方作為投入資本的借款利息不得在全資企業(yè)列支，82萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)1995年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
?wèi)?yīng)納稅所得額＝－130＋204.8＋64＋51.5＋82＝272.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝272.3×33%＝89.86(萬元)
1996年所得稅申報也有錯誤
(1)保齡球設(shè)備不得自行縮短折舊年限，超標(biāo)準(zhǔn)折舊額＝500－295.2＝204.8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(2)交際應(yīng)酬費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即：60－（500×1‰＋1300×5‰)＝60－11.5＝48.5(萬元)
(3)開辦費(fèi)可攤銷額＝80×1/5＝16(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額
(4)違法經(jīng)營罰款20萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(5)外方作為投入資本的借款利息82萬元不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額
(6)借款利息超過商業(yè)銀行貸款利率計算的利息的部分不得列支，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額
即：20－100×10%＝10(萬元)
(7)1995年應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后未發(fā)生虧損，因此，1996年不得彌補(bǔ)虧損
(8)1996年娛樂場應(yīng)納稅所得額經(jīng)調(diào)整后，應(yīng)為：
?wèi)?yīng)納稅所得額＝262＋204.8＋48.5－16＋20＋82＋10＝611.3(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額＝611.3×33%＝201.73(萬元)
依據(jù)：教材第214、215、217、222、223、225、235頁
50. 1997年初，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對一中國歌星1996年的納稅情況進(jìn)行檢查，查實(shí)該歌星1996年1-2月份的個人所得情況如下：
(1)每月取得工資收入800元，1-12月份共計9600元。
(2)1-10月份由經(jīng)紀(jì)人安排每月演出一次，每次收入30000元；11-12月份參加所在文工團(tuán)組織的活動，每月演出一次，每次收入2000元。
(3)5月份取得銀行儲蓄存款利息和借給某某演出公司的借款利息各50000元。
(4)7月份取得作曲稿酬30000元。
在上述各項(xiàng)所得中，該歌星除11-12月份參加所在文工團(tuán)組織活動取得的收入已由文工團(tuán)扣稅款納稅之外，其余均未向稅務(wù)*申報納稅，有關(guān)單位也未代扣代繳。請正確計算該歌星1996年全年應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅稅款，并依據(jù)稅收征收管理法等法律規(guī)定分析指出該歌星的行為屬于什么行為，應(yīng)該如何處理?(本題8分)
(附：勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)) 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)
1 不超過20000元的部分 20 0
2 超過20000元-50000元的部分 30 2000
3 超過50000元的部分 40 7000
答案：
(1)計算應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅款
①每月工資收入800元，不用繳納個人所得稅
②1-10月份勞務(wù)報酬所得的個人所得稅款＝［30000×(1－20%)×30%－2000］×10＝52000(元)
③5月份取得的銀行儲蓄存款利息，免納個人所得稅
④5月份取得的借給某某演出公司的借款利息應(yīng)繳的個人所得稅款＝50000×20%＝10000(元)
⑤7月份取得作曲稿酬的個人所得稅款＝(3000－800)×20%×(1－30%)＝308(元)
⑥應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅款＝52000＋10000＋308＝62308(元)
(2)該歌星的行為屬于偷稅行為
(3)應(yīng)按稅收征收管理法等規(guī)定進(jìn)行處理
①已納稅款(11－12月份勞務(wù)報酬所得的個人所得稅款)為：
(2000－800)×20%×2＝480(元)
②偷稅數(shù)額為62308元
③應(yīng)納稅額為：已納稅額＋偷稅數(shù)額＝480＋62308＝62788(元)
④偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為：
62308/62788≈99.2%
⑤除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款62308元外，還應(yīng)對該歌星處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。
依據(jù)：教材第257、262、272、274、401、404頁