固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)總結(jié)
一、 固定資產(chǎn)的增加
固定資產(chǎn)增加的方式有很多，自制、外購(gòu)、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈(zèng)等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況，其中稅費(fèi)的處理在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅是需要考慮的比較重要的處理，但隨著新的流轉(zhuǎn)稅條例的修訂，可能會(huì)有不同的處理方式，由于目前還沒(méi)有新的教材，在此我們只是提醒大家關(guān)注此點(diǎn)；融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的問(wèn)題。
1、自制固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅條例下涉及到的相關(guān)稅費(fèi)的處理，對(duì)于領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的產(chǎn)品的，一般需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理，如果是領(lǐng)用外購(gòu)的工程物資的不需要這樣的處理，因?yàn)楣こ涛镔Y就是按照購(gòu)入材料成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)入賬的，分錄如下：
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫(kù)存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售））（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題：最低租賃付款額＝承租人應(yīng)支付款項(xiàng)＋承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的低者入賬：
借：在建工程
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－最低租賃付款額
借：在建工程
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
3、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題。捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，如果固定資產(chǎn)價(jià)值比較小的，則全部納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；如果是價(jià)值比較大的，需要分五年納入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：固定資產(chǎn) A
貸：營(yíng)業(yè)外收入 A
借：所得稅費(fèi)用 A×4/5×25％
貸：遞延所得稅負(fù)債 A×4/5×25％
4、非貨幣性資產(chǎn):)：非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識(shí)確認(rèn)入賬價(jià)值：
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
其中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的需要確認(rèn)整體非貨幣性資產(chǎn):)損益：換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn):)損益；另外單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)損益：其中如果換出的是存貨的要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，原材料確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認(rèn)投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。
借：固定資產(chǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)處置損益
營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn):)處置損益
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，這個(gè)時(shí)候營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅就需要確認(rèn)為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中，存貨等按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：
借：固定資產(chǎn)
貸：庫(kù)存商品
原材料
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理
1、固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用一般都是資本化處理的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。然后對(duì)于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費(fèi)，是否確認(rèn)收入等一定要明確。
這里需要注意的一點(diǎn)就是更新改造后的賬面價(jià)值不能超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應(yīng)該是確認(rèn)為當(dāng)期損益，也就是確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費(fèi)用支出要作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，不通過(guò)固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進(jìn)度進(jìn)行攤銷(xiāo)。
借：在建工程
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫(kù)存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售）（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
如果在建工程價(jià)值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實(shí)際發(fā)生的成本入賬；賬面價(jià)值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：
借：固定資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失
貸：在建工程
其中經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用支出要通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，不增加經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。更新改造過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出、稅費(fèi)等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時(shí)候要結(jié)轉(zhuǎn)到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶。
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出
貸：在建工程
2、固定資產(chǎn)裝修支出。固定資產(chǎn)裝修支出是在固定資產(chǎn)科目下單獨(dú)設(shè)置一個(gè)明細(xì)科目“固定資產(chǎn)裝修”核算。并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。這個(gè)所謂的符合資本化的條件就是說(shuō)：資本化的金額不能超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額，超過(guò)部分是不能夠資本化的。
同樣對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出也應(yīng)該是確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。
3、固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出是全部作為當(dāng)期損益處理的。計(jì)入管理費(fèi)用或者是銷(xiāo)售費(fèi)用處理。對(duì)于銷(xiāo)售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用外，其他的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用支出都是作為管理費(fèi)用核算的。這點(diǎn)處理和之前有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計(jì)入到當(dāng)期的制造費(fèi)用，然后計(jì)入到產(chǎn)品的成本，應(yīng)該說(shuō)之前的處理比較注重配比原則，從處理也容易理解。新準(zhǔn)則的處理其實(shí)是簡(jiǎn)化了修理支出的處理。
4、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出中不存在資本化的問(wèn)題，全部是作為當(dāng)期損益處理的，所以處理是相對(duì)簡(jiǎn)單的。
三、 自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的資本的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差別對(duì)比它們的折舊和攤銷(xiāo)之之間的差別：
1、關(guān)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，涉及到的處理可以參照固定資產(chǎn)的增加的處理，對(duì)于涉及的相關(guān)稅費(fèi)的問(wèn)題基本是一個(gè)道理。之所以對(duì)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)特別關(guān)注，是因?yàn)樽孕醒邪l(fā)無(wú)形資產(chǎn)包含了無(wú)形資產(chǎn)涉及到的很多重要問(wèn)題。包括領(lǐng)用存貨的處理、無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅處理以及無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)處理。應(yīng)該說(shuō)掌握了自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理就基本能夠在掌握無(wú)形資產(chǎn)一章的處理了。
例題：2007年2月，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專(zhuān)利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。
甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出（取得專(zhuān)利權(quán)前未攤銷(xiāo)），并于2007年7月1日與申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）的入賬價(jià)值。該專(zhuān)利權(quán)按直線法攤銷(xiāo)。
經(jīng)審核，上述100萬(wàn)元研發(fā)支出中，20萬(wàn)元屬于研究階段支出，80萬(wàn)元屬于符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)階段支出。
該專(zhuān)利權(quán)自可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止為5年。
假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無(wú)形資產(chǎn)本來(lái)應(yīng)該確認(rèn)的賬面價(jià)值為80，但是實(shí)際上確認(rèn)了100，所以對(duì)于多確認(rèn)的部分其實(shí)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，那么就需要減少無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)增攤銷(xiāo)的金額。因?yàn)檠芯抠M(fèi)用是允許作為管理費(fèi)用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)中多攤銷(xiāo)的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 20
貸：無(wú)形資產(chǎn) 20
借：累計(jì)攤銷(xiāo) 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 2
因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷(xiāo)了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不屬于會(huì)計(jì)和稅法的差異，所以只需要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：減少18，這是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照正常的方法進(jìn)行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)。
2、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量上存在一定的差異和聯(lián)系。折舊和攤銷(xiāo)政策的選擇都和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)系。如果不能合理確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，一般都采用直線法計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。其中固定資產(chǎn)折舊期間選擇上遵循“當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍然計(jì)提”的方法；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期間基本上是“當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷(xiāo)”的方針?；旧瞎潭ㄙY產(chǎn)的折舊起始和終止期間比固定資產(chǎn)延后了一個(gè)月的時(shí)間。
3、固定資產(chǎn)還存在一個(gè)棄置費(fèi)用的處理問(wèn)題。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用是需要折現(xiàn)到本期后計(jì)入到固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的，然后各期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值。
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
之所以確認(rèn)這樣一個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債，是未來(lái)很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，折現(xiàn)的值體現(xiàn)的正是“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的概念，并能夠可靠計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的部分在固定資產(chǎn)原值中隨著折舊逐期攤銷(xiāo)。
4、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈是作為前期差錯(cuò)處理的，通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理。存貨的盤(pán)盈是作為當(dāng)期損益的調(diào)整處理的，不作為前期差錯(cuò)處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入
借：存貨
貸：管理費(fèi)用（通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益過(guò)渡，由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的部分）
固定資產(chǎn)盤(pán)虧處理和存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處理大致相同，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目處理，調(diào)整當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收支。
5.土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)需要注意，無(wú)論哪個(gè)部門(mén)使用的土地都應(yīng)該進(jìn)入管理費(fèi)用。
四：固定資產(chǎn)的減值問(wèn)題
固定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，確認(rèn)的減值以后期間不能夠轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)減值中應(yīng)該注意的是可收回金額的確定問(wèn)題：按照公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的金額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的高者作為可收回金額。賬面價(jià)值高于可收回金額的部分確認(rèn)為減值，低于可收回金額的部分不做會(huì)計(jì)處理，已經(jīng)計(jì)提的減值也不轉(zhuǎn)回。無(wú)形資產(chǎn)也適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的減值從處理原則可基本按照固定資產(chǎn)處理的原則進(jìn)行。
需要注意的是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)減值后，折舊和攤銷(xiāo)應(yīng)該按照確認(rèn)減值后的新的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，在以后的年限中逐期攤銷(xiāo)。
五、固定資產(chǎn)處置問(wèn)題
固定資產(chǎn)處置處理要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)也通過(guò)該科目核算，比如營(yíng)業(yè)稅等之作為營(yíng)業(yè)外活動(dòng)產(chǎn)生的，所以不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目處理。無(wú)形資產(chǎn)的處置直接通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支科目就可以了，轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)科目和累計(jì)攤銷(xiāo)科目，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，不作為營(yíng)業(yè)外稅金及附加處理，這點(diǎn)需要注意一下。
在固定資產(chǎn)處理中需要注意持有待售固定資產(chǎn)的處理。持有待售固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊和減值測(cè)試，但是要對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，這里所謂的凈殘值就是指的是可收回金額，把待售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整到可收回金額的水平，原賬面價(jià)值高于可收回金額的部分要確認(rèn)為減值損失；小于的部分不做調(diào)整。
一、 固定資產(chǎn)的增加
固定資產(chǎn)增加的方式有很多，自制、外購(gòu)、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈(zèng)等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況，其中稅費(fèi)的處理在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅是需要考慮的比較重要的處理，但隨著新的流轉(zhuǎn)稅條例的修訂，可能會(huì)有不同的處理方式，由于目前還沒(méi)有新的教材，在此我們只是提醒大家關(guān)注此點(diǎn)；融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的問(wèn)題。
1、自制固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅條例下涉及到的相關(guān)稅費(fèi)的處理，對(duì)于領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的產(chǎn)品的，一般需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理，如果是領(lǐng)用外購(gòu)的工程物資的不需要這樣的處理，因?yàn)楣こ涛镔Y就是按照購(gòu)入材料成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)入賬的，分錄如下：
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫(kù)存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售））（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題：最低租賃付款額＝承租人應(yīng)支付款項(xiàng)＋承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的低者入賬：
借：在建工程
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－最低租賃付款額
借：在建工程
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
3、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題。捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，如果固定資產(chǎn)價(jià)值比較小的，則全部納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；如果是價(jià)值比較大的，需要分五年納入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：固定資產(chǎn) A
貸：營(yíng)業(yè)外收入 A
借：所得稅費(fèi)用 A×4/5×25％
貸：遞延所得稅負(fù)債 A×4/5×25％
4、非貨幣性資產(chǎn):)：非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識(shí)確認(rèn)入賬價(jià)值：
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
其中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的需要確認(rèn)整體非貨幣性資產(chǎn):)損益：換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn):)損益；另外單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)損益：其中如果換出的是存貨的要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，原材料確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認(rèn)投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。
借：固定資產(chǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)處置損益
營(yíng)業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn):)處置損益
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，這個(gè)時(shí)候營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅就需要確認(rèn)為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中，存貨等按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：
借：固定資產(chǎn)
貸：庫(kù)存商品
原材料
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理
1、固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用一般都是資本化處理的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。然后對(duì)于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費(fèi)，是否確認(rèn)收入等一定要明確。
這里需要注意的一點(diǎn)就是更新改造后的賬面價(jià)值不能超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應(yīng)該是確認(rèn)為當(dāng)期損益，也就是確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費(fèi)用支出要作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，不通過(guò)固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進(jìn)度進(jìn)行攤銷(xiāo)。
借：在建工程
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
庫(kù)存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售）（根據(jù)明年開(kāi)始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
如果在建工程價(jià)值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實(shí)際發(fā)生的成本入賬；賬面價(jià)值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：
借：固定資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失
貸：在建工程
其中經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用支出要通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，不增加經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。更新改造過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出、稅費(fèi)等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時(shí)候要結(jié)轉(zhuǎn)到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶。
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出
貸：在建工程
2、固定資產(chǎn)裝修支出。固定資產(chǎn)裝修支出是在固定資產(chǎn)科目下單獨(dú)設(shè)置一個(gè)明細(xì)科目“固定資產(chǎn)裝修”核算。并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。這個(gè)所謂的符合資本化的條件就是說(shuō)：資本化的金額不能超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額，超過(guò)部分是不能夠資本化的。
同樣對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出也應(yīng)該是確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。
3、固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出是全部作為當(dāng)期損益處理的。計(jì)入管理費(fèi)用或者是銷(xiāo)售費(fèi)用處理。對(duì)于銷(xiāo)售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用外，其他的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用支出都是作為管理費(fèi)用核算的。這點(diǎn)處理和之前有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計(jì)入到當(dāng)期的制造費(fèi)用，然后計(jì)入到產(chǎn)品的成本，應(yīng)該說(shuō)之前的處理比較注重配比原則，從處理也容易理解。新準(zhǔn)則的處理其實(shí)是簡(jiǎn)化了修理支出的處理。
4、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出中不存在資本化的問(wèn)題，全部是作為當(dāng)期損益處理的，所以處理是相對(duì)簡(jiǎn)單的。
三、 自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的資本的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差別對(duì)比它們的折舊和攤銷(xiāo)之之間的差別：
1、關(guān)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，涉及到的處理可以參照固定資產(chǎn)的增加的處理，對(duì)于涉及的相關(guān)稅費(fèi)的問(wèn)題基本是一個(gè)道理。之所以對(duì)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)特別關(guān)注，是因?yàn)樽孕醒邪l(fā)無(wú)形資產(chǎn)包含了無(wú)形資產(chǎn)涉及到的很多重要問(wèn)題。包括領(lǐng)用存貨的處理、無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅處理以及無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)處理。應(yīng)該說(shuō)掌握了自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理就基本能夠在掌握無(wú)形資產(chǎn)一章的處理了。
例題：2007年2月，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專(zhuān)利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。
甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出（取得專(zhuān)利權(quán)前未攤銷(xiāo)），并于2007年7月1日與申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）的入賬價(jià)值。該專(zhuān)利權(quán)按直線法攤銷(xiāo)。
經(jīng)審核，上述100萬(wàn)元研發(fā)支出中，20萬(wàn)元屬于研究階段支出，80萬(wàn)元屬于符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)階段支出。
該專(zhuān)利權(quán)自可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止為5年。
假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出（不含申請(qǐng)專(zhuān)利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用），以及當(dāng)期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)）價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。
本題中的無(wú)形資產(chǎn)本來(lái)應(yīng)該確認(rèn)的賬面價(jià)值為80，但是實(shí)際上確認(rèn)了100，所以對(duì)于多確認(rèn)的部分其實(shí)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，那么就需要減少無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)增攤銷(xiāo)的金額。因?yàn)檠芯抠M(fèi)用是允許作為管理費(fèi)用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)中多攤銷(xiāo)的部分＝20÷5×6/12=2
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 20
貸：無(wú)形資產(chǎn) 20
借：累計(jì)攤銷(xiāo) 2
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 2
因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷(xiāo)了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不屬于會(huì)計(jì)和稅法的差異，所以只需要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：減少18，這是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照正常的方法進(jìn)行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)。
2、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量上存在一定的差異和聯(lián)系。折舊和攤銷(xiāo)政策的選擇都和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)系。如果不能合理確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，一般都采用直線法計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。其中固定資產(chǎn)折舊期間選擇上遵循“當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍然計(jì)提”的方法；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期間基本上是“當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷(xiāo)”的方針?；旧瞎潭ㄙY產(chǎn)的折舊起始和終止期間比固定資產(chǎn)延后了一個(gè)月的時(shí)間。
3、固定資產(chǎn)還存在一個(gè)棄置費(fèi)用的處理問(wèn)題。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用是需要折現(xiàn)到本期后計(jì)入到固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的，然后各期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值。
借：固定資產(chǎn)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
之所以確認(rèn)這樣一個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債，是未來(lái)很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，折現(xiàn)的值體現(xiàn)的正是“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的概念，并能夠可靠計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的部分在固定資產(chǎn)原值中隨著折舊逐期攤銷(xiāo)。
4、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈是作為前期差錯(cuò)處理的，通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理。存貨的盤(pán)盈是作為當(dāng)期損益的調(diào)整處理的，不作為前期差錯(cuò)處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入
借：存貨
貸：管理費(fèi)用（通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益過(guò)渡，由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的部分）
固定資產(chǎn)盤(pán)虧處理和存貨的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處理大致相同，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目處理，調(diào)整當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收支。
5.土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)需要注意，無(wú)論哪個(gè)部門(mén)使用的土地都應(yīng)該進(jìn)入管理費(fèi)用。
四：固定資產(chǎn)的減值問(wèn)題
固定資產(chǎn)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，確認(rèn)的減值以后期間不能夠轉(zhuǎn)回。在固定資產(chǎn)減值中應(yīng)該注意的是可收回金額的確定問(wèn)題：按照公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的金額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者的高者作為可收回金額。賬面價(jià)值高于可收回金額的部分確認(rèn)為減值，低于可收回金額的部分不做會(huì)計(jì)處理，已經(jīng)計(jì)提的減值也不轉(zhuǎn)回。無(wú)形資產(chǎn)也適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的減值從處理原則可基本按照固定資產(chǎn)處理的原則進(jìn)行。
需要注意的是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)減值后，折舊和攤銷(xiāo)應(yīng)該按照確認(rèn)減值后的新的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，在以后的年限中逐期攤銷(xiāo)。
五、固定資產(chǎn)處置問(wèn)題
固定資產(chǎn)處置處理要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)也通過(guò)該科目核算，比如營(yíng)業(yè)稅等之作為營(yíng)業(yè)外活動(dòng)產(chǎn)生的，所以不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目處理。無(wú)形資產(chǎn)的處置直接通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支科目就可以了，轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)科目和累計(jì)攤銷(xiāo)科目，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，不作為營(yíng)業(yè)外稅金及附加處理，這點(diǎn)需要注意一下。
在固定資產(chǎn)處理中需要注意持有待售固定資產(chǎn)的處理。持有待售固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊和減值測(cè)試，但是要對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，這里所謂的凈殘值就是指的是可收回金額，把待售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整到可收回金額的水平，原賬面價(jià)值高于可收回金額的部分要確認(rèn)為減值損失；小于的部分不做調(diào)整。