第二十章 外幣折算
一、有關(guān)概念
1.選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素
企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：影響收入、支出、融資的計(jì)價貨幣；
2.選定境外經(jīng)營的記賬本位幣其他應(yīng)當(dāng)考慮的因素
自主性程度、與母公司交易的比重、現(xiàn)金流量對母公司影響、現(xiàn)金流量對償債影響。
二、外幣交易會計(jì)處理
1.交易日的初始確認(rèn)
(1)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率（當(dāng)期平均匯率）折算。即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價，涉及兌換和結(jié)算業(yè)務(wù)時人民幣賬戶的折算以買入賣出價為即期匯率。
（2）收到投資者以外幣投入的資本必須采用交易發(fā)生日即期匯率折算。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)處理。
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
①外幣貨幣性項(xiàng)目因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益或資本化，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額；
②如果結(jié)算日需要直接結(jié)售或購入人民幣，即期匯率為銀行的買入賣出匯率。
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
①以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額；
②以可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果可變現(xiàn)凈值以外幣表示需要將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計(jì)提減值準(zhǔn)備；
③以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如屬于交易性外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價值變動和匯率變動不做區(qū)分一并計(jì)入公允價值變動損益，如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目一并計(jì)入資本公積。
試題類型：客觀題
【例題20-1】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。4月20 日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。4月30日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；5月l日的市場匯率為1歐元=10.32人民幣元；5月30日的即期匯率為1歐元=10.35人民幣元。6月10日收到該應(yīng)收賬款并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日銀行買入價為1歐元=10．27人民幣元。不考慮其他因素，回答下述1-2題。
（1）該應(yīng)收賬款5月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為( )。
A．-10萬元 B．15萬元 C．25萬元 D．35萬元
【答案】D
【解析】5月份應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）（收益）。
（2）該業(yè)務(wù)的匯兌損益對二季度利潤總額的影響是（ ）。
A.增加15萬元 B.減少15萬元
C.增加40萬元 D.減少40萬元
【答案】B
【解析】該業(yè)務(wù)的匯兌損益對二季度利潤總額的影響=500×（10.27-10.30）=-15萬元
三、外幣報(bào)表折算
(一)折算方法
1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算；
2. 利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算；
3. 折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
（二）特殊項(xiàng)目
1. 合并報(bào)表上少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益；
2. 合并報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目(如長期應(yīng)收款)的最終匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。
（三）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)先予以重述，然后再進(jìn)行折算.
試題類型：主觀題（專題六，外幣合并報(bào)表）
【例題20-2】甲公司以人民幣為記賬本位幣， 2008年有以下業(yè)務(wù)：
（1）2008年1月1日通過股權(quán)交易以20000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值3200萬美元（與賬面價值相等），折合人民幣23680萬元。乙公司股本為3000萬美元，折合人民幣22200萬元，未分配利潤為200萬美元，折合人民幣1480萬元。
（2）2008年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)以人民幣銀行存款購入美元600萬元匯入乙公司賬戶，甲公司將其確認(rèn)為長期應(yīng)收款，該長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，假設(shè)當(dāng)日銀行美元賣出價為1美元=7.3元人民幣；
（3）2008年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為300萬美元，成本為1600萬人民幣，至2008年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，但是雙方尚未結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付貨款。
其他條件如下：
（1）假設(shè)2008年有關(guān)即期匯率和即期匯率的近似匯率情況如下：
1月1日的中間價為1美元=7.4元人民幣；
4月1日的中間價為1美元=7.2元人民幣，銀行美元賣出價為1美元=7.3元人民幣；
12月31日中間價為1美元=7.0元人民幣；
2008年平均匯率為1美元=7.2元人民幣。
（2）甲公司以年平均匯率作為近期匯率的近似匯率折算乙公司利潤表；
（3）不考慮相關(guān)稅費(fèi)；
（4）甲公司、乙公司2008年利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目如下（單位：萬元）：
要求：
（1）寫出甲公司2008年1月1日投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；
（2）寫出甲公司2008年4月1日有關(guān)交易的會計(jì)分錄；
（3）寫出甲公司2008年12月31日有關(guān)匯兌差額的會計(jì)分錄；
（4）編制甲公司與乙公司合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄；
（5）編制外幣報(bào)表合并時特殊項(xiàng)目處理；
（6）在工作底稿上將乙公司外幣報(bào)表折算為人民幣，填寫合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目，
（7）說明假設(shè)子公司所在地發(fā)生惡性通貨膨脹對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的折算要求。
合并利潤表工作底稿
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣）
乙公司
(美元）
折算
匯率
乙公司
（人民幣）
合并調(diào)整抵銷
合并
利潤表
營業(yè)收入
70000
6500
減：營業(yè)成本
50000
4500
管理費(fèi)用
4000
200
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3500
300
加：投資收益
4500
營業(yè)利潤
17000
1500
利潤總額
17000
1500
減：所得稅費(fèi)用
4500
500
凈利潤
12500
1000
少數(shù)股東損益
歸屬于母公司所有者的凈利潤
合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣）
乙公司
(美元）
折算
匯率
乙公司
（人民幣）
合并抵銷
合計(jì)數(shù)
貨幣資金
22000
1000
應(yīng)收賬款
6000
500
存貨
12000
1400
長期應(yīng)收款
5600
-
長期股權(quán)投資
21000
-
固定資產(chǎn)
35000
3200
商譽(yù)
資產(chǎn)總計(jì)
101600
6100
短期借款
3000
500
應(yīng)付賬款
7500
800
長期應(yīng)付款
11000
600
負(fù)債總計(jì)
21500
1900
股本
50000
3000
資本公積
2500
-
盈余公積
4600
100
未分配利潤
23000
1100
外幣報(bào)表折算差額
少數(shù)股東權(quán)益
所有者權(quán)益
合計(jì)
80100
4200
負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)
101600
6100
【答案】
(1)寫出甲公司2007年1月1日投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄
借:長期股權(quán)投資 20000
貸:銀行存款 20000
(2)寫出甲公司2007年4月1日有關(guān)交易的會計(jì)分錄
借:長期應(yīng)收款——乙公司（600×7.2）4320
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 60
貸:銀行存款——人民幣（600×7.3） 4380
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2160
貸：主營業(yè)務(wù)收入（300×7.2） 2160
借：主營業(yè)務(wù)成本 1600
貸：庫存商品 1600
(3)寫出甲公司2007年12月31日有關(guān)匯兌差額的會計(jì)分錄；
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 180
貸:長期應(yīng)收款——乙公司[美元600×（7.0-7.2）] 120
應(yīng)收賬款——乙公司[美元300×（7.0-7.2）]60
(4)編制甲公司與乙公司合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄；
調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資 5760（1000×7.2×80%）
貸:投資收益 5760
抵銷分錄
①借:投資收益 5760
少數(shù)股東權(quán)益 1440
未分配利潤—年初 1480
貸：提取盈余公積 720
未分配利潤—年末 7960（1000×90%×7.2+1480）
2借:股本 22200
盈余公積 720
未分配利潤 7960
商譽(yù) 1056（20000-23680×80%）
貸:長期股權(quán)投資 25760 （20000+5760）
少數(shù)股東權(quán)益 6176 （22200+720+7960）×20%
③借:長期應(yīng)付款——甲公司 4200（4320-120）
貸:長期應(yīng)收款——乙公司(美元) 4200
④借：主營業(yè)務(wù)收入 2160
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2160
借：應(yīng)付賬款 2100
貸：應(yīng)收賬款（2160-60） 2100
（5） 編制外幣報(bào)表合并時特殊項(xiàng)目處理；
①少數(shù)股東分擔(dān)折算差額
借：少數(shù)股東權(quán)益（1480乙公司折算差額×20%）296
貸:外幣報(bào)表折算差額 296
②實(shí)質(zhì)上凈投資折算差額轉(zhuǎn)換
借: 外幣報(bào)表折算差額 120
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 120
（6） 在工作底稿上將乙公司外幣報(bào)表折算為人民幣，填寫合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表
有關(guān)項(xiàng)目
合并利潤表有關(guān)項(xiàng)目
項(xiàng)目
甲公司（人民幣）
乙公司（美元）
折算匯率
乙公司（人民幣）
合并抵銷
合并利潤表
營業(yè)收入
70000
6500
7.2
46800
-2160
114640
減：營業(yè)成本
50000
4500
7.2
32400
-2160
80240
管理費(fèi)用
4000
200
7.2
1440
5440
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3500
300
7.2
2160
-120
5540
加：投資收益
4500
+5760-5760
4500
營業(yè)利潤
17000
1500
10800
120
27920
利潤總額
17000
1500
10800
27920
減：所得稅費(fèi)用
4500
500
7.2
3600
8100
凈利潤
12500
1000
7200
120
19820
少數(shù)股東損益
1440
歸屬于母公司所有者的凈利潤
18380
合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣）
乙公司
(美元）
折算
匯率
乙公司
（人民幣）
合并抵銷
合計(jì)數(shù)
貨幣資金
22000
1000
7.0
7000
29000
應(yīng)收賬款
6000
500
7.0
3500
-2100
7400
存貨
12000
1400
7.0
9800
21800
長期應(yīng)收款
5600
-
-
-
-4200
1400
長期股權(quán)投資
21000
-
+5760-25760
=-20000
1000
固定資產(chǎn)
35000
3200
7.0
22400
57400
商譽(yù)
1056
1056
資產(chǎn)總計(jì)
101600
6100
42700
-25244
119056
短期借款
3000
500
7.0
3500
6500
應(yīng)付賬款
7500
800
7.0
5600
-2100
11000
長期應(yīng)付款
11000
600
7.0
4200
-4200
11000
負(fù)債總計(jì)
21500
1900
13300
-6300
28500
股本
50000
3000
22200
-22200
50000
資本公積
2500
-
-
-
2500
盈余公積
4600
100
7.2
720
-720
4600
未分配利潤
23000
1100
7960
-1440-1480+720+120
=-2080
28880
外幣報(bào)表折算差額
-1480
-120+296=176
-1304
少數(shù)股東權(quán)益
6176-296=5880
5880
所有者權(quán)益合計(jì)
80100
4200
29400
-22200-720-2080
-416+6472=-18944
90556
負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)
101600
6100
42700
=-6300-18944
=-25244
119056
一、有關(guān)概念
1.選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素
企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：影響收入、支出、融資的計(jì)價貨幣；
2.選定境外經(jīng)營的記賬本位幣其他應(yīng)當(dāng)考慮的因素
自主性程度、與母公司交易的比重、現(xiàn)金流量對母公司影響、現(xiàn)金流量對償債影響。
二、外幣交易會計(jì)處理
1.交易日的初始確認(rèn)
(1)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率（當(dāng)期平均匯率）折算。即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價，涉及兌換和結(jié)算業(yè)務(wù)時人民幣賬戶的折算以買入賣出價為即期匯率。
（2）收到投資者以外幣投入的資本必須采用交易發(fā)生日即期匯率折算。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日
在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)處理。
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
①外幣貨幣性項(xiàng)目因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益或資本化，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額；
②如果結(jié)算日需要直接結(jié)售或購入人民幣，即期匯率為銀行的買入賣出匯率。
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
①以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日不改變其原記賬本位幣金額；
②以可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果可變現(xiàn)凈值以外幣表示需要將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣比較計(jì)提減值準(zhǔn)備；
③以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如屬于交易性外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價值變動和匯率變動不做區(qū)分一并計(jì)入公允價值變動損益，如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目一并計(jì)入資本公積。
試題類型：客觀題
【例題20-1】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。4月20 日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。4月30日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；5月l日的市場匯率為1歐元=10.32人民幣元；5月30日的即期匯率為1歐元=10.35人民幣元。6月10日收到該應(yīng)收賬款并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日銀行買入價為1歐元=10．27人民幣元。不考慮其他因素，回答下述1-2題。
（1）該應(yīng)收賬款5月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為( )。
A．-10萬元 B．15萬元 C．25萬元 D．35萬元
【答案】D
【解析】5月份應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款匯兌收益＝500×（10.35－10.28）＝35（萬元）（收益）。
（2）該業(yè)務(wù)的匯兌損益對二季度利潤總額的影響是（ ）。
A.增加15萬元 B.減少15萬元
C.增加40萬元 D.減少40萬元
【答案】B
【解析】該業(yè)務(wù)的匯兌損益對二季度利潤總額的影響=500×（10.27-10.30）=-15萬元
三、外幣報(bào)表折算
(一)折算方法
1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算；
2. 利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算；
3. 折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
（二）特殊項(xiàng)目
1. 合并報(bào)表上少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益；
2. 合并報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目(如長期應(yīng)收款)的最終匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。
（三）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)先予以重述，然后再進(jìn)行折算.
試題類型：主觀題（專題六，外幣合并報(bào)表）
【例題20-2】甲公司以人民幣為記賬本位幣， 2008年有以下業(yè)務(wù)：
（1）2008年1月1日通過股權(quán)交易以20000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值3200萬美元（與賬面價值相等），折合人民幣23680萬元。乙公司股本為3000萬美元，折合人民幣22200萬元，未分配利潤為200萬美元，折合人民幣1480萬元。
（2）2008年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)以人民幣銀行存款購入美元600萬元匯入乙公司賬戶，甲公司將其確認(rèn)為長期應(yīng)收款，該長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，假設(shè)當(dāng)日銀行美元賣出價為1美元=7.3元人民幣；
（3）2008年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為300萬美元，成本為1600萬人民幣，至2008年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，但是雙方尚未結(jié)算應(yīng)收應(yīng)付貨款。
其他條件如下：
（1）假設(shè)2008年有關(guān)即期匯率和即期匯率的近似匯率情況如下：
1月1日的中間價為1美元=7.4元人民幣；
4月1日的中間價為1美元=7.2元人民幣，銀行美元賣出價為1美元=7.3元人民幣；
12月31日中間價為1美元=7.0元人民幣；
2008年平均匯率為1美元=7.2元人民幣。
（2）甲公司以年平均匯率作為近期匯率的近似匯率折算乙公司利潤表；
（3）不考慮相關(guān)稅費(fèi)；
（4）甲公司、乙公司2008年利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目如下（單位：萬元）：
要求：
（1）寫出甲公司2008年1月1日投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；
（2）寫出甲公司2008年4月1日有關(guān)交易的會計(jì)分錄；
（3）寫出甲公司2008年12月31日有關(guān)匯兌差額的會計(jì)分錄；
（4）編制甲公司與乙公司合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄；
（5）編制外幣報(bào)表合并時特殊項(xiàng)目處理；
（6）在工作底稿上將乙公司外幣報(bào)表折算為人民幣，填寫合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目，
（7）說明假設(shè)子公司所在地發(fā)生惡性通貨膨脹對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的折算要求。
合并利潤表工作底稿
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣）
乙公司
(美元）
折算
匯率
乙公司
（人民幣）
合并調(diào)整抵銷
合并
利潤表
營業(yè)收入
70000
6500
減：營業(yè)成本
50000
4500
管理費(fèi)用
4000
200
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3500
300
加：投資收益
4500
營業(yè)利潤
17000
1500
利潤總額
17000
1500
減：所得稅費(fèi)用
4500
500
凈利潤
12500
1000
少數(shù)股東損益
歸屬于母公司所有者的凈利潤
合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣）
乙公司
(美元）
折算
匯率
乙公司
（人民幣）
合并抵銷
合計(jì)數(shù)
貨幣資金
22000
1000
應(yīng)收賬款
6000
500
存貨
12000
1400
長期應(yīng)收款
5600
-
長期股權(quán)投資
21000
-
固定資產(chǎn)
35000
3200
商譽(yù)
資產(chǎn)總計(jì)
101600
6100
短期借款
3000
500
應(yīng)付賬款
7500
800
長期應(yīng)付款
11000
600
負(fù)債總計(jì)
21500
1900
股本
50000
3000
資本公積
2500
-
盈余公積
4600
100
未分配利潤
23000
1100
外幣報(bào)表折算差額
少數(shù)股東權(quán)益
所有者權(quán)益
合計(jì)
80100
4200
負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)
101600
6100
【答案】
(1)寫出甲公司2007年1月1日投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄
借:長期股權(quán)投資 20000
貸:銀行存款 20000
(2)寫出甲公司2007年4月1日有關(guān)交易的會計(jì)分錄
借:長期應(yīng)收款——乙公司（600×7.2）4320
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 60
貸:銀行存款——人民幣（600×7.3） 4380
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2160
貸：主營業(yè)務(wù)收入（300×7.2） 2160
借：主營業(yè)務(wù)成本 1600
貸：庫存商品 1600
(3)寫出甲公司2007年12月31日有關(guān)匯兌差額的會計(jì)分錄；
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 180
貸:長期應(yīng)收款——乙公司[美元600×（7.0-7.2）] 120
應(yīng)收賬款——乙公司[美元300×（7.0-7.2）]60
(4)編制甲公司與乙公司合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄；
調(diào)整甲公司長期股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資 5760（1000×7.2×80%）
貸:投資收益 5760
抵銷分錄
①借:投資收益 5760
少數(shù)股東權(quán)益 1440
未分配利潤—年初 1480
貸：提取盈余公積 720
未分配利潤—年末 7960（1000×90%×7.2+1480）
2借:股本 22200
盈余公積 720
未分配利潤 7960
商譽(yù) 1056（20000-23680×80%）
貸:長期股權(quán)投資 25760 （20000+5760）
少數(shù)股東權(quán)益 6176 （22200+720+7960）×20%
③借:長期應(yīng)付款——甲公司 4200（4320-120）
貸:長期應(yīng)收款——乙公司(美元) 4200
④借：主營業(yè)務(wù)收入 2160
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2160
借：應(yīng)付賬款 2100
貸：應(yīng)收賬款（2160-60） 2100
（5） 編制外幣報(bào)表合并時特殊項(xiàng)目處理；
①少數(shù)股東分擔(dān)折算差額
借：少數(shù)股東權(quán)益（1480乙公司折算差額×20%）296
貸:外幣報(bào)表折算差額 296
②實(shí)質(zhì)上凈投資折算差額轉(zhuǎn)換
借: 外幣報(bào)表折算差額 120
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 120
（6） 在工作底稿上將乙公司外幣報(bào)表折算為人民幣，填寫合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表
有關(guān)項(xiàng)目
合并利潤表有關(guān)項(xiàng)目
項(xiàng)目
甲公司（人民幣）
乙公司（美元）
折算匯率
乙公司（人民幣）
合并抵銷
合并利潤表
營業(yè)收入
70000
6500
7.2
46800
-2160
114640
減：營業(yè)成本
50000
4500
7.2
32400
-2160
80240
管理費(fèi)用
4000
200
7.2
1440
5440
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3500
300
7.2
2160
-120
5540
加：投資收益
4500
+5760-5760
4500
營業(yè)利潤
17000
1500
10800
120
27920
利潤總額
17000
1500
10800
27920
減：所得稅費(fèi)用
4500
500
7.2
3600
8100
凈利潤
12500
1000
7200
120
19820
少數(shù)股東損益
1440
歸屬于母公司所有者的凈利潤
18380
合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目
項(xiàng)目
甲公司
(人民幣）
乙公司
(美元）
折算
匯率
乙公司
（人民幣）
合并抵銷
合計(jì)數(shù)
貨幣資金
22000
1000
7.0
7000
29000
應(yīng)收賬款
6000
500
7.0
3500
-2100
7400
存貨
12000
1400
7.0
9800
21800
長期應(yīng)收款
5600
-
-
-
-4200
1400
長期股權(quán)投資
21000
-
+5760-25760
=-20000
1000
固定資產(chǎn)
35000
3200
7.0
22400
57400
商譽(yù)
1056
1056
資產(chǎn)總計(jì)
101600
6100
42700
-25244
119056
短期借款
3000
500
7.0
3500
6500
應(yīng)付賬款
7500
800
7.0
5600
-2100
11000
長期應(yīng)付款
11000
600
7.0
4200
-4200
11000
負(fù)債總計(jì)
21500
1900
13300
-6300
28500
股本
50000
3000
22200
-22200
50000
資本公積
2500
-
-
-
2500
盈余公積
4600
100
7.2
720
-720
4600
未分配利潤
23000
1100
7960
-1440-1480+720+120
=-2080
28880
外幣報(bào)表折算差額
-1480
-120+296=176
-1304
少數(shù)股東權(quán)益
6176-296=5880
5880
所有者權(quán)益合計(jì)
80100
4200
29400
-22200-720-2080
-416+6472=-18944
90556
負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)
101600
6100
42700
=-6300-18944
=-25244
119056