第八章 長(zhǎng)期負(fù)債
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
8.1長(zhǎng)期借款
利息的計(jì)提及費(fèi)用歸屬方向是長(zhǎng)期借款的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)。
計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
貸：長(zhǎng)期借款
至于如何確認(rèn)借款利息的資本化，詳見(jiàn)借款費(fèi)用部分。
8.2應(yīng)付債券
（一）三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定
條件
當(dāng)市率大于面率時(shí)
當(dāng)市率小于面率時(shí)
當(dāng)市率等于面率時(shí)
發(fā)行價(jià)格
折價(jià)
溢價(jià)
平價(jià)
（二）發(fā)行費(fèi)用的處理
1．如果發(fā)行費(fèi)用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入
（1）金額較大時(shí)
①如果是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
②如果不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
（2）金額較小時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2．如果發(fā)行費(fèi)用<發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入視為債券的溢價(jià)處理。
（三）會(huì)計(jì)處理
1.發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
應(yīng)付債券------債券折價(jià)
貸：應(yīng)付債券-----債券面值
-----債券溢價(jià)
2.每期計(jì)提利息時(shí)
【例8－1】某企業(yè)于2003年9月1日發(fā)行四年期企業(yè)債券5000萬(wàn)元，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款5800萬(wàn)元，該債券票面年利率為12%，到期一次還本付息，債券溢價(jià)采用直線法攤銷，2004年該企業(yè)對(duì)于該債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（）萬(wàn)元。
A、800B、600C、400D、200
答案：C
解析：
（1）2004年該債券的票面利息＝5000×12%＝600（萬(wàn)元）；
（2）2004年溢價(jià)分?jǐn)傤~＝800÷4＝200（萬(wàn)元）；
（3）2004年實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用＝600－200＝400（萬(wàn)元）。
3．某一時(shí)點(diǎn)“應(yīng)付債券”的賬面余額的計(jì)算公式。
（1）對(duì)于到期一次還本付息的公司債，某時(shí)點(diǎn)的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+已提利息+未攤溢價(jià)或-未攤折價(jià))
（2）對(duì)于分次付息到期一次還本的公司債，某時(shí)點(diǎn)的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+未攤溢價(jià)或-未攤折價(jià))
【例8－2】某企業(yè)于1998年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1000萬(wàn)元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部?jī)r(jià)款（發(fā)行費(fèi)用略）976萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時(shí)計(jì)提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A、1000B、1080C、1105D、1120
答案：C
解析：
（1）1999年12月31日該債券尚未攤完的折價(jià)額＝（1000－976）÷4×2.5＝15（萬(wàn)元）；
（2）1999年12月31日該債券已提利息＝1000×8%×1.5＝120（萬(wàn)元）；
（3）1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值＝1000＋120－15＝1105（萬(wàn)元）。
【例8－3】乙公司2000年1月1日溢價(jià)發(fā)行5年期一次還本的公司債券。該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券面值總額為1100萬(wàn)元，票面利率為6%。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“應(yīng)付債券”科目的月初余額為（ ）萬(wàn)元。
A.1050 B.1100C.1215 D.1265
答案：A
解析：
（1）該債券2002年7月1日未攤銷的溢價(jià)額＝100÷5×2.5＝50（萬(wàn)元）；
（2）2002年7月1日“應(yīng)付債券”的賬面余額＝1000＋50＝1050（萬(wàn)元）。
4．到期時(shí)
借：應(yīng)付債券------債券面值
------應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
8.1長(zhǎng)期借款
利息的計(jì)提及費(fèi)用歸屬方向是長(zhǎng)期借款的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)。
計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）
貸：長(zhǎng)期借款
至于如何確認(rèn)借款利息的資本化，詳見(jiàn)借款費(fèi)用部分。
8.2應(yīng)付債券
（一）三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定
條件
當(dāng)市率大于面率時(shí)
當(dāng)市率小于面率時(shí)
當(dāng)市率等于面率時(shí)
發(fā)行價(jià)格
折價(jià)
溢價(jià)
平價(jià)
（二）發(fā)行費(fèi)用的處理
1．如果發(fā)行費(fèi)用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入
（1）金額較大時(shí)
①如果是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
②如果不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。
（2）金額較小時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2．如果發(fā)行費(fèi)用<發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入視為債券的溢價(jià)處理。
（三）會(huì)計(jì)處理
1.發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
應(yīng)付債券------債券折價(jià)
貸：應(yīng)付債券-----債券面值
-----債券溢價(jià)
2.每期計(jì)提利息時(shí)
【例8－1】某企業(yè)于2003年9月1日發(fā)行四年期企業(yè)債券5000萬(wàn)元，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款5800萬(wàn)元，該債券票面年利率為12%，到期一次還本付息，債券溢價(jià)采用直線法攤銷，2004年該企業(yè)對(duì)于該債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（）萬(wàn)元。
A、800B、600C、400D、200
答案：C
解析：
（1）2004年該債券的票面利息＝5000×12%＝600（萬(wàn)元）；
（2）2004年溢價(jià)分?jǐn)傤~＝800÷4＝200（萬(wàn)元）；
（3）2004年實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用＝600－200＝400（萬(wàn)元）。
3．某一時(shí)點(diǎn)“應(yīng)付債券”的賬面余額的計(jì)算公式。
（1）對(duì)于到期一次還本付息的公司債，某時(shí)點(diǎn)的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+已提利息+未攤溢價(jià)或-未攤折價(jià))
（2）對(duì)于分次付息到期一次還本的公司債，某時(shí)點(diǎn)的“應(yīng)付債券”賬面余額=(債券面值+未攤溢價(jià)或-未攤折價(jià))
【例8－2】某企業(yè)于1998年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1000萬(wàn)元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部?jī)r(jià)款（發(fā)行費(fèi)用略）976萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時(shí)計(jì)提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A、1000B、1080C、1105D、1120
答案：C
解析：
（1）1999年12月31日該債券尚未攤完的折價(jià)額＝（1000－976）÷4×2.5＝15（萬(wàn)元）；
（2）1999年12月31日該債券已提利息＝1000×8%×1.5＝120（萬(wàn)元）；
（3）1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值＝1000＋120－15＝1105（萬(wàn)元）。
【例8－3】乙公司2000年1月1日溢價(jià)發(fā)行5年期一次還本的公司債券。該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券面值總額為1100萬(wàn)元，票面利率為6%。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“應(yīng)付債券”科目的月初余額為（ ）萬(wàn)元。
A.1050 B.1100C.1215 D.1265
答案：A
解析：
（1）該債券2002年7月1日未攤銷的溢價(jià)額＝100÷5×2.5＝50（萬(wàn)元）；
（2）2002年7月1日“應(yīng)付債券”的賬面余額＝1000＋50＝1050（萬(wàn)元）。
4．到期時(shí)
借：應(yīng)付債券------債券面值
------應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款