第十八章 股份支付
一、股份支付的定義、分類及確認(rèn)計量原則
（一） 定義
企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬適用不同的計量原則，股份支付以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)。
環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。
（二） 分類及確認(rèn)計量原則
股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
1.權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。常用工具：限制性股票和股票期權(quán)。
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。常用工具：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
二、股份支付的會計處理
（一）授予日會計處理
授予日為股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不做會計處理；
（二）等待期每一資產(chǎn)負(fù)債表日、可行權(quán)日及行權(quán)日的會計處理
從授予日至可行權(quán)日之間的期間為等待期，可行權(quán)日是指職工等從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
1.可行權(quán)條件
（1）可行權(quán)條件分為服務(wù)年限條件或業(yè)績條件：
業(yè)績條件分為①市場條件，由于授予日公允價值條件已經(jīng)考慮，市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；②非市場條件由于授予日公允價值條件沒有考慮，非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；
（2）可行權(quán)條件的修改
①可行權(quán)條件不得隨意修改；
②在會計上，無論已授予的權(quán)益工具如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少按照權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非不滿足可行權(quán)條件；
③取消或結(jié)算時作為加速可行權(quán)處理。
2.會計處理
（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付
①等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日計入本期成本費用=可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日權(quán)益工具公允價值-截至上期累計確認(rèn)成本費用；
②可行權(quán)日最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)與實際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量一致；
③可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；
④行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積。
（2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
①等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日計入本期成本費用=可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價值-截至上期累計確認(rèn)成本費用；
②可行權(quán)日最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)與實際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量一致；
③可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，但是負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益；
④行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的負(fù)債。
試題類型：客觀題
【例題18-1】下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有（?。?。
A.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費用的同時計入資本公積
C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費用的同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
D.權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付都要確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動及權(quán)益工具數(shù)量的影響
E.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付要確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動及權(quán)益工具數(shù)量的影響，權(quán)益結(jié)算的股份支付要確認(rèn)其后續(xù)權(quán)益工具數(shù)量的影響，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響
【答案】ABCE
【解析】D不對，權(quán)益結(jié)算的股份支付不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。
一、股份支付的定義、分類及確認(rèn)計量原則
（一） 定義
企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬適用不同的計量原則，股份支付以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)。
環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。
（二） 分類及確認(rèn)計量原則
股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
1.權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。常用工具：限制性股票和股票期權(quán)。
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。常用工具：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
二、股份支付的會計處理
（一）授予日會計處理
授予日為股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不做會計處理；
（二）等待期每一資產(chǎn)負(fù)債表日、可行權(quán)日及行權(quán)日的會計處理
從授予日至可行權(quán)日之間的期間為等待期，可行權(quán)日是指職工等從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
1.可行權(quán)條件
（1）可行權(quán)條件分為服務(wù)年限條件或業(yè)績條件：
業(yè)績條件分為①市場條件，由于授予日公允價值條件已經(jīng)考慮，市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；②非市場條件由于授予日公允價值條件沒有考慮，非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；
（2）可行權(quán)條件的修改
①可行權(quán)條件不得隨意修改；
②在會計上，無論已授予的權(quán)益工具如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少按照權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非不滿足可行權(quán)條件；
③取消或結(jié)算時作為加速可行權(quán)處理。
2.會計處理
（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付
①等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日計入本期成本費用=可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日權(quán)益工具公允價值-截至上期累計確認(rèn)成本費用；
②可行權(quán)日最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)與實際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量一致；
③可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；
④行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積。
（2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
①等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日計入本期成本費用=可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價值-截至上期累計確認(rèn)成本費用；
②可行權(quán)日最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)與實際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量一致；
③可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，但是負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益；
④行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的負(fù)債。
試題類型：客觀題
【例題18-1】下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有（?。?。
A.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用
B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費用的同時計入資本公積
C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費用的同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
D.權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付都要確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動及權(quán)益工具數(shù)量的影響
E.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付要確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動及權(quán)益工具數(shù)量的影響，權(quán)益結(jié)算的股份支付要確認(rèn)其后續(xù)權(quán)益工具數(shù)量的影響，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響
【答案】ABCE
【解析】D不對，權(quán)益結(jié)算的股份支付不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。