五、綜合題（本類題共1題，共10分）
    第 59 題 濱海市濱江區(qū)甲公司有A、B、C三家分公司。分別發(fā)生以下事項(xiàng)：
    （1）為改善經(jīng)營(yíng)管理，甲公司將A公司發(fā)包給東方公司經(jīng)營(yíng)，約定由東方公司負(fù)責(zé)A公司的稅款繳納，上述情況未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。由于東方公司未完成合同約定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，故與甲公司解除了合同。后稅務(wù)機(jī)關(guān)找到甲公司要求甲公司繳納A公司在東方公司承包經(jīng)營(yíng)期間欠繳的稅款。
    （2）甲公司對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納東方公司承包經(jīng)營(yíng)期間欠繳稅款的決定不服，向?yàn)I江區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。
    （3）B公司2007年6月1日以自己的機(jī)器設(shè)備作為抵押，向商業(yè)銀行貸款300萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，已辦理了抵押登記手續(xù)。2007年12月1日B公司拒絕清償商業(yè)銀行的到期貸款。2008年1月稅務(wù)檢查中查出該企業(yè)2007年8月’欠繳稅款100萬(wàn)元。
    （4）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，C公司通過(guò)不開發(fā)票、少計(jì)收入方式，共計(jì)少繳稅款20萬(wàn)元（占應(yīng)納稅額的12%）。
    要求：
    根據(jù)行政復(fù)議法、稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
    （1）分析A公司欠繳的稅款應(yīng)由誰(shuí)繳納?
    （2）分析甲公司申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的程序是否符合規(guī)定?
    （3）B公司欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)欠繳稅款享有稅收優(yōu)先權(quán)?并說(shuō)明理由。
    （4）甲公司少繳稅款20萬(wàn)元屬于何種行為?是否構(gòu)成犯罪?
    標(biāo)準(zhǔn)答案:
    (1)A承包期間的稅款繳納應(yīng)按合同約定，由東方公司繳納。但由于A公司未將東方公司承包的有關(guān)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，因此甲公司對(duì)東方公司應(yīng)繳納的稅款承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，即在東方公司未繳納的情況下，甲有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納A欠繳的稅款。根據(jù)規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。
    (2)甲公司申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的程序不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對(duì)海關(guān)、金融、國(guó)稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國(guó)家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，應(yīng)向上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議，本題中甲公司應(yīng)向?yàn)I海市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。
    (3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款不享有稅收優(yōu)先權(quán)。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。本題中，B公司于2007年6月以其設(shè)備設(shè)定抵押發(fā)生在前，欠繳稅款是8月份的，發(fā)生在抵押之后，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。
    (4)甲公司少繳稅款20萬(wàn)元(占應(yīng)納稅額的12%)屬于偷稅行為，已經(jīng)構(gòu)成了犯罪。根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，應(yīng)該給予相應(yīng)的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為20萬(wàn)元，占應(yīng)納稅額比例為12%，“數(shù)額”標(biāo)準(zhǔn)和“比例”標(biāo)準(zhǔn)均達(dá)到了犯罪的界限，因此C公司行為構(gòu)成了偷稅罪。